В соответствии с положениями ч. (3) ст. 92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно статьям 69¹⁸ и 88–91, за исключением налога, удержанного от выигрышей в лотереях и/или спортивных пари в части, в какой размер каждого выигрыша не превышает личное освобождение, установленное в части (1) статьи 33, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога. Данный отчет должен содержать также сведения о лицах и/или доходах, освобожденных от предварительного удержания налога согласно статье 90, а также о суммах доходов, выплаченных в их пользу. Если в течение налогового периода лица, обязанные удерживать налог у источника выплаты, ликвидируются или реорганизуются путем дробления, они должны представить указанный отчет в течение 15 дней со дня утверждения ликвидационного/разделительного баланса предприятия в процессе ликвидации или реорганизации.          

Таким образом, выплаченные доходы, из которых было окончательно удержан налог у источника выплаты, согласно ст. 90¹ Налогового кодекса, экономический агент отразит в годовых отчетах общую выплаченную сумму и общую сумму удержанного налога.          

Если в течение налогового периода лица, которые ликвидируются или реорганизуются путем дробления, они должны представить указанный отчет в течение 15 дней со дня утверждения ликвидационного/разделительного баланса предприятия в процессе ликвидации или реорганизации.

B соответствии с положениями ч. (3) ст. 92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно статье 90, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет (Форма IALS) с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога. Данный отчет должен содержать также сведения о лицах и/или доходах, освобождённых от предварительного удержания налога согласно статье 90, а также о суммах доходов, выплаченных в их пользу.          

Таким образом, в случае, если в течение года, физическим лицам были выплачены какие-либо доходы, по которым не возникает обязанность по удержанию 12% подоходного налога, то эти доходы следует отражать в информации - форма IALS, по коду источника дохода PLs).

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством.    

Также, положения о начислении и удержании работодателем взносов обязательного государственного социального страхования и медицинского страхования содержатся в ст. 20 Закона № 489 от 08.07.99 «О государственной системе социального страхования», а также в ст. 25 Закона № 1593-XV от 26.12.2002 «О размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования».  

 При взыскании судебным исполнителем сумм, которые необходимо выплатить физическим лицам, без начисления и удержания подоходного налога у источника выплаты, взносов социального страхования и взносов медицинского страхования, работодатель обязан до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить в территориальную налоговую инспекцию налоговый годовой отчет (формы IALS21) о заработной плате и других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работников, в котором будут указаны фамилия и имя, адрес и фискальный код физического лица, сумма перечисленного дохода, без указания подоходного налога, взносов социального страхования и взносов медицинского страхования относящихся к перечисленной сумме.    

Что касается начисления и удержания взносов социального страхования и взносов медицинского страхования, работодатель, согласно действующему законодательству, обязан начислить и оплатить из своих средств, включая и для работников:   

- взносы социального страхования, согласно ставкам, применяемым в периоде, когда обязаны были начислить;   

- взносы медицинского страхования согласно ставкам, применяемым для налогового периода, за который было выплачено данные суммы.

       В соответствии с положениями лит. o) и n) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, доходами нерезидентов, полученными из Республики Молдова, независимо от того, получены ли они в Республике Молдова или за ее пределами, считаются доходы, полученные физическими лицами–нерезидентами в виде заработной платы и других аналогичных платежей от деятельности, осуществляемой согласно трудовому договору (соглашению), и/или любые другие выплаты, отличные от установленных в настоящей части, полученные администратором, учредителем, членом административного совета или членом органов управления резидента Республики Молдова или нерезидента, располагающего постоянным представительством в Республике Молдова, если данные доходы являются расходами постоянного представительства, независимо от места фактического исполнения административных обязанностей, возложенных на этих лиц и доходы в виде льгот, предусмотренных статьей 19, предоставляемых физическим лицам–нерезидентам работодателем–резидентом Республики Молдова или работодателем–нерезидентом, располагающим постоянным представительством в Республике Молдова, если данные доходы являются расходами постоянного представительства.
      Согласно ч. (4) ст. 73 Налогового кодекса, доходы физических лиц – нерезидентов, определенные пунктами n) и o) статьи 71, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке, установленном статьей 88, без права на вычеты и/или освобождения в отношении таких доходов, за исключением взносов обязательного медицинского страхования, уплачиваемых согласно законодательству.
       Таким образом, доходы, полученные от осуществляемой деятельности по трудовому договору (соглашению) и/или любые другие выплаты, отличные от установленных в п. n), а также доходы в виде льгот, указанные в п. o) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты, согласно ст. 88 Налогового кодекса, определяемый в порядке, установленном Положением об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г.
        Следовательно, доходы, указанные в п. n) и o) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, выплаченные в пользу нерезидентов, а также налог, удержанный из этих доходов согласно ст. 88 Налогового кодекса, отражаются в годовой Информации (формы IALS 21), с указанием в гр. 5 по коду источника дохода «SAL».
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства № 257 от 16.12.2020 в действии с 01.01.2021 и Постановлением Правительства № 356 от 29.12.2022 в действии с 01.01.2023]

   В соответствии с положением ч. (3) ст. 92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно 88–91 Налогового кодекса, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога. 
   Согласно пояснительной записке о заполнении годовой отчетности (форма IALS21), доходы, выплаченные физическим лицам, не занимающимся предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, и удержанный налог должны быть задекларированы и отражены предприятием в гр. 5 по коду источника доходов «FOL».

   Согласно положениям пкт. n) ч. (1) ст.71 Налогового кодекса, доходы, полученные физическими лицами–нерезидентами в виде заработной платы и других аналогичных платежей от деятельности, осуществляемой согласно трудовому договору (соглашению), и/или любые другие выплаты, отличные от установленных в настоящей части, полученные администратором, учредителем, членом административного совета или членом органов управления резидента Республики Молдова или нерезидента, располагающего постоянным представительством в Республике Молдова, если данные доходы являются расходами постоянного представительства, независимо от места фактического исполнения административных обязанностей, возложенных на этих лиц, считаются доходами нерезидентов, полученными в Республике Молдова.
    В соответствии с положениями ч. (4) ст. 73 Налогового кодекса, доходы физических лиц – нерезидентов, определенные пунктами n) статьи 71, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке, установленном статьей 88, без права на вычеты и/или освобождения в отношении таких доходов, за исключением взносов обязательного медицинского страхования, уплачиваемых согласно законодательству.
    Таким образом, доходы, физическими лицами–нерезидентами полученные администратором, учредителем, членом административного совета или членом органов управления резидента Республики Молдова или нерезидента, располагающего постоянным представительством в Республике Молдова, если данные доходы являются расходами постоянного представительства, подлежат налогообложению у источника выплаты, согласно ст. 88 Налогового кодекса, определяемый в порядке, установленном Положением об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г.
    Следовательно, доходы, указанные в п. n) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, выплаченные в пользу нерезидентов, а также налог, удержанный из этих доходов согласно ст. 88 Налогового кодекса, отражаются в годовой Информации (формы IALS 21), с указанием в гр. 5 по коду источника дохода «SAL».
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства № 257 от 16.12.2020 в действии с 01.01.2021 и Постановлением Правительства № 356 от 29.12.2022 в действии с 01.01.2023]

     Согласно ч. (3⁵) ст. 90¹ Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают налог в размере 6 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц, осуществляющих деятельность в области закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира согласно главе 10³, по доходам, полученным ими от поставки продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде, включая плоды грецкого ореха и производную продукцию, и продукции животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, за исключением натурального молока.
     Также, согласно части (3) ст. 92 Налогового кодекса, до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, указанные доходы и удержанный подоходный налог, должны декларироваться, с указанием фамилии и имени, адреса и фискального кода физического лица, в пользу которого произведены выплаты, в годовой Информации (форма IALS 21), утвержденным Приказом Министерства финансов № 95 от 30.07.2020 г., с указанием в гр. 5 код дохода «LIV».
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства № 356 от 29.12.2022 в действии с 01.01.2023]

   В соответствии с положениями ст. 2 Закона № 22 от 23.02.2018 г. о порядке выполнения поденщиками случайных неквалифицированных работ, поденщиком является трудоспособное физическое лицо – гражданин Республики Молдовы, иностранный гражданин или лицо без гражданства, которое выполняет для бенефициара за определенную плату случайные неквалифицированные работы.
     Из сумм, выплаченных физическим лицам-поденщикам за выполнение случайных неквалифицированных услуг и работ, бенефициар обязан удерживать у источника выплаты подоходный налог согласно ч. (5) ст. 88 Налогового кодекса, применяя ставку, установленную в лит. а) статьи 15 Налогового кодекса. 
    Согласно ч. (3) ст. 92 Налогового кодекса, хозяйствующий субъект обязан представить Государственной налоговой службе до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, отчет (форма IALS21) c указанием фамилии и имени, адреса и фискального кода физического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога, с указанием в гр. 5 по коду источника дохода «SAL».

    Согласно порядку заполнении Информации (Форма IALS), утвержденные соответственно Приказами Министерства финансов № 140 от 20 ноября 2017г., № 149 от 5 сентября 2018 г., в 6 графе указывается общая сумма дохода, направленная на выплату в отчетном периоде.
   Одновременно, согласно Инструкции о порядке заполнения Отчета об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC21), утвержденной Приказом Министерства финансов № 126 от 4 октября 2017 г., в графе 4 соответствующего отчета указывается сумма дохода, начисленная и направленная к выплату в отчётном месяце в виде заработной платы и налоговых льгот согласно ч. (1) ст. 88 Налогового кодекса (данная сумма отражается без вычета взносов обязательного медицинского страхования и без вычета индивидуальных взносов обязательного государственного социального страхования), в том числе доходы указанные в п. n) и o) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса выплаченные нерезидентам, а также перечисленные доходы в ч. (5) ст. 88 Налогового кодекса.   
    Согласно ч. (3) ст. 92 Налогового кодекса, годовой отчет (форма IALS21) включает следующую информацию: фамилии и имена, адреса и фискального кода физического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога. 
  Таким образом, в 6 графе Информации (форма IALS21) по коду источника дохода SAL, указывается доход начисленный и направленный на выплату, где данная сумма отражается без вычета взносов обязательного медицинского страхования и без вычета индивидуальных взносов обязательного государственного социального страхования за отчетный период.

    Согласно положениям части (3) статьи 92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно статьям 69¹⁸ и 88–91, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога. Данный отчет должен содержать также сведения о лицах и/или доходах, освобожденных от предварительного удержания налога согласно статье 90, а также о суммах доходов, выплаченных в их пользу. Если в течение налогового периода лица, обязанные удерживать налог у источника выплаты, ликвидируются или реорганизуются путем дробления, они должны представить указанный отчет в течение 15 дней со дня утверждения ликвидационного/разделительного баланса предприятия в процессе ликвидации или реорганизации.
   Таким образом, Информацию (форма IALS21), необходимо представить с включением информации о доходах, выплаченных хозяйствующим субъектом работникам всех подразделений, а также о выплатах, осуществленных в пользу физических лиц, которые не являются сотрудниками субъекта и общей суммы удержанного налога в течение налогового периода, в соответствии с частью (3) статьи 92 Налогового кодекса.

    В соответствие ч. (4) ст. 90 Налогового кодекса, не удерживается подоходный налог:
a) из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 90¹ и 91;
b) от отчуждения автотранспортных средств;
c) от отчуждения капитальных активов, предусмотренных пунктом a) части (1) статьи 39;
d) из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или от отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов;
e) из ликвидационных платежей в неденежной форме в случае ликвидации хозяйствующего субъекта.
    Согласно положениям Инструкции о порядке заполнения ежемесячного отчета (форма IPC 21), приложение №2 к Приказу Министерства Финансов № 94 от 30.07.2020г., под кодом источника PLs) (код 32 графа 4) отражается сумма доходов, из которых не удерживается предварительно подоходный налог согласно ч. (4) ст. 90 Налогового кодекса. Таким образом, в годовом отчете (форма IALS 21), под кодом источника PLs) предприятию следует отражать выше указанные выплаты.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства № 356 от 29.12.2022 в действии с 01.01.2023]

    Согласно первым подабзацем ч. (3³) ст.90¹ Налогового кодекса, каждый плательщик выигрышей обязан удержать и перечислить в бюджет налог в размере 18 процентов от выигрышей в азартных играх, за исключением выигрышей в лотереях и/или спортивных пари в части, в какой величина каждого выигрыша не превышает одного процента личного освобождения, установленного в части (1) статьи 33 Налогового кодекса.
   В тоже время, согласно ч. 3 ст. 92 Налогового кодекса лица, обязанные удерживать налог согласно статьям 69¹⁸ и 88–91 Налогового кодекса, за исключением налога, удержанного от выигрышей в лотереях и/или спортивных пари в части, в которой размер выигрышей не превышает личное освобождение, установленное в части (1) статьи 33 Налогового кодекса, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога.
     Таким образом, плательщик выигрышей обязан отразить в Информации о заработной плате (forma IALS 21) доходы в виде выигрышей от азартных игр, за исключением налога, удержанного от выигрышей в лотереях и/или спортивных пари в части, в которой размер выигрышей не превышает личное освобождение, установленное в части (1) статьи 33 Налогового кодекса.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства № 356 от 29.12.2022 в действии с 01.01.2023]

     В соответствии со ст. 31¹ ч. (5) Закона об обществах с ограниченной ответственностью № 135/2007, выплаты из стимулирующего капитала приравниваются к дивидендам, но осуществляются один раз в год.
   Так, учитывая, что выплаты из стимулирующего капитала приравниваются к дивидендам, их следует отразить в Информации о заработной плате и о других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работников, а также о выплатах, произведенных резидентам из источников дохода, отличных от заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат (форма IALS21) в графе 5 – код источника дохода DIV a).
[Дополнение в обобщенную базу налоговой практики на основании разъяснений Министерства Финансов №.26-08/1-07-180874 от 18.12.2023]