Cогласно ч. (5) ст. 21 Налогового кодекса, хозяйствующий субъект, осуществляющий дарение в форме вещей, считается продавшим подаренную вещь по цене, которая представляет собой максимальную величину между стоимостью, не амортизируемой в целях налогообложения, и рыночной стоимостью на момент дарения.
   Также, согласно пункту 20 Приложения №1 к Постановлению Правительства № 693/2018 Положение об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, доход, полученный в результате осуществления дарения основных средств и подлежащий налогообложению, определяется как разница между рыночной стоимостью на момент дарения и не амортизированной стоимостью для целей налогообложения согласно порядку, предусмотренному в Положении о порядке учета и начисления амортизации основных средств в целях налогообложения, утвержденном Постановлением Правительства № 704/2019.
   Для оборотных материальных активов, доход, полученный в результате осуществления дарения определяется как разница между рыночной ценой данных активов и понесенными затратами, связанными с приобретением или производством данных активов.
   Не амортизированная стоимость в целях налогообложения, согласно пкт.3 Положения о порядке учета и начисления амортизации основных средств, утвержденным Постановлением Правительства № 704 /2019 г., является разница между начальной стоимостью/ капитализированной начальной стоимостью и суммой амортизации, рассчитанной для целей налогообложения до момента (включая месяц) выхода основного средства из организации.
    Также, в соответствии с пкт. 26 ст. 5 Налогового кодекса, рыночная цена, рыночная стоимость является цена товара, услуги, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на оптовом рынке идентичных товаров, услуг, а при отсутствии идентичных товаров, услуг – в результате сделок, заключенных на соответствующем оптовом рынке между лицами, не являющимися участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами. Сделки между участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты таких сделок.
    Таким образом, если рыночная стоимость подаренного имущества будет выше неамортизированной стоимости в целях налогообложения (для основных средств) или стоимости в бухгалтерском учете (для других активов), разница между рыночной стоимостью на момент дарения и неамортизированной стоимостью в целях налогообложения /стоимости в бухгалтерском учете будут включены в налогооблагаемый доход.

    В соответствии с положением пкт. 22 Приложения №1 к Постановлению Правительства № 693/2018 Положение об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, при получении дарения от другого лица получатель дарения рассматривает дарение в качестве финансового дохода, который включается в валовой доход и облагается в общеустановленном порядке.
     Также, согласно пкт. 6) ст. 12 Налогового кодекса, финансовым доходом является доход, полученный в виде роялти (периодических платежей), аннуитетов, от сдачи имущества в аренду, имущественный наем, узуфрукт, по курсовой валютной разнице, от безвозмездно поступивших активов, другие доходы, полученные в результате финансовой деятельности, если участие налогоплательщика в организации такой деятельности не является регулярным, постоянным и значительным.
     Соответственно, при получении имущества в виде дарения образуется доход, он облагается подоходным налогом в общеустановленном порядке (ст. 18 Налогового кодекса).

В соответствии с положениями п. i) ст. 20 Налогового кодекса, в валовой доход не включаются доход, полученный физическим лицом – гражданами Республики Молдова в порядке дарения или наследования, за исключением дарений, осуществленных согласно части (3¹) статьи 90¹.       

Одновременно, согласно пятому подабзацу части (3¹) статьи 90¹ Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере 6 процентов суммы денежных средств, подаренных физическим лицам, не осуществляющим предпринимательскую деятельность.          

Таким образом, в соответствии с ч. (4) ст.21 Налогового кодекса, начиная с налогового периода 2020г., в случае дарения денежных средств физическому лицу, сумма дохода не корректируются путем заполнения строки 02019 Декларации о подоходном налоге юридического лица.          

Следовательно, сумма подаренных денежных средств отражается в строке 003038 «Сумма денежных пожертвований на осуществление дарений» в графе 2, а в графе 3 – ноль.

    Реализация имущества полученного в виде дарения, облагается на общих оснований.
   Соответственно, доходы, указанные в бухгалтерском учете от реализации актива, будут включены в состав валового дохода, а расходы, определенные по данным финансового учета при выходе актива, будут признаны как вычитаемые.
   Также, согласно пкт. 33 Положения о порядке учета и начисления амортизации основных средств, утвержденным Постановлением Правительства № 704 /2019 г., в случае отчуждения основных средств путем реализации налоговый результат определяется как разница между доходом, полученным от отчуждения, и не амортизируемой стоимостью в целях налогообложения основного средства.

    В соответствии с положением ст. 26¹ ч. (12) Налогового кодекса, разрешается вычет износа основных средств, полученных безвозмездно, кроме случаев, когда их стоимость включена в необлагаемый доход налогоплательщика.
    В соответствии с положением пкт. 22 Приложения №1 к Постановлению Правительства № 693/2018 Положение об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, при получении дарения от другого лица получатель дарения рассматривает дарение в качестве финансового дохода, который включается в валовой доход и облагается в общеустановленном порядке.
   Следовательно, если юридическое лицо эксплуатирует подаренное имущество, в целях осуществления предпринимательской деятельности (в соответствии с ч. (2) ст.26¹ Налогового кодекса), и его стоимость была включена в налогооблагаемый доход, то и величина исчисленной амортизации подлежит вычету.

     В соответствии со ст. 6 Закона о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования № 1593-XV от 26 декабря 2002 г. (с последующими изменениями и дополнениями), взносы обязательного медицинского страхования для категорий работодателей, работников и физических лиц, которые получают другие выплаты, исчисляются в процентном отношении к заработной плате, другим выплатам до вычета (удержания) налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством.
    Согласно ст. 3 данного Закона, под понятием другие выплаты подразумевается любая другая сумма, кроме заработной платы, выплаченная работодателем в пользу его работника, а также другие платежи и доходы, выплаченные физическим лицам, за исключением предусмотренных в статьях 20, 89, 90 и 90¹ Налогового кодекса, на которые не начисляются взносы обязательного медицинского страхования.
     В соответствии с п. i) ст. 20 Налогового кодекса, имущество, полученное физическими лицами – гражданами Республики Молдова в порядке дарения или наследования, за исключением дарений, осуществленных согласно части (3¹) статьи 90¹ Налогового кодекса является источником дохода, не облагаемым налогом.
    Таким образом, поскольку размер дохода, полученного бенефициаром, установлен в п. i) ст. 20 Налогового кодекса, в случае осуществления дарения в виде имущества физическому лицу, взносы обязательного медицинского страхования из данных сумм не исчисляются.

     Согласно ч. (1) и ч. (2) ст.36 Налогового кодекса, хозяйствующий субъект–резидент имеет право на вычет любых сделанных им в течение налогового периода пожертвований на благотворительные или спонсорские цели, за исключением пожертвования пищевых продуктов, сделанного в соответствии с положениями Закона о предотвращении потерь и нерационального использования пищевых продуктов № 299/2022, но не более 5 процентов облагаемого дохода. В соответствии с частью (1) настоящей статьи могут вычитаться только пожертвования, сделанные в благотворительных целях или в целях спонсорской поддержки в отношении публичных органов и публичных учреждений, указанных в статье 51, некоммерческих организаций, указанных в части (1) статьи 52, профсоюзных и патронатных организаций, а также детских домов семейного типа.
      В то же время, в соответствии с положениями ч.(3) ст.1 и ч.(4) ст.20 Закона № 1420/2002 о благотворительности и спонсорстве, передача финансовых и материальных средств, оказание помощи в любой иной форме юридическим лицам, преследующим цель извлечения прибыли, пожертвования и взносы в поддержку политических партий и других общественно-политических организаций благотворительной и спонсорской деятельностью не признаются. Участникам благотворительной и спонсорской деятельности запрещается поддерживать и продвигать политические партии, политиков, кандидатов на выборах, избирательную и партийную символику.
    Таким образом, Закон № 1420/2002 о благотворительности и спонсорстве предусматривает, что пожертвования, сделанные в пользу политических партий, не считаются филантропической и спонсорской деятельностью.
    Также, согласно ч.(5) ст.21 Налогового кодекса, хозяйствующий субъект, осуществляющий дарение в форме вещей, за исключением пищевых продуктов, пожертвованных согласно положениям Закона о предотвращении потерь и нерационального использования пищевых продуктов № 299/2022, считается продавшим подаренную вещь по цене, которая представляет собой максимальную величину между стоимостью, не амортизируемой в целях налогообложения, и рыночной стоимостью на момент дарения.
      Также в соответствии с положениями ч.(1) ст.24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.
   Согласно п. 26 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, утвержденого Постановлением Правительства № 693/2018, обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.
    Также, согласно п. 21 указанного Положения, при осуществлении дарения в форме денежных средств, соответствующая сумма не разрешается к вычету и должна быть скорректирована, если данные расходы были отражены как текущие расходы предприятия в соответствии с положениями Национальных стандартов бухгалтерского учета или Международных стандартов финансовой отчетности.
    Таким образом, расходы, связанные с дарением осуществляемыми экономическими агентами в пользу политических партий, не квалифицируются как обычные и необходимые расходы, поскольку они не производятся с целью осуществления предпринимательской деятельности и получения дохода.
      Исходя из вышеизложенного, дарения, осуществляемые в пользу политических партий, не подлежат вычету в целях налогообложения.