Sequence 181 from 19-04-2024

  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.29

Care va fi prima perioadă fiscală pentru care survine obligațiunea prezentării Declarației privind TVA de către agentul economic care s-a înregistrat în calitate de plătitor al TVA cu întîrziere?

    Conform normelor stabilite prin art.115 alin. (1) din Codul fiscal, fiecare subiect impozabil, specificat la art.94 lit. a), lit. c), e) şi/sau lit. f) este obligat să prezinte declarația privind TVA pentru fiecare perioadă fiscală.
     În cazul în care, în cadrul controlului fiscal s-a stabilit înregistrarea tergiversată a agentului economic ca subiect al impunerii cu TVA și concomitent, de către organul fiscal au fost calculate toate obligațiunile fiscale aferente perioadei supuse controlului, acesta va avea obligația de a prezenta Declarația privind TVA, pentru prima perioadă fiscală nesupusă controlului.

  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.13

Întrebare transmisă în arhivă.
  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.10

Se va considera primită Declaraţia privind TVA, dacă va fi prezentată pe suport de hîrtie?
Nu. Potrivit art. 187 alin. (21) din Codul fiscal, darea de seamă fiscală se prezintă utilizînd, în mod obligatoriu, metode automatizate de raportare electronică, în forma şi în modul reglementat de Serviciul Fiscal de Stat.
În conformitate cu alin. (3) lit k) din articolul menționat, pentru darea de seamă prezentată în format electronic se aplică semnătura electronica.
  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.32

Este obligat subiectul impozabil cu TVA să înregistreze facturile fiscale emise pentru transportarea activelor în cadrul entității dezintegrate din punct de vedere teritorial, în caz de transportare a activelor fără transmiterea dreptului de proprietate, transmiterii activelor în leasing, arendă, locațiune, transmitere la prelucrare etc, începând cu 28.10.2017 în Anexele la Declarația privind TVA?

     Modul de completare a Declarației privind TVA este prevăzut în anexa nr. 2 la Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 1164 din 25.10.2012, în redacția Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023.
    În conformitate cu pct. 5 din Modul de completare a Declarației privind TVA, în anexa nr.1 (TVA FACT) la Declaraţia privind TVA se înregistrează toate facturile fiscale, inclusiv pentru refacturarea cheltuielilor compensate, primite în perioada fiscală pentru care se prezintă Declaraţia privind TVA, cu excepţia facturilor fiscale, la care, conform pct.15 din Instrucţiunea privind completarea formularului tipizat de document primar cu regim special “Factura fiscală”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.118 din 28 august 2017, în rîndul 7 “Redirijări” se indică menţiunea “Nonlivrare”.
     În anexa nr.2 (TVA LIVR) la Declaraţia privind TVA se înregistrează toate facturile fiscale, inclusiv pentru refacturarea cheltuielilor compensate, eliberate în perioada fiscală pentru care se prezintă Declaraţia privind TVA, cu excepţia facturilor fiscale, la care, conform pct.15 din Instrucţiunea privind completarea formularului tipizat de document primar cu regim special „Factura fiscală”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.118 din 28 august 2017, în rîndul 7 “Redirijări” se indică menţiunea “Nonlivrare”, conform pct. 51 din Modul de completare a Declarației privind TVA.
   Astfel, în contextul prevederilor specificate, facturile fiscale emise în cazul transportării activelor fără transmiterea dreptului de proprietate, transmiterii activelor în leasing, arendă, locațiune, transmitere la prelucrare etc., pentru care în rîndul 7 „Redirijări” se indică menţiunea „Nonlivrare”, nu se înregistrează în anexele nr. 1 și nr. 2 la Declaraţia privind TVA.

  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.37

Se reflectă în Declarația privind TVA sumele TVA aferente valorii mărfurilor/serviciilor procurate în cazul în care o parte din valoarea acestora reprezintă cheltuieli compensate de locatar.

    Modul de completare a Declarației TVA este prevăzut în Anexa nr.2 la Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 din 25 octombrie 2012.
    În cazul în care o parte din valoarea mărfurilor/serviciilor procurate reprezintă cheltuieli compensate de locatar, în boxa 15 a declarației se va atribui la decontări cu bugetul doar suma TVA aferentă valorii mărfurilor/serviciilor utilizate în activitatea de întreprinzător a locatorului, sumele TVA refacturate locatarilor în Declarația TVA nu se indică.
(Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Ordinului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 din 25 octombrie 2012 cu privire la aprobarea formularului Declaraţiei privind TVA şi a Modului de completare a Declaraţiei privind TVA, în redacția Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023

  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.7

În care boxă a Declaraţiei privind TVA urmează a se reflecta serviciile de transport internaţional a bagajelor sau pasagerilor ?
Potrivit prevederilor art. 104 lit. a) din Codul fiscal, transportul internațional de mărfuri și pasageri este scutit de TVA cu drept de deducere.         
Prin urmare, valoarea acestor servicii se va reflecta în boxa 5 a Declarației privind TVA – „Livrări de mărfuri și servicii scutite de TVA cu drept de deducere”.   
 
(Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Ordinului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 din 25 octombrie 2012 cu privire la aprobarea formularului Declaraţiei privind TVA şi a Modului de completare a Declaraţiei privind TVA, în redacția Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023).
  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.17

Cînd apare obligaţiunea de completarea a boxei 24 din Declaraţia privind TVA?

Completarea boxei 24 din Declaraţia privind TVA se efectuează în Declaraţia prezentată pentru perioada fiscală în care a fost depusă cererea pentru restituirea TVA.

  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.25

La completarea Declaraţiei privind T.V.A. (forma T.V.A. 12), în boxa 13.1 urmează de indicat suma T.V.A. aferentă plăţilor în avans primite în perioada fiscală pentru care se prezintă declaraţia sau şi suma plăţilor în avans primite în perioadele precedente pentru care livrările încă nu au fost efectuate?

     Conform formularului Declaraţiei privind T.V.A. și a Modului de completare a Declaraţiei privind T.V.A., aprobat prin Ordinul IFPS nr. 1164/2012, în redacția Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023, subboxa 13.1 „Inclusiv plăţi anticipate (în avans)” este destinată pentru reflectarea distinctă a unor plăţi primite în avans care sunt incluse în indicatorul sumei T.V.A. total calculate în perioada de dare de seamă, reflectate în boxa 13.
    Respectiv, în subboxa 13.1 se vor indica doar sumele plăţilor anticipate (în avans) încasate de la beneficiar în perioada fiscală pentru care se prezintă Declaraţia privind T.V.A. pentru livrările impozitate cu T.V.A. la cota standard şi cota redusă.
     Totodată, în subboxa 13.1 nu se vor reflecta plăţile anticipate (în avans) care au fost primite în aceeaşi perioadă fiscală în care a fost efectuată livrarea.
(Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Ordinului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 din 25 octombrie 2012 cu privire la aprobarea formularului Declaraţiei privind TVA şi a Modului de completare a Declaraţiei privind TVA, în redacția Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023)

  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.16

Ce se indică în boxa 24 din Declaraţia privind TVA?
În boxa 24 din Declaraţia privind TVA se indică suma TVA solicitată spre restituire şi indicată în cererea de restituire.
(Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Ordinului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 din 25 octombrie 2012 cu privire la aprobarea formularului Declaraţiei privind TVA şi a Modului de completare a Declaraţiei privind TVA, în redacția Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023).
  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.26

În care boxă a Declaraţiei privind TVA se indică sumele TVA, calculate suplimentar de organul vamal, pentru importurile de mărfuri realizate într-o perioadă fiscală precedentă?

     Potrivit Modului de completare a Declaraţiei privind TVA, aprobat prin Ordinul IFPS nr.1164/2012, în redacția Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr.20/2023, suma TVA aferentă mărfurilor şi serviciilor importate şi procurate, valoarea cărora este reflectată în boxa 16 se indică în boxa 17 din Declarația privind TVA.
    Astfel, în perioada fiscală în care se ajustează valoarea mărfurilor importate, sumele TVA calculate în baza actelor constatatoare eliberate de organul vamal, atribuite la decontări cu bugetul în baza art. 102 alin. (1) şi alin. (10) din Codul fiscal, se vor indica corespunzător şi în boxa 17 din Declaraţia privind TVA.

  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.8

Se va considera primită Declaraţia privind TVA dacă, contribuabilul nu va prezenta anexele la Declaraţie?

Nu. La Declaraţia privind TVA se prezintă obligatoriu anexa nr.1 „Lista facturilor fiscale primite” (forma TVA FACT) şi anexa nr.2 „Lista facturilor fiscale eliberate” (forma TVA LIVR) care constituie părţi indispensabile ale Declaraţiei privind TVA.

  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.11

Cum se va reflecta în Declaraţia privind TVA, în perioada ulterioară celei de raportare, suma TVA achitată la vama, care nu a fost atribuită la deducere în perioada fiscală în care a fost efectuat importul?
Potrivit prevederilor articolului 188 alin. (2) din Codul fiscal, în cazul în care darea de seamă prezentată anterior conține o greșeală sau o omisiune, contribuabilul are dreptul să prezinte o dare de seamă corectată, conform formularului şi modului de întocmire în vigoare pentru darea de seamă fiscală care se corectează.          
Totodată, alin. (4) din articolul menționat stabilește că darea de seamă fiscală corectată nu va fi luată în considerare şi, prin urmare, nu va fi modificată darea de seamă precedentă dacă cea corectată a fost prezentată:   
b) după emiterea de către conducerea organului care exercită controlul a unei decizii scrise cu privire la iniţierea efectuării unui control fiscal, al cărui obiect va fi şi darea de seamă prezentată greşit sau cu omisiuni;       
c) pe o perioadă supusă unei verificări documentare sau după ea.         
De asemenea, potrivit art. 118 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal, în registrul de evidență a procurărilor/livrărilor de mărfuri și servicii, se ține evidența generalizată, ce include ajustările care influențează suma TVA.          
Astfel, în contextul normelor menționate și în conformitate cu pct. 3.19 din modul de completare a Declarației privind TVA, pentru corectarea sumei TVA achitată la vama, care nu a fost atribuită la deduceri în perioada fiscală în care a fost efectuat importul există două opțiuni:     
- prezentarea Declarației privind TVA corectate conform art. 188 din Codul fiscal, sau     
- reflectarea, la compartimentul „ajustarea TVA aferentă procurărilor”, în boxa 18 din Declaraţia privind TVA prezentată pentru perioada fiscală ulterioară, a sumei TVA aferentă importului.
 
(Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Ordinului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 din 25 octombrie 2012 cu privire la aprobarea formularului Declaraţiei privind TVA şi a Modului de completare a Declaraţiei privind TVA, în redacția Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023).
  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.12

Este obligată persoana fizică cetățean să prezinte Declaraţia privind TVA la importul mărfurilor?
Conform prevederilor art.115 alin. (1) din Codul fiscal, obligația de prezentare pentru fiecare perioadă fiscală a Declaraţiei privind TVA este pusă în sarcina subiecţilor impozabili specificaţi la art. 94 lit. a), lit. c), e) şi/sau lit. f) din Codul fiscal.          
Totodată, subiecții impozabili care importă mărfuri sînt specificați în art. 94 lit. b) din Codul fiscal. Prin urmare, persoana fizică cetăţean nu are obligațiunea de prezentare a Declarației privind TVA pentru importul mărfurilor.
  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.20

Cum se va reflecta în Declaraţia privind TVA ajustarea sumei TVA, care nu se permite la deducere, în cazul mărfurilor deteriorate?
În conformitate cu prevederile art. 102 alin. (8) din Codul fiscal, suma TVA, achitată sau care urmează a fi achitată, pe valorile materiale, serviciile procurate care nu sînt folosite pentru desfăşurarea activităţii de întreprinzător, pe mărfurile procurate care, în procesul activităţii de întreprinzător, au fost sustrase sau au constituit deşeuri şi perisabilităţi naturale peste limitele lunare stabilite de conducător, precum şi pe valoarea care nu a fost supusă amortizării mijloacelor fixe casate, nu se deduce şi se raportează la costurile sau cheltuielile perioadei.   
Pornind de la prevederile menționate, suma TVA dedusă la momentul procurării mărfurilor, în cazul deteriorării acestora, se va reflecta în Registrul de evidenţă a procurărilor pentru perioada de gestiune cu semnul minus (-) şi respectiv în Declaraţia privind TVA în boxa 15.         
  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.4

 Cum urmează a se completa anexele la Declaraţia privind TVA?
Сonform Ordinului IFPS nr. 1164 din 25.10.2012, în anexa nr.1 (TVA FACT) la Declaraţia privind TVA, se înregistrează toate facturile fiscale, inclusiv pentru refacturarea cheltuielilor compensate, primite în perioada fiscală pentru care se prezintă Declaraţia privind TVA, cu excepţia facturilor fiscale, la care, conform pct.15 din Instrucţiunea privind completarea formularului tipizat de document primar cu regim special “Factura fiscală”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.118 din 28 august 2017, în rîndul 7 “Redirijări” se indică menţiunea “Nonlivrare”.
Facturile fiscale, în temeiul cărora realizarea dreptului la deducere a TVA se asigură în conformitate în conformitate cu art.102 alin. (12) din Codul fiscal, pot fi înregistrate în anexa nr.1 (TVA FACT) aferentă perioadei fiscale în care acestea au fost primite sau în perioada fiscală în care a fost asigurată deducerea TVA aferentă acestora (perioada fiscală în care a avut loc livrarea).
În anexa nr.2 (TVA LIVR) la Declaraţia privind TVA se înregistrează toate facturile fiscale, inclusiv pentru refacturarea cheltuielilor compensate, eliberate în perioada fiscală pentru care se prezintă Declaraţia privind TVA, cu excepţia facturilor fiscale, la care, conform pct.15 din Instrucţiunea privind completarea formularului tipizat de document primar cu regim special “Factura fiscală”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.118 din 28 august 2017, în rîndul 7 “Redirijări” se indică menţiunea “Nonlivrare”.
  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.22

Cum se va reflecta în Declarația privind TVA ajustarea sumei TVA aferentă avansului pentru care livrarea nu a fost efectuată și a expirat termenul de prescripție?

     În conformitate cu prevederile art. 108 alin. (1) din Codul fiscal, data obligaţiei fiscale privind TVA este data livrării. Data livrării se consideră data predării mărfurilor, prestării serviciilor, cu excepţia cazurilor stipulate la alin. (5) – (8).
    Conform prevederilor alin. (5) din articolul menționat, dacă factura fiscală este eliberată sau plata este primită pînă la momentul efectuării livrării, data livrării se consideră data eliberării facturii fiscale sau data primirii plăţii, în dependenţă de ce are loc mai înainte.
     Astfel, la primirea plății pînă la momentul efectuării livrării, la furnizorul care a primit plata în avans apare obligația calculării și achitării TVA.
    Dat fiind faptul că livrarea nu a avut loc, precum și a expirat termenul de prescripție pentru onorarea obligațiunii de către furnizor (livrarea de mărfuri, prestare servicii) pentru avansul primit, suma TVA, calculată în perioada în care a fost primit avansul, urmează a fi ajustată prin micșorarea obligației fiscale privind TVA.
     Ajustarea sumei TVA se va reflecta în Registrul de evidenţă a livrărilor pentru perioada de gestiune cu semnul minus (-) şi respectiv în Declaraţia privind TVA în boxa 2 sau 4 după caz.

  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.14

În care cazuri agentul economic, care nu este plătitor al TVA trebuie să prezinte Declaraţia privind TVA?
Potrivit prevederilor pct.7 din cap. III „Prevederi speciale” al Ordinului IFPS cu privire la aprobarea formularului Declarației privind TVA și a Modului de completare a declarației privind TVA nr. 1164 din 25.10.2012, în redacția Ordinului SFS nr.20/2023, persoanele juridice şi fizice care nu sînt înregistrate în calitate de plătitori ai TVA, dar care conform legislaţiei au obligaţia de a achita taxa pe valoarea adăugată, sînt obligate să prezinte Serviciului Fiscal de Stat Declaraţia privind TVA în următoarele situații:
- importă servicii (art.94 lit.c) din Codul fiscal) pentru care survine obligaţia de calculare a TVA în conformitate cu art.109 alin. (2) din Codul fiscal;
- procură servicii de la persoanele juridice şi fizice rezidente care se află pe teritoriul Republicii Moldova şi nu au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar, care conform normelor legale nu se declară la Serviciul Vamal, pentru care survine obligaţia de calculare a TVA în conformitate cu art.109 alin. (2) din Codul fiscal;
În aceste situaţii, în Declaraţia privind TVA se vor completa boxele 7, 8 şi 21.
- procură pe teritoriul Republicii Moldova proprietatea întreprinderilor înregistrate în calitate de plătitori de TVA, declarate în proces de insolvabilitate, cu excepţia celor în procedură de restructurare şi realizare a planului, în conformitate cu prevederile Legii insolvabilităţii nr.149/2012 (art.94 lit. e) din Codul fiscal);
- procură pe teritoriul Republicii Moldova proprietatea gajată, ipotecată şi sechestrată de la întreprinderile înregistrate în calitate de plătitori de TVA (art.94 lit. f) din Codul fiscal);
- înstrăinează, transmit în folosinţă sau posesie mijloace fixe, atît integral, cît şi părţile componente ale acestora pînă la expirarea termenului de 3 ani de la data eliberării facturii fiscale, pentru care s-a beneficiat de facilitatea fiscală în corespundere cu art.103 alin. (1) pct.29) din Codul fiscal;
- procură mărfuri de la persoanele juridice şi fizice rezidente care se află pe teritoriul Republicii Moldova şi nu au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar (art.4 alin. (6) al Legii pentru punerea în aplicare a titlului III al Codului fiscal), cu excepţia sumelor declarate şi achitate organelor vamale.
În aceste situaţii, în Declaraţia privind TVA se vor completa boxele 9, 10 şi 22.
 (Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Ordinului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 din 25 octombrie 2012 cu privire la aprobarea formularului Declaraţiei privind TVA şi a Modului de completare a Declaraţiei privind TVA, în redacția Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023)
  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.40

Se reflectă în Declarația privind TVA valoarea mărfurilor, serviciilor importate cu scutire de TVA fără drept de deducere, precum și cele importate cu scutire de TVA cu drept de deducere?

    Modul de comletare a Declarației privind TVA este aprobat prin Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 din 25 octombrie 2012, în vigoare din 1 ianuarie 2013.
   Potrivit pct. 3.9 din modul de completare a Declarației privind TVA, în boxa 7 “Import și procurări de servicii” se indică - valoarea importului de servicii, pentru care survine obligaţia de calculare a TVA în conformitate cu art. 109 alin. (2) din Codul fiscal.
    De asemenea, conform pct. 3.17 din modul de completare a declarației, în boxa 16 “Import şi procurări de mărfuri, servicii” se indică - valoarea facturată (indicată în invoce) sau valoarea în vamă a mărfurilor importate, determinată în conformitate cu legislaţia vamală, iar pentru serviciile importate se indică valoarea importului de servicii pentru care a fost calculată TVA.
    În boxa data se permite şi reflectarea valorii mărfurilor şi serviciilor importate, procurate ce nu generează apariţia dreptului la deducerea sumelor TVA.
    Prin urmare, reflectarea în boxele 7 și 16 din Declarația privind TVA a valorii mărfurilor, serviciilor, importate cu scutire de TVA fără drept de deducere, precum și cele importate cu scutire de TVA cu drept de deducere nu este obligatorie.
(Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Legii nr. 356 din 29.12.2022, pentru modificarea unor acte normative, în vigoare 01.01.2023 și a Ordinului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 din 25 octombrie 2012 cu privire la aprobarea formularului Declaraţiei privind TVA şi a Modului de completare a Declaraţiei privind TVA, în redacția Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023).

  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.30

În ce formă se prezintă declarația privind TVA de către subiectul neînregistrat ca plătitor TVA?

     Potrivit prevederilor art.187 alin. (21) lit. i) din Codul fiscal, începînd cu 1 ianuarie 2023, darea de seamă fiscală se prezintă utilizând, în mod obligatoriu, metode automatizate de raportare electronică, în forma și în modul reglementat de Serviciul Fiscal de Stat, de către toţi contribuabilii subiecţi ai impunerii conform art. 5 pct.2), cu excepţia persoanelor fizice care nu desfăşoară activitate de întreprinzător pentru care prezentarea dărilor de seamă utilizând metodele automatizate de raportare electronică nu este obligatorie.
    Astfel, persoanele care nu sunt înregistrate în calitate de plătitori ai TVA, dar care conform legislației au obligația de a achita taxa pe valoarea adăugată, au obligația de a prezenta Serviciului Fiscal de Stat Declarația privind TVA în format electronic în următoarele situații:
- importă servicii (art.94 lit. c) din Codul fiscal) pentru care survine obligaţia de calculare a TVA în conformitate cu art.109 alin. (2) din Codul fiscal;
- procură servicii de la persoanele juridice şi fizice rezidente care se află pe teritoriul Republicii Moldova şi nu au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar, care conform normelor legale nu se declară la Serviciul Vamal, pentru care survine obligaţia de calculare a TVA în conformitate cu art.109 alin. (2) din Codul fiscal;
- procură pe teritoriul Republicii Moldova proprietatea întreprinderilor înregistrate în calitate de plătitori de TVA, declarate în proces de insolvabilitate, cu excepţia celor în procedură de restructurare şi realizare a planului, în conformitate cu prevederile Legii insolvabilităţii nr.149/2012 (art.94 lit. e) din Codul fiscal);
- procură pe teritoriul Republicii Moldova proprietatea gajată, ipotecate şi sechestrate de la întreprinderile înregistrate în calitate de plătitori de TVA (art.94 lit. f) din Codul fiscal);
- procură mărfuri, de la persoanele juridice și fizice rezidente care se află pe teritoriul Republicii Moldova şi nu au relații fiscale cu sistemul ei bugetar (art.4 alin. (6) al Legii pentru punerea în aplicare a titlului III al Codului fiscal), cu excepția sumelor declarate și achitate organelor vamale;
- înstrăinează, transmit în folosinţă sau posesie mijloace fixe, atît integral, cît şi părţilor componente ale acestora pînă la expirarea termenului de 3 ani de la data eliberării facturii fiscale, pentru care s-a beneficiat de facilitatea fiscală în corespundere cu art.103 alin. (1) pct.29) din Codul fiscal.
(Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Legii nr. 356 din 29.12.2022, pentru modificarea unor acte normative, în vigoare 01.01.2023 și a Ordinului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 din 25 octombrie 2012 cu privire la aprobarea formularului Declaraţiei privind TVA şi a Modului de completare a Declaraţiei privind TVA, în redacția Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023).

  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.31

În ce formă se prezintă declaraţia privind T.V.A.?

     Conform art.115 alin. (1) din Codul fiscal nr.1163-ХШ din 24.04.1997, fiecare subiect impozabil, specificat la art. 94 lit. a), lit.c), lit.e) şi/sau lit. f), este obligat să prezinte declaraţia privind T.V.A. pentru fiecare perioadă fiscală.
      Declaraţia se întocmeşte pe un formular oficial, care este prezentat la organul fiscal. Formularul Declaraţiei privind TVA este aprobat prin Ordinul IFPS nr.1164/2012, în redacția Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023.
    Concomitent, potrivit alin. (11) din articolul menționat, declaraţia privind T.V.A. se prezintă utilizînd, în mod obligatoriu, metode automatizate de raportare electronică, în condiţiile stipulate la art.187 alin. (21) din Codul fiscal.

  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.15

În Declaraţia privind TVA pentru care perioada se vor reflecta facturile fiscale eliberate în perioade fiscale anterioare şi primite cu întîrziere într-o altă perioadă fiscală?
Facturile fiscale eliberate în perioade fiscale anterioare şi primite cu întîrziere într-o altă perioadă fiscală, se vor reflecta în Declaraţia privind TVA pentru perioada fiscală în care acestea au fost primite.
Facturile fiscale, în temeiul cărora realizarea dreptului la deducere a TVA se asigură în conformitate cu art.102 alin. (12) din Codul fiscal, pot fi înregistrate în anexa nr.1 (TVA FACT) aferentă perioadei fiscale în care acestea au fost primite sau în perioada fiscală în care a fost asigurată deducerea TVA aferentă acestora (perioada fiscală în care a avut loc livrarea).
  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.33

Care este modalitatea de reflectare a facturilor fiscale (document primar cu regim special „Factura fiscală", aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.118 din 28.08.2017) eliberate/primite în anexele la Declarația privind TVA, începând cu 28.10.2017, pe faptul returului de marfă ?

     În conformitate cu pct. 5 și pct. 51 din Modul de completare a Declarației privind TVA aprobat prin Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 1164 din 25.10.2012, modificat prin Ordinul Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023, în anexele la Declarația privind TVA se înregistrează toate facturile fiscale, inclusiv pentru refacturarea cheltuielilor compensate, primite/eliberate în perioada fiscală pentru care se prezintă Declaraţia privind TVA, cu excepţia facturilor fiscale, la care, conform pct.15 din Instrucţiunea privind completarea formularului tipizat de document primar cu regim special “Factura fiscală”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.118 din 28 august 2017, în rîndul 7 “Redirijări” se indică menţiunea “Nonlivrare”.
   Conform art. 98 lit. b) din Codul fiscal, valoarea impozabilă a livrării impozabile a mărfurilor, serviciilor, după livrarea sau achitarea lor, urmează a fi ajustată, cu condiția prezentării documentelor de confirmare, dacă livrarea impozabilă a fost, în totalitate sau parțial, restituită subiectului impozabil care a efectuat livrarea.
    Astfel, documentarea ajustării bazei impozabile pe faptul returului de marfă prin emiterea facturii fiscale de către furnizor cu semnul „–” (minus), condiționează reflectarea de către furnizor și cumpărător a acestei facturii fiscale în anexa nr.2 (TVA LIVR) și anexa nr.1 (TVA FACT) la Declarația privind TVA.
    Totodată, factura fiscală emisă de cumpărător pe faptul returului nu generează obligații de aplicare a TVA, fiind necesară înscrierea în rândul 7,,Redirijări” a mențiunii ,,Non livrare”. Luând în considerație prevederile pct. 5 și pct. 51 din Modul de completare a Declarației privind TVA, aprobat prin Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 1164 din 25.10.2012, modificat prin Ordinul Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023, la cumpărător și furnizor lipește obligația de a reflecta în Anexele la Declarația privind TVA a facturii fiscale emise de cumpărător cu mențiunea ,,Non livrare”, pe faptul returului de mărfuri.

  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.23

Cum se vor reflecta în Declaraţia privind TVA valoarea mărfurilor procurate din străinătate, plasate în regim de antrepozit vamal, în vederea transportării ulterioare în afara hotarelor Republicii Moldova?

     În conformitate cu prevederile art. 300 și 302 din Codul vamal (în vigoare din 01.01.2024), regimul de antrepozit vamal, permite depozitarea mărfurilor străine sub supraveghere vamală în spaţii sau în orice alte amplasamente autorizate pentru acest regim de către Serviciul Vamal, fără aplicarea drepturilor de import.
     Dat fiind faptul că plasarea mărfurilor în regim de antrepozit vamal nu implică drepturi de import, în corespundere cu art. 95 alin. (1) din Codul fiscal, lipseşte obiectul impunerii cu TVA şi prin urmare nu generează obligaţii privind TVA.
     Prin urmare, valoarea mărfurilor procurate din străinătate, plasate în regim de antrepozit vamal, care urmează a fi transportate ulterior în afara hotarelor Republicii Moldova, nu se vor reflecta în Declaraţia privind TVA.
(Modificare în în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul aprobării Codului vamal prin Legea nr.95/2021, în vigoare din 01.01.2024, cu unele excepţii - vezi art.426 alin.(1))

  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.1

În care poziţie a Declaraţiei privind TVA se vor reflecta serviciile procurate cu aplicarea TVA de la rezidenţi în scopul desfășurării activitatății de întreprinzător?
Valoarea mărfurilor și serviciilor procurate pe teritoriul Republicii Moldova folosite pentru desfășurarea activității de întreprinzător se vor reflecta în boxa 14 „Procurări de mărfuri, servicii”.   
 (Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Ordinului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 din 25 octombrie 2012 cu privire la aprobarea formularului Declaraţiei privind TVA şi a Modului de completare a Declaraţiei privind TVA, în redacția Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023)
  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.19

Cum se va reflecta în Declaraţia privind TVA, TVA restabilit la valoarea reziduală a activului neamortizat care a fost sustras?
În conformitate cu prevederile art. 102 alin. (8) din Codul fiscal, suma TVA, achitată sau care urmează a fi achitată, pe valorile materiale, serviciile procurate care nu sînt folosite pentru desfăşurarea activităţii de întreprinzător, pe mărfurile procurate care, în procesul activităţii de întreprinzător, au fost sustrase sau au constituit deşeuri şi perisabilităţi naturale peste limitele lunare stabilite de conducător, precum şi pe valoarea care nu a fost supusă amortizării mijloacelor fixe casate, nu se deduce şi se raportează la costurile sau cheltuielile perioadei.       
Reieșind din prevederile menționate, suma TVA dedusă la momentul procurării mărfurilor care ulterior au fost sustrase, conform legislaţiei se va reflecta în Registrul de evidenţă a procurărilor pentru perioada de gestiune cu semnul minus (-), iar în Declaraţia privind TVA - în boxele 14 şi respectiv 15.    
 
(Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Ordinului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 din 25 octombrie 2012 cu privire la aprobarea formularului Declaraţiei privind TVA şi a Modului de completare a Declaraţiei privind TVA, în redacția Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023)
  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.38

În baza căror date se întocmește Declarația privind TVA, de către subiectul impozabil?

    Conform art. 118 alin. (1) din Codul fiscal, fiecare subiect impozabil este obligat să țină evidența întregului volum de mărfuri, servicii livrate și a valorilor materiale, serviciilor procurate.
    Registrele de evidență a procurării și livrării de mărfuri, servicii trebuie întocmite nu mai târziu de data de 25 a lunii care urmează după încheierea perioadei fiscale privind TVA.
    Astfel, conform prevederilor pct. 1 din Modul de completare a Declarației privind TVA, aprobat prin Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 din 25.10.2012, declarația privind TVA se întocmește pe un formular oficial, aprobat conform anexei nr.1 prin Ordinul SFS nr.20/2023, în baza datelor reflectate în Registrele de evidență a livrărilor și procurărilor.
(Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Legii nr. 212/2023 pentru modificarea unor acte normative (ce vizează politica bugetar-fiscală), în vigoare 01.01.2024)

  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.27

Care este modalitatea reflectării în declaraţia privind TVA a procurărilor de produse petroliere pentru a fi utilizate în cadrul realizării Programului “Compact” şi restituirea sumelor TVA aferente lor?

    Potrivit p.11 din Regulamentul cu privire la modul de aplicare a scutirii de la plata impozitelor, taxelor şi altor plăţi obligatorii stabilite de Acordul "Compact”, aprobat prin Hotărirea Guvernului nr 949 din 12.10.2010, entitatea de construcţie care procură şi/sau importă produse petroliere pentru a fi utilizate în cadrul realizării Programului “Compact”, achită TVA la momentul procurării şi/sau importul acestora, cu dreptul la restituirea ulterioară.
   Concomitent, conform p.13 al Regulamentului menţionat, suma TVA spre restituire pentru procurarea şi/sau importul produselor petroliere destinate utilizării în cadrul realizării Programului “Compact”, se determină, reieşind din cantitatea/volumul produselor petroliere pentru care este prevăzută restituirea, confirmat prin scrisoarea emisă de către FDD Moldova pe blanchetă oficială cu antet şi documentul ce confirmă achitarea TVA furnizorului autohton pentru produsele petroliere procurate pe teritoriul republicii sau achitate la buget în cazul importului.
    Astfel, deoarece sumele TVA aferente documentelor de procurare şi/sau import al produselor petroliere destinate utilizării în cadrul realizării Programului “Compact”, din start sunt destinate restituirii din buget în mărime care nu este reglementată de depăşirea sumei TVA la valorile materiale, serviciile procurate, suma TVA aferentă acestor documente solicitată spre restituire nu se va reflecta în boxa 24 a Declaraţiei privind TVA.
    Documentele ce confirmă procurarea/importul produselor petroliere destinate utilizării în cadrul realizării Programului “Compact”, în temeiul art.118 alin. (2) al Codului fiscal, se vor înregistra în Registrul de evidenţă a procurării de mărfuri, servicii la data primirii facturii fiscale şi/sau data declaraţiei în regim liber de vamă, cu înscrierea concomitentă a valorii TVA aferente acestor procurări/importului cu semnul „minus”.
    În anexa nr.1 la Declaraţia privind TVA „Lista facturilor fiscale primite” (Forma TVA FACT) se vor înregistra facturile fiscale primite de la furnizorii autohtoni la procurarea produselor petroliere destinate utilizării în cadrul realizării Programului “Compact”.
Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Ordinului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 din 25 octombrie 2012 cu privire la aprobarea formularului Declaraţiei privind TVA şi a Modului de completare a Declaraţiei privind TVA, în redacția Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023)

  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.2

Urmează de a reflecta în Declarația privind TVA livrările de mărfuri şi servicii scutite de TVA fără drept de deducere?
În cazul în care, contribuabilul efectuează livrări scutite de TVA fără drept de deducere, valoarea acestora se va reflecta în boxa 6 a Declarației privind TVA - „Livrări de mărfuri şi servicii scutite de TVA fără drept de deducere”
 
(Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Ordinului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 din 25 octombrie 2012 cu privire la aprobarea formularului Declaraţiei privind TVA şi a Modului de completare a Declaraţiei privind TVA, în redacția Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023)
  • 42 Timbru de consum

42.1

Este obligatorie marcarea produselor alcoolice și produselor din tutun, cartuşelor şi rezervelor pentru ţigaretele electronice, inclusiv ţigaretele electronice de unică folosinţă, preparatele destinate utilizării în cartuşele şi rezervele pentru ţigaretele electronice de la poziţia tarifară 2404, furnizate întreprinderii din regiunea Transnistreană, cu marcă de consum, dacă aceste produse sunt deja marcate cu timbru de acciz a RM?

Conform art. 4 alin. (51) din Legea pentru punerea în aplicare a titlului IV din Codul fiscal nr.1054/2000, în redacția Legii nr.256/2022, în vigoare 12.02.2023 și Legii nr.40/2023, în vigoare 21.03.2023, sînt supuse marcării cu timbru de consum produsele alcoolice și produsele din tutun, cartuşele şi rezervele pentru ţigaretele electronice, inclusiv ţigaretele electronice de unică folosinţă, preparatele destinate utilizării în cartuşele şi rezervele pentru ţigaretele electronice de la poziţia tarifară 2404, prevăzute în anexa nr.1 la titlul IV, cu excepţia mărfurilor prevăzute la art.123 alin. (6) lit. a), b) şi e), introduse pe teritoriul Republicii Moldova şi destinate a fi consumate pe teritoriul necontrolat de autorităţile constituţionale.
În același timp, conform prevederilor art. 3 alin. (2) din Legea cu privire la prevederile de bază ale statutului juridic special al localităţilor din stînga Nistrului (Transnistria) nr.173 din 22.07.2020, Transnistria este parte componentă inalienabilă a Republicii Moldova.
Totodată, luînd în considerație faptul că timbru de acciz este suficient pentru circulația mărfurilor supuse accizului pe întreg teritoriul Republicii Moldova, iar regiunea Transnistreană este considerată ca parte componentă a Republicii Moldova, mărfurile marcate cu timbru de acciz nu sunt supuse marcării suplimentare cu timbru de consum în cazul livrării acestora în regiunea Transnistreană.
  • 28 Taxa pe valoarea adaugată
  • 28.23 Declaratia privind TVA: modalitatea de completare

28.23.42

Apare obligația de prezentare a anexelor la Declarația privind TVA pentru contribuabilii care nu sunt plătitori ai TVA, în cazul în care aceștia au obligația de prezentare a Declarației privind TVA?

    Potrivit art.115 alin. (1) din Codul fiscal, fiecare subiect impozabil, specificat la art.94 lit. a), c), e) şi/sau lit.f), este obligat să prezinte declaraţia privind TVA pentru fiecare perioadă fiscală.
    Punctul 4 din Ordinul IFPS „Despre aprobarea formularului Declarației privind TVA și a Modului de completare a declarației privind TVA” nr. 1164 din 25.10.2012, prevede că, la Declaraţia privind TVA se prezintă obligatoriu anexa nr.1 “Lista facturilor fiscale primite” (forma TVA FACT) şi anexa nr.2 “Lista facturilor fiscale eliberate” (forma TVA LIVR) care constituie părţi indispensabile ale Declaraţiei privind TVA.
    Totodată, în condițiile prevederilor pct.7 din cap. III „Prevederi speciale” din Ordinul menționat supra, persoanele care nu sînt înregistrate în calitate de plătitori ai TVA, dar care conform legislaţiei au obligaţia de a achita taxa pe valoarea adăugată aferent serviciilor importate, au obligaţia prezentării Declaraţiei privind TVA, cu completarea boxelor 7, 8 şi 21.
    Astfel, în condițiile celor menționate, persoanele care nu sunt înregistrate în calitate de plătitori ai TVA, dar care au obligația de a achita taxa pe valoarea adăugată, obligatoriu prezintă Declarația privind TVA, completarea anexelor nr.1 și nr.2 la declarație de către aceștia nefiind obligatorie.
(Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Ordinului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 din 25 octombrie 2012 cu privire la aprobarea formularului Declaraţiei privind TVA şi a Modului de completare a Declaraţiei privind TVA, în redacția Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr. 20/2023).

  • 42 Timbru de consum

42.4

Până la ce dată pot fi comercializate produsele din tutun și cele conexe fabricate în anul 2024, importate sau expediate din antrepozitul fiscal pînă la 1 iulie 2024, cu aplicarea timbrului de consum emis pînă la 01.01.2024?

Potrivit art. XVI alineatele (11) și (2) din Legea nr.212/2023 pentru modificarea unor acte normative (ce vizează politica bugetar-fiscală) (modificat prin Legea nr.428/2023), prin derogare de la prevederile art.123 alin. (51) din Codul fiscal și de la prevederile art. 24 alin.(11) din Legea nr.278/2007 privind controlul tutunului, se permite, până la 1 iulie 2024, importul sau expedierea din antrepozit fiscal a cartușelor pentru țigarete electronice care conțin lichid cu nicotină, inclusiv a țigaretelor electronice de unică folosință, flacoanelor de reumplere care conțin nicotină destinate cartușelor și țigaretelor electronice de la poziția tarifară 2404, a produselor din tutun și produselor din plante pentru fumat de la pozițiile tarifare 2403 99 900 și 2404, fabricate în anul 2024, dar marcate cu timbru de acciză/timbru de consum emis până la 1 ianuarie 2024.
Produsele din tutun și cele conexe menționate mai sus, importate sau expediate din antrepozitul fiscal, până la data intrării în vigoare a Legii nr. 212/2023, pot fi comercializate până la 31 decembrie 2025.
news-events