Приказ ГHC № 181 от 19-04-2024

  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.29

 Какой налоговый период будет первым за который, экономический агент зарегистрировавщийся с опозданием в качестве плательщика НДС, обязан предоставить Декларацию о НДС.

    Согласно нормам предусмотренным ч. (1) ст.115 Налогового кодекса каждый субъект налогообложения, указанный в пунктах а), с), e) и/или f) статьи 94, обязан представлять Декларацию о НДС за каждый налоговый период.
    В случае, когда, во время налоговой проверки было выявлено, что экономический агент был зарегистрирован в качестве плательщика НДС с опозданием и соответственно, налоговым органом были исчислены все налоговые обязательства, соответствующие периоду, у экономического агента возникает обязательство по предоставлению Декларации о НДС, за первый налоговый период, не подвергнутый проверке.

  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.13

Вопрос отправлен в архив.
  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.10

Считается ли принятой Декларация по НДС, если она будет представлена на бумажном носителе?
Нет. Согласно ч. (21) ст.187 НК, налоговые отчеты представляются с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности в форме и порядке, регулируемых Государственной налоговой службой.
В соответствии с ч. (3) лит. k) упомянутой статьи, для отчета в электронном виде применяется электронная подпись, применяемую в установленном Правительством порядке, или идентификационную электронную подпись.
  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.32

Обязан ли субъект налогообложения НДС регистрировать в приложениях к Декларации по НДС, налоговые накладные, выписанные для транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированных подразделений субъекта и в случаях транспортировки активов за пределы субъекта без передачи права собственности, передача активов в лизинг, аренду, передача на переработку?

    Порядок заполнения Декларации по НДС предусмотрен в Приложение №2 к Приказу ГГНИ об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012, в редакции Приказа ГНС № 20/2023 г.
    В соответствии с п. 5. в приложении № 1 (TVA FACT) к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включительно по рефактурированию компенсированных расходов, полученные в налоговом периоде, за который представляется Декларация по НДС, за исключением налоговых накладных, в которых согласно п.15 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденной Приказом Министерства финансов № 118/2017 г., в строке 7 «Переадресовки» указывается «Non livrare».
     В приложении № 2 (TVA LIVR) к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включительно по рефактурированию компенсированных расходов, выписанные в налоговом периоде, за который представляется Декларация по НДС, за исключением налоговых накладных, в которых согласно п.15 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в строке 7 «Переадресовки» указывается «Non livrare», согласно п. 51 Порядка заполнения Декларации по НДС.
    Таким образом, в контексте упомянутых положений, выписанные налоговые накладные для транспортировки активов за пределы субъекта без передачи права собственности, передача активов в лизинг, аренду, передача на переработку в которых в строке 7 “Переадресовки” указывается запись «Non livrare» не регистрируются в приложениях №1 и №2 Декларации по НДС.

  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.37

Отражается ли в строке Декларации по НДС суммы НДС от стоимости приобретеных товаров/услуг в случае, когда часть их стоимости представляет собой расходы, компенсируемые нанимателем?

    Порядок заполнения декларации по НДС предусмотрен в Приложении № 2 к Приказу Главной государственной налоговой инспекции № 1164 от 25 октября 2012 г.
   В случае, когда часть стоимости приобретенных товаров/услуг представляет собой расходы, компенсируемые нанимателем, в графе 15 декларации относится на расчеты с бюджетом только та часть НДС, которая относиться к стоимости товаров/услуг используемые для предпринимательской деятельности наймодателя, рефактурированые нанимателям суммы НДС в Декларации по НДС не указываются.
(Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Главной Налоговой Инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС, в редакции Приказа ГНС № 20/2023).

  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.7

В какой графе Декларации по НДС следует отражать стоимость услуг международной перевозки пассажиров и багажа?
Согласно ст.104 лит. а) НК международные перевозки товаров и пассажиров освобождены от НДС с правом вычета, следовательно, стоимость данных услуг отражается в графе 5 Декларации по НДС – «Поставки, товаров и услуг, освобожденные от НДС с правом вычета».
 
(Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Главной Налоговой Инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС, в редакции Приказа ГНС № 20/2023).
  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.17

Когда возникает обязанность по заполнению графы 24 Декларации по НДС?
Заполнение данной графы осуществляется в декларации по НДС, представляемой за налоговый период, в котором было подано заявление.
(Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Главной Налоговой Инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС, в редакции Приказа ГНС № 20/2023).
  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.25

При заполнении Декларации по НДС (форма TVA 12), в графе 13.1 следует указывать сумму НДС по авансовым платежам, полученным в налоговом периоде, за который представляется декларация, или же и сумма всех авансовых платежей, полученных в предыдущих налоговых периодах, за которые поставки еще не были осуществлены?

    Согласно бланка Декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС (форма TVA 12) утвержденного Приказом Главной Государственной Налоговой Инспекции, №1164 от 25.10.2012. в редакции Приказа ГНС № 20/2023), графа 13.1 «В том числе авансовые платежи» предусмотрена для отражения некоторых авансовых выплат, которые включены в итоговый показатель суммы НДС, начисленной за отчетный период, отраженной в графе 13.
     Таким образом, в графе 13.1 следует отражать только суммы авансовых платежей, полученные от покупателя в налоговом периоде за который представляется Декларация по НДС по поставкам облагаемым НДС по стандартной и пониженной ставках.
     В то же время, графа 13.1 не заполняется в случае, если сумма предоплаты была получена в том же налоговом периоде, в котором была осуществлена поставка.
(Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Главной Налоговой Инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС, в редакции Приказа ГНС № 20/2023).

  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.16

Что отражается в графе 24 Декларации по НДС?
В графе 24 указывается сумма НДС, запрошенная к возмещению, которая указана в заявлении на возмещение НДС.
(Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Главной Налоговой Инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС, в редакции Приказа ГНС № 20/2023).
  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.26

В какой графе Декларации по НДС, следует отражать суммы НДС, дополнительно начисленными таможенными органами по товарам, импортируемые в предыдущих периодах?

  В соответствии с порядком заполнения Декларации по НДС, утверждённым Приказом ГГНИ № 1164 от 25.19.2012г., в редакции Приказа ГНС № 20/2023), сумма НДС на импортируемые и приобретаемые товарно-материальные ценности, стоимость которых отражена в графе 16, указывается в графе 17 Декларации по НДС.
  Таким образом, в налоговом периоде в котором была переоценена стоимость импортированных товаров, суммы НДС, исчисленные на основании подтверждающих документов, выданных таможенными органами отнесенные к расчету с бюджетом согласно ст.102 часть (1) и часть (10) Налогового кодекса, указываются в графе 17 Декларации по НДС.
(Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Главной Налоговой Инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС, в редакции Приказа ГНС № 20/2023).

  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.8

Будет ли считаться полученной Декларация по НДС, если субъект не представил Приложения к Декларации?

Нет. К декларации по НДС в обязательном порядке представляются приложение № 1 «Список полученных налоговых накладных» (форма TVA FACT) и приложение № 2 «Список выписанных налоговых накладных» (форма TVA LIVR), которые являются неотъемлемой частью Декларации по НДС.

  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.11

Как отражается в Декларации по НДС сумма НДС, уплаченная на таможне в прошeдших налоговых периодах при импорте товара, но не отнесённая на зачёт в налоговом периоде, когда был осуществлен импорт?
Согласно ч. (2) ст. 188 Налогового кодекса, при обнаружении налогоплательщиком в ранее представленном им налоговом отчете ошибки или неполноты сведений, он вправе представить исправленный налоговый отчет, согласно формуляру и действующему порядку заполнения исправляемого налогового отчета.          
Также, ч. (4) вышеупомянутой статьи предусматривает, что исправленный налоговый отчет не принимается во внимание и, как следствие, не вносятся изменения в ранее представленный налоговый отчет при представлении исправленного:      
b) после принятия руководством органа, осуществляющего контроль, письменного решения об инициировании налогового контроля, предметом которого является представленный с ошибками или неполный налоговый отчет;      
c) после или в течение периода, подвергнутого документальной проверке.         
Вместе с тем, согласно лит. с) ч. (5) ст. 118 Налогового кодекса, в журнале учета приобретения/поставки товаров, услуг ведется обобщенный учет, который включает корректировки, влияющие на сумму НДС.          
Таким образом, в контексте вышеупомянутых норм и согласно п. 3.19 порядка заполнения декларации по НДС, для корректировки суммы НДС, уплаченной на таможне, которая не была отнесена на вычеты в налоговом периоде, в котором был произведен импорт, существуют две опции:          
 - представление откорректированной декларации по НДС согласно ст.188 Налогового кодекса;          
- отражение в разделе «корректировка НДС по покупкам» в графе 18 декларации по НДС, представленная за последующий налоговый период, суммы НДС по импорту.
 
(Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Главной Налоговой Инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС, в редакции Приказа ГНС № 20/2023).
  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.12

Возникает ли обязательство по представлению Декларации по НДС, физическим лицом - гражданином, при осуществлении импорта товаров?
В соответствии с положениями ст.115 ч.(1) Налогового кодекса, обязательство по представлению Декларации по НДС за каждый налоговый период касается субъектов обложения, указанных в ст. 94 лит. а) лит. с), лит. е) и/или лит. f ) Налогового кодекса.       
В то же время, субъекты налогообложения, которые импортируют товары указаны в лит. b) ст.94 Налогового кодекса. Таким образом, у физического лица – гражданина нет обязательства по представлению Декларацию по НДС при осуществлении импорта товаров.
  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.20

Как отражается в Декларации по НДС корректировка суммы НДС, которая не разрешается к вычету в случае порчи товаров?
В соответствии с ч. (8) ст. 102 Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности, на приобретаемые товары, которые в процессе предпринимательской деятельности похищены или составили отходы и естественную убыль сверх установленных руководителем месячных норм, а также на стоимость списанных основных средств, не подвергшихся амортизации, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы периода.         
Исходя из изложенного, сумма НДС, взятая на вычет на момент покупки товаров, в случае порчи товаров, отражается в Реестре учета покупок в текущем отчетном периоде со знаком (-), и соответственно в графе 15 Декларации по НДС.     
 
(Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Главной Налоговой Инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС, в редакции Приказа ГНС № 20/2023).     
  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.4

Как заполняются приложения к Декларации по НДС?
Согласно Приказа ГГНИ № 1164 от 25.19.2012 г. «О порядке заполнения декларации по НДС», в приложении № 1 (TVA FACT) к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включительно по рефактурированию компенсированных расходов, полученные в налоговом периоде, за который представляется Декларация по НДС, за исключением налоговых накладных, в которых согласно п.15 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности “Налоговая накладная”, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в строке 7 “Переадресовки” указывается “Non livrare”.
Налоговые накладные, на основании которых обеспечивается право на вычет НДС в соответствии с ч. (12) ст.102 Налогового кодекса, могут быть зарегистрированы в приложении № 1 (TVA FACT) за налоговый период, в котором они были получены, или за налоговый период, в котором по данным налоговым накладным был вычтен НДС (налоговый период, в котором имела место поставка).
 
В приложении № 2 (TVA LIVR) к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включительно по рефактурированию компенсированных расходов, выписанные в налоговом периоде, за который представляется Декларация по НДС, за исключением налоговых накладных, в которых согласно п.15 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности “Налоговая накладная”, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в строке 7 “Переадресовки” указывается “Non livrare”.   
  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.22

Как отражается в Декларации по НДС корректировка суммы НДС по полученному авансу, по которому не была осуществлена поставка и истек срок исковой давности?

    В соответствии с ч. (1) ст.108 Налогового кодекса, датой налогового обязательства по НДС является дата поставки. Датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуги, за исключением случаев, предусмотренных частями (5) - (8).
    Согласно положениям ч. (5) вышеуказанной статьи, если налоговая накладная выписана или оплата получена до момента осуществления поставки, датой поставки считается дата выписки налоговой накладной или получения оплаты, в зависимости от того, что имело место ранее.
     Таким образом, при получении оплаты до момента осуществления поставки, поставщик получивший аванс обязан начислить и оплатить НДС.
     Принимая во внимание, что поставка не была осуществлена и истек срок исковой давности для обязательства поставщика в обслуживании долга (поставки товаров и услуг) по полученному авансу, сумма НДС, рассчитанная за налоговым период, в котором был получен аванс, должна быть скорректирована путем уменьшения обязательств по НДС.
    Корректировка суммы НДС отражается в Журнале учета поставки за текущий налоговым период со знаком (-), и соответственно в Декларации по НДС в графах 2 или 4 в зависимости от ситуации.

  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.14

В каких случаях предприятие, не являющееся плательщиком НДС, обязано представить Декларацию по НДС?
Согласно положениям п.7 главы III “Особые положения” Приказа ГГНИ об утверждении бланка декларации по НДC и порядка заполнения Декларации по НДС № 1164 от 25.10.2012, в редакции Приказа ГНС № 20/2023, юридические и физические лица, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, но которые в соответствии с законодательством обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость, обязаны предоставить Государственной налоговой службе декларацию по НДС в следующих случаях:
- импортируют услуги (ст.94 п.с) Налогового кодекса) по которому возникает обязательство по начислению НДС в соответствии с ч.(2) ст.109 Налогового кодекса;
- приобретают услуги, у юридических и физических лиц – резидентов, которые находятся на территории Республики Молдова, но не имеют налоговых отношений с ее бюджетной системой (ст.4 часть (6) Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса), за исключением задекларированных и уплаченных таможенным органам сумм, по которым возникает обязательство по начислению НДС в соответствии с ч. (2) ст.109 Налогового кодекса.
В данных случаях заполняются графы 7, 8 и 21 декларации по НДС.
- приобретают на территории Республики Молдова имущество предприятий, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012 (ст.94 лит.e) Налогового кодекса);
 - приобретают на территории Республики Молдова заложенное имущество, имущество, обремененное ипотекой, имущество, на которое наложен арест, у предприятий, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС (ст.94 лит.f) Налогового кодекса);
 - отчуждают, передают в пользование или владение основные средства как полностью, так и в виде составных частей, до истечения трех лет со дня выдачи налоговой накладной, по которым было предоставлено освобождение в соответствии с п.29) ч.(1) ст.103 Налогового кодекса.
- приобретают товары у юридических и физических лиц – резидентов, которые находятся на территории Республики Молдова, но не имеют налоговых отношений с ее бюджетной системой (ст.4 часть (6) Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса), за исключением задекларированных и уплаченных таможенным органам сумм.
В данных случаях заполняются графы 9, 10 и 22 декларации по НДС.
 
(Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Главной Налоговой Инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС, в редакции Приказа ГНС № 20/2023).
  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.40

Отражается ли в Декларации по НДС стоимость товаров, услуг, импортируемых с освобождением от НДС без права вычета, a также импортируемых с освобождением от НДС с правом вычета?

    Порядок заполнения декларации по НДС утвержден Приказом Главной государственной налоговой инспекции № 1164 от 25 октября 2012 г., вступивший в силу с 1 января 2013 г.
   Согласно п. 3.9 порядка заполнения декларации по НДС в графе 7 «Импорт и приобретение услуг» указывается стоимость импортируемых услуг, по которым возникает обязательство по начислению НДС в соответствии с ч.(2) ст.109 Налогового кодекса.
    Также, согласно п. 3.17 порядка заполнения декларации по НДС, в графе 16 «Импорт и покупки товаров, услуг» - для импортированных товаров указывается фактурированная стоимость (указанная в инвойсе) или таможенная стоимость товаров, определенная в соответствии с таможенным законодательством, а по импортированным услугам указывается стоимость импортируемых услуг, по которым исчислен НДС.
     В данной графе разрешается отражение и стоимости товаров и услуг импортированных, приобретенных, которые не предоставляют право на вычет НДС.
     Следовательно, отражение в графе 7 и 16 Декларации по НДС стоимости товаров, услуг, импортируемых с освобождением от НДС без права вычета, a также импортируемых с освобождением от НДС с правом вычета, не является обязательным.
(Изменения в Обобщенную базу налоговой практики на основании Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 356/2022 и в соответствии с Приказом Главной Налоговой Инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС, в редакции Приказа ГНС № 20/2023).

  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.30

В какой форме предоставляется декларация НДС субъектами не зарегистрированными в качестве плательщика НДС?

    Согласно ч.(21) ст.187 Налогового кодекса, начиная с 1 января 2023 года, налоговые отчеты представляются с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности в форме и порядке, регулируемых Государственной налоговой службой всеми налогоплательщиками, субъектами налогообложения в соответствии с пунктом 2) статьи 5, за исключением физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, для которых представление отчетов с использованием автоматизированных методов электронной отчетности не является обязательным.
     В то же время, субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, но которые в соответствии с законодательством обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость, обязаны предоставить Государственной Налоговой Службе Декларации по НДС в следующих случаях:
- импортируют услуги (ст.94 п. с) Налогового кодекса) по которым возникает обязательство по начислению НДС в соответствии с ч. (2) ст.109 Налогового кодекса;
- приобретают услуги, у юридических и физических лиц – резидентов, которые находятся на территории Республики Молдова, но не имеют налоговых отношений с ее бюджетной системой (ст.4 часть (6) Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса), за исключением задекларированных и уплаченных таможенным органам сумм, по которым возникает обязательство по начислению НДС в соответствии с ч. (2) ст.109 Налогового кодекса.
- отчуждают, передают в пользование или владение основные средства, как полностью, так и в виде составных частей, до истечения трех лет со дня выдачи налоговой накладной, по которым было предоставлено освобождение в соответствии с п. 29) ч.(1) ст.103 Налогового кодекса, имеют право предоставлять налоговые отчеты на бумажных носителях. (Включительно декларации НДС);
- приобретают на территории Республики Молдова имущество предприятий, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012 (ст.94 лит.e) Налогового кодекса);
- приобретают на территории Республики Молдова заложенное имущество, обремененное ипотекой, имущество, на которое наложен арест, у предприятий, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС (ст.94 лит.f) Налогового кодекса);
- приобретают товары у юридических и физических лиц – резидентов, которые находятся на территории Республики Молдова, но не имеют налоговых отношений с ее бюджетной системой (ст.4 часть (6) Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса), за исключением задекларированных и уплаченных таможенным органам сумм.
(Изменения в Обобщенную базу налоговой практики на основании Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 356/2022 и в соответствии с Приказом Главной Налоговой Инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС, в редакции Приказа ГНС № 20/2023).

  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.31

В какой форме предоставляется декларация НДС?

    Согласно ч.(1) ст.115 Налогового кодекса № 1163-ХШ от 24.04.1997, каждый субъект налогообложения, указанный в пунктах а), с), e) и/или f) статьи 94, обязан представлять декларацию о НДС за каждый налоговый период.
    Декларация составляется на официальном бланке, который представляется в налоговый орган. Форма декларации по налогу на добавленную стоимость утверждена Приказом ГГНИ № 1164 от 25.10.2012, в редакции Приказа ГНС № 20/2023.
    В то же время, согласно ч.(11) указанной статьи, декларация о НДС представляется с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности, в порядке, предусмотренном частью (21) статьи 187 Налогового кодекса.

  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.15

Как следует отражать в Декларации по НДС налоговый накладные, выписанные в предыдущие налоговые периоды, но полученные с опозданием в следующем налоговом периоде?
Налоговые накладные выписанные в предыдущие налоговые периоды, но полученные с опозданием в следующем налоговом периоде отражаются в Декларации по НДС на момент их получения.
Налоговые накладные, на основании которых обеспечивается право на вычет НДС в соответствии с ч.(12) ст.102 Налогового кодекса, могут быть зарегистрированы в приложении № 1 (TVA FACT) за налоговый период, в котором они были получены, или за налоговый период, в котором по данным налоговым накладным был вычтен НДС (налоговый период, в котором имела место поставка).
  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.33

Каков порядок отражения в приложениях к Декларации по НДС налоговых накладных (первичный документ строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденный Приказом МФ № 118 от 28.08.2017) при возврате товара выданных/полученных, начиная с 28.10.2017?

    В соответствии с п.5 и п. 51 Порядка составления Декларации по НДС утвержденного Приказом ГГНИ № 1164/2012 г., в редакции Приказа ГНС № 20/2023 г., в приложениях к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включительно по рефактурированию компенсированных расходов, полученные/выданные в налоговом периоде, за который представляется Декларация по НДС, за исключением налоговых накладных, в которых согласно п.15 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в строке 7 «Переадресовки» указывается запись «Non livrare».
    Согласно лит. b) ст. 98 Налогового кодекса, облагаемая стоимость облагаемой поставки товаров, услуг после их поставки или оплаты подлежит корректировке при наличии подтверждающих документов, если облагаемая поставка полностью или частично возвращена субъекту налогообложения, осуществившему поставку.
     Следовательно, факт корректировки, облагаемой стоимости облагаемой поставки оформленный путем выдачи поставщиком налоговой накладной со знаком «минус», ведет к отражению поставщиком и покупателем этой налоговой накладной, в приложении №2 (TVA LIVR) и приложении №1 (TVA FACT) к Декларации по НДС.
   При этом, налоговая накладная выданная покупателем по факту возврата товара, не влияет на обязательства по НДС, поэтому она должна содержать запись в строке 7 «Переадресовки» с указанием «Non livrare». Принимая во внимание положения п.5 и п. 51 Порядка составления Декларации по НДС утвержденного Приказом ГГНИ об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС № 1164/2012 г. в редакции Приказа ГНС № 20/2023 г., у покупателя и поставщика отсутствует обязательство по регистрации в приложениях к Декларации по НДС налоговой накладной, выданной покупателем с отметкой «Non livrare», по факту возврата товара.

  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.23

Как следует отражать в Декларации по НДС стоимость товаров приобретаемых за границей, размещенных в режиме таможенного склада, для последующей транспортировки за пределы Республики Молдова?

   В соответствии со ст. 300 и 302 Таможенного кодекса (в силу с 01.01.2024), режим таможенного склада позволяет хранить складированные иностранные товары, под таможенным надзором в местах хранения или в любых других местах, разрешенных для этого режима Таможенной службой без уплаты ввозных платежей.
     Учитывая тот факт, что при размещении товаров в режиме таможенного склада, на основании ст. 95 ч. (1) Налогового Кодекса отсутствует объект обложения НДС, какие-либо права и обязательства по НДС не возникают.
   Следовательно, стоимость товаров, приобретаемых за границей, размещенных в режиме таможенного склада, для последующей транспортировки за пределы Республики Молдова, не подлежит отражению в Декларации по НДС.
(Изменения в Обобщенную базу налоговой практики на основании утверждения Таможенного кодекса Законом №95/2021, в силу с 01.01.2024, с некоторыми исключениями – см. ст. 426 ч. (1).

  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.1

В какой графе Декларации по НДС отражаются услуги, приобретённые с применением НДС у резидентов и предназначенные для осуществления предпринимательской деятельности?
Стоимость товаров и услуг, приобретённых на территории РМ используемых для осуществления предпринимательской деятельности, отражаются в графе 14 «Покупки товаров, услуг».   
(Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Главной Налоговой Инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС, в редакции Приказа ГНС № 20/2023).
  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.19

Как отражается в Декларации по НДС восстановление НДС на остаточную стоимость актива, который был украден?
В соответствии со ст.102 ч. (8) Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности, на приобретаемые товары, которые в процессе предпринимательской деятельности похищены или составили отходы и естественную убыль сверх установленных руководителем месячных норм, а также на стоимость списанных основных средств, не подвергшихся амортизации, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы периода.         
На основании данных положений, суммы НДС, отнесенные к вычету на момент покупки товаров, которые в последующем были изъяты, согласно законодательству, будут отражены в Реестре покупок за отчетный период со знаком минус и соответственно попадут в Декларацию по НДС в составе граф 14 и 15.    
 
(Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Главной Налоговой Инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС, в редакции Приказа ГНС № 20/2023).         
  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.38

На основании каких данных заполняется Декларация по НДС субъектом налогообложения?

   Согласно ч. (1) ст. 118 Налогового кодекса, каждый субъект налогообложения обязан вести учет всего объема поставляемых товаров, услуг и приобретаемых товарно-материальных ценностей, услуг.
    Журналы учета приобретения и поставки товаров, услуг должны быть подготовлены в срок не позднее 25 числа месяца следующего после окончания налогового периода по НДС.
   Следовательно, в соответствии с п. 1 Порядка заполнения Декларации по НДС утвержденного Приказом ГГНИ об утверждении формы Декларации по НДС и Порядка заполнения Декларации по НДС №1164 от 25.10.2012 г., Декларация по НДС составляется на официальном бланке, утвержденном в соответствии с приложением № 1 к настоящему приказу на основании данных, отраженных в регистре учета приобретений и поставок.
(Изменения в Обобщенную базу налоговой практики на основании Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 212/2023.)

  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.27

Как отражаются в декларации по НДС нефтепродукты, приобретенные для использования в рамках Программы “Compact” и суммы НДС к возмещению по ним?

   Согласно п.11 Положения о порядке применения освобождений от уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных Соглашением Сompact”, утвержденного Постановлением Правительства № 949 от 12 октября 2010 г., строительное предприятие, которое закупает и/или импортирует нефтепродукты для использования в рамках Программы “Compact”, уплачивает НДС в момент их закупки и/или импорта, с правом на последующее возмещение.
    Также, согласно п.13 указанного Положения сумма НДС к возмещению по приобретенным и/или импортированным нефтепродуктам определяется исходя из количества/объема нефтепродуктов, по которым осуществляется возмещение, подтвержденного письмом, выданном ФДР – Молдова на официальном фирменном бланке и документа, подтверждающего уплату местным поставщикам НДС за нефтепродукты, приобретенные на территории Республики Молдова или выплаченные в бюджет в случае импорта.
    Таким образом, учитывая, что суммы НДС согласно документам на покупку и/или импорт нефтепродуктов для использования в рамках Программы “Compact” изначально представляют собой суммы к возмещению в размере, который не ограничен величиной превышения суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, то сумма НДС по этим документам, затребованная к возмещению не отражается в графе 24 декларации по НДС.
    Документы, подтверждающие покупку и/или импорт нефтепродуктов для использования в рамках Программы “Compact”, на основании ч. (2) ст.118 Налогового кодекса регистрируются в журнале учета приобретения товаров, услуг по дате получения налоговой накладной, и/или дате декларации в режиме разрешения на выпуск, с одновременной записью со знаком «минус» суммы НДС соответствующей этим приобретениям/импорту.
     В приложении №1 к декларации по НДС Перечень полученных налоговых накладных (форма TVA FACT) подлежат регистрации налоговые накладные полученные от местных поставщиков по приобретенным нефтепродуктам для использования в рамках Программы “Compact”.
(Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Главной Налоговой Инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС, в редакции Приказа ГНС № 20/2023).

  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.2

Следует ли отражать в Декларации по НДС поставки товаров и услуг, освобождённые от НДС без права вычета?
В случае осуществления поставок, освобождённых от НДС без права вычета, их стоимость отражается в графе 6 Декларации по НДС «Поставки товаров и услуг, освобожденные от НДС без права вычета.
 
(Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Главной Налоговой Инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС, в редакции Приказа ГНС № 20/2023).
  • 42 Потребительская марка

42.1

Является ли обязательной, маркировка потребительской маркой алкогольной и табачной продукции, патронов для электронных сигарет, содержащих жидкость с никотином, а также электронных сигарет одноразового использования, содержащих никотин резервных флаконов для патронов и электронных сигарет, указанных в товарной позиции 2404, поставляемой предприятию из Приднестровского региона, в случае если данная продукция уже маркирована акцизной маркой РМ?

Согласно ч. (51) ст. 4 Закона о введении в действие раздела IV Налогового кодекса № 1054/2000 г., в редакции Закона № 256/2022, в силу с 12.02.2023 и Закона   № 40/2023 г. в силу с 21.03.2023 г., маркировке потребительской маркой подлежат алкогольная продукция и табачные изделия, картриджи и стики для электронных сигарет, включая электронные сигареты одноразового использования, препараты, предназначенные для использования в картриджах и стиках для электронных сигарет, указанные в товарной позиции 2404, предусмотренные в приложении 1 к разделу IV, за исключением товаров, предусмотренных в пунктах a), b) и e) части (6) статьи 123, ввозимые на территорию Республики Молдова и предназначенные для потребления на неподконтрольной конституционным властям территории.
В то же время, согласно положений ст.3 ч. (2) Закона об основных положениях особого правового статуса населенных пунктов левобережья Днестра (Приднестровья) №173 от 22.07.2005, Приднестровье является неотъемлемой составной частью Республики Молдова.
Однако, учитывая, что акцизная марка является достаточной для обращения товаров, подлежащих маркировке акцизной маркой по всей территории Республики Молдова, а Приднестровский регион рассматривается как часть Республики Молдова, то товары, маркированные акцизной маркой, не подлежат дополнительной маркировке потребительской маркой в случае их поставки в Приднестровский регион. 
  • 28 Налог на добавленную стоимость
  • 28.23 Декларация по НДС: порядок заполнения

28.23.42

Возникает ли обязательство заполнения приложений к Декларации по НДС у лица, не зарегистрированного в качестве плательщика НДС, в случае, если представление Декларации является обязательным?

     Согласно ст.115 ч. (1) Налогового кодекса, каждый субъект налогообложения, указанный в пунктах a), с), e) и/или f) статьи 94, обязан представлять декларацию о НДС за каждый налоговый период.
   Пункт 4 Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приложением № 2 к приказу Главной государственной налоговой инспекции № 1164 от 25.10.2012 г, устанавливает, что к декларации по НДС в обязательном порядке представляются приложение № 1 "Список полученных налоговых накладных" (форма TVA FACT) и приложение № 2 "Список выписанных налоговых накладных" (форма TVA LIVR), которые являются неотъемлемой частью Декларации по НДС.
     В соответствии с положениями п.7 главы III “Особые положения” вышеуказанного приказа, юридические и физические лица, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, но которые в соответствии с законодательством обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость, обязаны предоставить Государственной налоговой службе Декларации по НДС, заполняя графы 7, 8 и 21.
  Исходя из вышеизложенного, лица, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, но имеющие обязательство уплатить налог на добавленную стоимость, в обязательном порядке представляют Декларацию по НДС за соответствующий налоговый период. При этом, заполнение приложений №1 и №2 к декларации не является обязательным.
(Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Главной Налоговой Инспекции №1164 от 25 октября 2012 г. об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнения декларации по НДС, в редакции Приказа ГНС № 20/2023).

  • 42 Потребительская марка

42.4

До какой даты можно реализовать табачные изделия и сопутствующие товары, произведенные в 2024 году, импортируемые или отгруженные с налогового склада до 1 июля 2024 года, с применением потребительской марки, выданной до 01.01.2024?

Согласно ст. XVI ч. (11) и (2) Закона №. 212/2023 г. о внесении изменений в некоторые нормативные акты, относящиеся к бюджетно-налоговой политике, (в редакции Закона    № 428/2023 г.), в отступление от положений части (51) статьи 123 Налогового кодекса № 1163/1997 и положений части (11) статьи 24 Закона о контроле над табаком № 278/2007 до 1 июля 2024 года разрешается ввоз или вывоз с налогового склада патронов для электронных сигарет, содержащих жидкость с никотином, а также электронных сигарет одноразового использования, содержащих никотин резервных флаконов для патронов и электронных сигарет, указанных в товарной позиции 2404, табачных изделий и продукции из курительных трав, указанных в товарных позициях 2403 99 900 и 2404, маркированных акцизными марками, выданными до 1 января 2024 года.
Табачные изделия и схожая продукция, предусмотренные частью (11), а также ввезенные и/или произведенные до дня вступления в силу настоящего закона, могут быть реализованы до 31 декабря 2025 года.
news-events