Serviciul Fiscal de Stat

29 Impozitul pe venit
29.3 Regimul fiscal pentru persoanele care desfăşoară activitate profesională în sectorul justiției şi în domeniul sănătatii.
29.3.1 Regimul fiscal pentru persoanele care desfășoară activitate profesională în sectorul justiției

29.3.1.2

Care este modalitatea de declarare a veniturilor obținute de către persoana fizică cetăţean care desfășoară activitate profesională în sectorul justiției, care a obţinut venituri altele decât veniturile din activitatea profesională în sectorul justiției?

Рersoana care desfăşoară activitate profesională în sectorul justiției prezintă Declaraţia cu privire la impozitul pe venit (forma DAP 24) aprobată de Ordinul Ministerul Finanțelor nr. 60 din 29.05.2024.
Venitul impozabil al persoanei care desfăşoară activitate profesională în sectorul justiției, obţinut din activitatea profesională, se impozitează anual conform cotei în mărime de 12%, prevăzută pentru persoanele care desfășoară activitate profesională în sectorul justiției, stabilită la art. 15 lit. а) din Codul fiscal.
În cazul în care persoana care desfăşoară activitate profesională în sectorul justiției pe parcursul anului fiscal a obţinut venituri altele decât veniturile din activitatea profesională, atunci aceasta urmează să prezinte Declaraţia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit (forma CET18), indicând în ea veniturile impozabile obţinute ca persoană fizică care nu practică activitate profesională.

29 Impozitul pe venit
29.3 Regimul fiscal pentru persoanele care desfăşoară activitate profesională în sectorul justiției şi în domeniul sănătatii.
29.3.1 Regimul fiscal pentru persoanele care desfășoară activitate profesională în sectorul justiției

29.3.1.29

Urmează persoanele ce desfășoară activități profesionale în sectorul justiției să rețină impozitul pe venit din dobînzile achitate persoanelor fizice?

Conform prevederilor Codului fiscal:

- prin prezentul cod se stabilesc principiile generale ale impozitării în Republica Moldova, statutul juridic al contribuabililor, al Serviciului Fiscal de Stat şi al altor participanţi la relaţiile reglementate de legislaţia fiscală, principiile de determinare a obiectului impunerii, principiile evidenţei veniturilor şi cheltuielilor deduse, modul şi condiţiile de tragere la răspundere pentru încălcarea legislaţiei fiscale, precum şi modul de contestare a acţiunilor Serviciului Fiscal de Stat şi ale persoanelor cu funcţii de răspundere ale acestora.

Codul fiscal reglementează relaţiile ce ţin de executarea obligaţiilor fiscale în ce priveşte impozitele şi taxele de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare şi percepere a impozitelor şi taxelor locale. Noţiunile şi prevederile prezentului cod se aplică în exclusivitate în limitele relaţiilor fiscale şi ale altor relaţii legate de acestea (art.1);

- legislaţia fiscală se compune din prezentul cod şi din alte acte normative adoptate în conformitate cu acesta. În cazul apariţiei unor discrepanţe între actele normative indicate la alin. (2) şi prevederile prezentului cod, se aplică prevederile codului. Impozitarea se efectuează în baza prezentului cod şi a altor acte normative adoptate în conformitate cu acesta, publicate în mod oficial, şi care sînt în vigoare pe perioada stabilită pentru achitarea impozitelor şi taxelor (art. 3 alin. (1), (3) și (4));

- contribuabil, subiect al impunerii reprezintă persoană care, conform legislaţiei fiscale, este obligată să calculeze şi/sau să achite la buget orice impozite şi taxe, penalităţile şi amenzile respective; persoană care, conform legislaţiei fiscale, este obligată să reţină sau să perceapă de la altă persoană şi să achite la buget plăţile indicate (art.5 pct.2));

- subiecţi ai impunerii sînt persoanele care practică activitate profesională în sectorul justiţiei şi în domeniul sănătăţii, care, pe parcursul perioadei fiscale, obţin venit din orice surse aflate în Republica Moldova, precum şi din orice surse aflate în afara Republicii Moldova (art.13 alin. (1) lit.a));

- obiect al impunerii îl constituie venitul din orice surse aflate în Republica Moldova, precum şi din orice surse aflate în afara Republicii Moldova, cu excepţia deducerilor şi scutirilor la care au dreptul, obţinut de persoanele care practică activitate profesională în sectorul justiţiei şi în domeniul sănătăţii (art.14 alin. (1) lit.a))

- în venitul brut se include venitul provenit din activitatea de întreprinzător, din activitatea profesională sau din alte activităţi similare (art.18 lit. a));

- activitate de întreprinzător, afacere (business) constituie orice activitate conform legislaţiei, cu excepţia muncii efectuate în baza contractului (acordului) de muncă, desfăşurată de către o persoană, avînd drept scop obţinerea venitului, sau, în urma desfăşurării căreia, indiferent de scopul activităţii, se obţine venit. (art. 5 pct. 16));

- impozitul pe venit la sursa de plată se reţine, în mod obligatoriu, de către orice persoană (contribuabil) care desfăşoară activitate de întreprinzător, cu excepţia deţinătorilor de patente de întreprinzător şi a persoanelor care desfăşoară activităţi independente conform cap.10² şi activităţi în domeniul achiziţiilor de produse din fitotehnie şi/sau horticultură şi/sau de obiecte ale regnului vegetal conform cap.10³ (art. 90 alin. (1) lit. a));

-venit sub formă de dobîndă reprezintă orice venit obţinut conform creanţelor de orice fel (indiferent de modul întocmirii), inclusiv veniturile de pe depunerile băneşti, veniturile obţinute în baza unui contract de leasing financiar (art.12 alin. (7));

-fiecare plătitor de dobînzi în folosul persoanelor fizice, menţionat la art.90 din Cod, cu excepţia celor efectuate în folosul întreprinzătorilor individuali şi al gospodăriilor ţărăneşti (de fermier), este obligat să reţină din fiecare dobîndă şi să achite ca parte a impozitului o sumă egală cu 12% din plată (art. 89).

Subsecvent, în sensul Codului fiscal orice activitate, cu excepția muncii, desfășurată de către o persoană prin care se obține venit se asimilează activității de întreprinzător.

Astfel, cu referire la reținerea impozitului pe venit din dobînzi de către subiecții ce desfășoară activitate profesională în sectorul justiţiei, menționăm că la art.90 alin. (1) lit. a) din Cod, sunt specificați expres subiecții care nu rețin impozitul pe venit la sursa de plată, or subiecții ce desfășoară activitate profesională în sectorul justiției nu se regăsesc în excepție.

Prin urmare, persoanele care desfășoară activitate profesională în sectorul justiției pot fi atribuite la persoanele specificate la art. 90 alin. (1) din Codul fiscal, asupra cărora se răsfrînge obligația de reținere a impozitului din dobînzi la sursa de plată.

29 Impozitul pe venit
29.3 Regimul fiscal pentru persoanele care desfăşoară activitate profesională în sectorul justiției şi în domeniul sănătatii.
29.3.1 Regimul fiscal pentru persoanele care desfășoară activitate profesională în sectorul justiției

29.3.1.30

Urmează persoanele ce desfășoară activități profesionale în sectorul justiției să rețină impozitul pe venit la sursa de plată?

Potrivit art. 1 alin. (1) din Codul fiscal (în continuare - Cod), prin prezentul cod se stabilesc principiile generale ale impozitării în Republica Moldova.

Alineatul (2) al aceluiași articol din Cod prevede că prezentul cod reglementează relaţiile ce ţin de executarea obligaţiilor fiscale în ce priveşte impozitele şi taxele de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare şi percepere a impozitelor şi taxelor locale.

Alineatul (3) stabilește că noţiunile şi prevederile prezentului cod se aplică în exclusivitate în limitele relaţiilor fiscale şi ale altor relaţii legate de acestea.

Totodată, art. 3 alin. (1) din Cod prevede că legislaţia fiscală se compune din prezentul cod şi din alte acte normative adoptate în conformitate cu acesta.

Alineatul (3) din același articol stabilește că în cazul apariţiei unor discrepanţe între actele normative indicate la alin. (2) şi prevederile prezentului cod, se aplică prevederile codului.
Alineatul (4) statuează că impozitarea se efectuează în baza prezentului cod şi a altor acte normative adoptate în conformitate cu acesta, publicate în mod oficial, şi care sînt în vigoare pe perioada stabilită pentru achitarea impozitelor şi taxelor.

Articolul 5 pct. 2) din Cod prevede că contribuabil, subiect al impunerii reprezintă persoană care, conform legislaţiei fiscale, este obligată să calculeze şi/sau să achite la buget orice impozite şi taxe, penalităţile şi amenzile respective; persoană care, conform legislaţiei fiscale, este obligată să reţină sau să perceapă de la altă persoană şi să achite la buget plăţile indicate.

În conformitate cu art. 13 alin. (1) lit. a) din Cod subiecţi ai impunerii sînt persoanele juridice şi fizice rezidente ale Republicii Moldova, care desfăşoară activitate de întreprinzător, persoanele care desfăşoară servicii profesionale, precum şi persoanele care practică activitate profesională în sectorul justiţiei şi în domeniul sănătăţii, care, pe parcursul perioadei fiscale, obţin venit din orice surse aflate în Republica Moldova, precum şi din orice surse aflate în afara Republicii Moldova.

Articolul 14 alin.(1) lit. a) prevede că obiect al impunerii îl constituie venitul din orice surse aflate în Republica Moldova, precum şi din orice surse aflate în afara Republicii Moldova, cu excepţia deducerilor şi scutirilor la care au dreptul, obţinut de persoanele juridice şi fizice rezidente ale Republicii Moldova care desfăşoară activitate de întreprinzător, de persoanele care desfăşoară servicii profesionale, precum şi de persoanele care practică activitate profesională în sectorul justiţiei şi în domeniul sănătăţii.

Potrivit art. 18 lit. a) în venitul brut se include venitul provenit din activitatea de întreprinzător, din activitatea profesională sau din alte activităţi similare.

Totodată art. 5 pct. 16) activitate de întreprinzător, afacere (business) - orice activitate conform legislaţiei, cu excepţia muncii efectuate în baza contractului (acordului) de muncă, desfăşurată de către o persoană, avînd drept scop obţinerea venitului, sau, în urma desfăşurării căreia, indiferent de scopul activităţii, se obţine venit.

Pornind de la cele expuse, în sensul Codului fiscal, comunicăm că orice activitate, cu excepția muncii, desfășurată de către o persoană prin care se obține venit se asimilează activității de întreprinzător.

Cu referire la reținerea impozitului pe venit la sursa de plată de către subiecții ce desfășoară activitate profesională în sectorul justiției, menționăm că prevederile art. 90 alin. (1) lit. a) din Cod stabilesc expres subiecții care nu rețin impozitul pe venit la sursa de plată.

Astfel, dat fiind faptul că subiecții ce desfășoară activitate profesională în sectorul justiției nu se regăsesc în excepție în articolul prenotat, acestora li se vor aplica prevederile art. 90¹ alin. (3) din Cod.

Cu referire la prevederile art.90¹ alin. (3⁴), menționăm că acestea urmează a fi aplicate doar de către personele fizice care nu desfășoară activitate de întreprinzător.

(Temei: explicațiile Comisiei economie, buget și finanțe CEB-04 nr.54 din 21.02.2023)

Database updates

Sequence 86 from 14-02-2025