Serviciul Fiscal de Stat

29 Impozitul pe venit
29.3 Regimul fiscal pentru persoanele care desfăşoară activitate profesională în sectorul justiției şi în domeniul sănătatii.
29.3.1 Regimul fiscal pentru persoanele care desfășoară activitate profesională în sectorul justiției

29.3.1.26

Care este modalitatea de declarare şi achitare a impozitului pe venit de către cabinetul avocatului, avocatul-stagiar?

Conform art.30 din Legea cu privire la avocatură nr.1260-XV din 19.07.2002, în cabinetul avocatului îşi exercită profesia un singur avocat (fondatorul cabinetului). Cabinetul avocatului activează şi se prezintă în raporturile juridice ca persoană fizică.

Articolul 5 pct.36² din Codul fiscal stabileşte, că activitate profesională în sectorul justiţiei constituie activitatea permanentă, desfăşurată în cadrul formelor de organizare a activităţii prevăzute de lege de către avocat, avocat-stagiar, notar public, executor judecătoresc, administrator autorizat, mediator, expert judiciar în cadrul biroului de expertiză judiciară.

Astfel, regimul de impozitare a cabinetului avocatului urmează a fi efectuată în conformitate cu art. 69⁵ din Codul fiscal. Reieşind din prevederile articolului menţionat, calcularea impozitului pe venit se efectuează anual prin aplicarea cotei impozitului stabilită în art. 15 lit. a) din Codul fiscal, la venitul impozabil obţinut din desfășurarea activităţii profesionale în sectorul justiției.

Potrivit prevederilor art. 69⁵ alin. (6) din Codul fiscal, Declarația cu privire la impozitul pe venit (forma DAP 24) se prezintă nu mai tîrziu de 25 martie a anului următor perioadei fiscale de declarare, utilizînd, în mod obligatoriu, metode automatizate de raportare electronică.

Achitarea impozitului la buget se efectuează în rate, trimestrial, pînă la data de 25 a lunii următoare trimestrului corespunzător.

29 Impozitul pe venit
29.3 Regimul fiscal pentru persoanele care desfăşoară activitate profesională în sectorul justiției şi în domeniul sănătatii.
29.3.1 Regimul fiscal pentru persoanele care desfășoară activitate profesională în sectorul justiției

29.3.1.11

Care este perioada fiscală privind determinarea impozitului pe venit pentru persoanele care desfăşoară activitate profesională în sectorul juridic?

În conformitate cu prevederile art. 69⁵ alin. (2) din Codul fiscal, calcularea impozitului se efectuează anual. Achitarea impozitului la buget se efectuează în rate, trimestrial, pînă la data de 25 a lunii următoare trimestrului corespunzător.

De asemenea, conform art. 12¹ alin. (1) din Codul fiscal, prin perioadă fiscală privind impozitul pe venit se înţelege anul calendaristic la încheierea căruia se determină venitul impozabil şi se calculează suma impozitului care trebuie achitată.

Potrivit art. 69⁵ alin. (4) din Codul fiscal, declaraţia cu privire la impozitul pe venit se prezintă nu mai tîrziu de 25 martie a anului următor perioadei fiscale de declarare.

29 Impozitul pe venit
29.1 Persoane juridice şi fizice ce practică activitate de întreprinzător
29.1.7 Reţinerea impozitului la sursa de plată
29.1.7.6 Reținerea finală a impozitului din royalty (art. 90¹ alin. (3¹) CF)

29.1.7.6.2

Care este modalitatea de impozitare a veniturilor sub formă de royalty achitate în folosul persoanelor fizice?

În temeiul art.12 pct.1) din Codul fiscal, în sensul titlului II royalty (redevenţă) reprezintă plăţi de orice natură primite în calitate de recompensă pentru utilizarea ori transmiterea dreptului de utilizare a oricărui drept de autor şi/sau a drepturilor conexe, inclusiv asupra unei opere literare, artistice sau ştiinţifice, inclusiv filme de cinema şi filme sau benzi pentru televiziune sau radiodifuziune, a oricărui brevet de invenţie, marcă comercială, design sau model, plan, produs soft, formulă secretă sau proces, pentru utilizarea ori transmiterea dreptului de utilizare a informaţiei referitoare la experienţa în domeniul industrial, comercial sau ştiinţific.

În sensul prezentei noţiuni, nu se consideră royalty:

- plăţile pentru achiziţiile de software destinate exclusiv operării respectivului software, inclusiv pentru instalarea, implementarea, stocarea, personalizarea sau actualizarea acestuia;

- plăţile pentru achiziţionarea integrală a unui drept de autor asupra unui software sau a unui drept limitat de a-l copia exclusiv în scopul folosirii acestuia de către utilizator sau în scopul vînzării acestuia în cadrul unui contract de distribuţie;

- plăţile pentru obţinerea drepturilor de distribuţie a unui produs sau serviciu, fără a da dreptul la reproducere;

- plăţile pentru accesul la sateliţi prin închirierea de transpondere sau pentru utilizarea unor cabluri ori conducte pentru transportul energiei, gazelor sau petrolului, în situaţia în care clientul nu se află în posesia transponderelor, cablurilor, conductelor, fibrelor optice sau a unor tehnologii similare;

- plăţile pentru utilizarea serviciilor de comunicaţii electronice din acordurile de roaming, a frecvenţelor radio, a comunicaţiilor electronice între operatori.

În conformitate cu prevederile art.18 lit.h) din Codul fiscal, royalty (redevenţe) sunt considerate surse de venit impozabile.

Totodată, în conformitate cu art. 20 lit. z¹¹) din Codul fiscal, veniturile sub formă de royalty ale persoanelor fizice în vîrstă de 60 ani şi mai mult din domeniul literaturii, artei şi ştiinţei reprezintă surse de venit neimpozabile.

Potrivit art. 90¹ alin.(3¹) liniuţa a patra, prevede că persoanele specificate la art.90 reţin şi achită la buget un impozit în mărime de 12% din royalty achitate în folosul persoanelor fizice.

Astfel, cu excepţia subiecților specificaţi în art.20 lit.z¹¹ din Codul fiscal, persoanele menționate la art.90 din Codul Fiscal sunt obligate să reţină şi achite la buget un impozit în mărime de 12% din veniturile sub formă de royalty achitate persoanelor fizice.

Prin urmare, veniturile sub formă de royalty achitate persoanelor fizice se impozitează final la sursa de plată şi, respectiv nu urmează a fi declarate şi incluse în venitul brut al persoanelor fizice.

29 Impozitul pe venit
29.2 Persoanele fizice ce nu practică activitate de întreprinzător
29.2.8 Impozitarea donației

29.2.8.3

Cum se reflectă în Declarația persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit donația mijloacelor bănești constatate ca venit impozabil?

În conformitate cu art. 21 alin. (4) din Codul fiscal, persoana fizică care nu desfăşoară activitate de întreprinzător se consideră drept persoană care a obţinut venit în mărimea sumei mijloacelor băneşti donate, în partea în care suma totală depăşeşte venitul pe parcursul perioadei fiscale în care a fost făcută donaţia. Prevederile prezentului alineat nu se extind asupra persoanelor care fac donaţii persoanelor care au calitatea de rudă, afin de gradul I, precum şi calitatea de soţ/soţie.

Astfel, în obiectul impozabil cu impozitul pe venit se va include donația sub formă de mijloace bănești în partea în care aceasta depășește venitul obținut în perioada fiscală de raportare.

La completarea Declarației persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit, la poziția F1 se va reflecta venitul impozabil pînă la constatarea sumei donațiilor mijloacelor bănești în scopuri fiscale (se indică valoarea pozitivă obținută din diferența (C5col.3 - DE), la poziția F2 se va indica suma donației mijloacelor bănești efectuate (conform art.21 din Codul fiscal), la poziția F3 se efectuează constatarea veniturilor sub formă de donație a mijloacelor bănești în scopuri fiscale (se indică valoarea pozitivă obținută din diferența (F2-Venitul total obținut pe parcursul perioadei fiscale).

[prevederi valabile pentru perioadele fiscale 2024-2025, inclusiv]

29 Impozitul pe venit
29.1 Persoane juridice şi fizice ce practică activitate de întreprinzător
29.1.6 Dări de seamă fiscale privind impozitul pe venit
29.1.6.5 Nota de informare privind impozitul reținut din alte surse de venit decât salariul achitate persoanelor nerezidente (forma INR14)

29.1.6.5.1

Cum urmează de a fi completată col.2 ”codul fiscal al beneficiarul plății” din Nota de informare privind impozitul reținut din alte surse de venit decît salariul achitate persoanelor nerezidente (forma INR14), în condițiile în care nerezidentul nu dispune de cod fiscal?

În temeiul art. 163 alin.(6) și (6¹) din Codul fiscal, în cazul persoanelor juridice și fizice nerezidente, în col.2 ”Codul fiscal al beneficiarul plății” din Nota de informare privind impozitul reţinut din alte surse de venit decît salariul achitate persoanelor nerezidente (forma INR14) se va indica codul personal (IDNP) atribuit conform cadrului normativ de către autoritatea competentă, numărul actului de identitate al cetăţeanului străin, sau codul de identificare din ţara de reşedinţă a acestora.

29 Impozitul pe venit
29.2 Persoanele fizice ce nu practică activitate de întreprinzător
29.2.7 Restituirea impozitului pe venit

29.2.7.1

În cazul, în care suma achitată în plus nu a fost restituită în termenul prevazut de legislatie, care va fi modalitatea de calculare a dobânzii la aceasta?

În conformitate cu prevederile art. 176 alin. (1) al Codului fiscal, cu excepţia cazurilor când legislaţia fiscală prevede altfel, restituirea sumei plătite în plus şi a sumei care, conform legislaţiei fiscale, urmează a fi restituită contribuabilului se face în modul şi în termenele stabilite la art.175 numai dacă acesta nu are restanţe. Termenul specificat la art.175 se suspendă în cazul în care contribuabilul care solicită restituirea sumei plătite în plus şi a sumei care, conform legislaţiei, urmează a fi restituită este învinuit de săvîrşirea unei infracţiuni prin intermediul tranzacţiilor economice care a condus la apariţia dreptului la restituirea sumelor impozitelor şi/sau taxelor şi faţă de el a fost pornită urmărirea penală pînă la încetarea urmăririi penale, scoaterea de sub urmărire penală, pronunţarea unei sentinţe de achitare definitive sau a unei sentinţe definitive de încetare a procesului penal faţă de contribuabilul respectiv.

Totodată, potrivit prevederilor art. 176 alin. (3) și (4) al Codului fiscal, dacă suma plătită în plus şi suma care, conform legislaţiei fiscale, urmează a fi restituită nu au fost restituite în termen de 45 de zile de la data primirii cererii de către Serviciul Fiscal de Stat sau în alt termen prevăzut de legislaţia fiscală, contribuabilului i se plăteşte o dobîndă, calculată în funcţie de rata de bază (rotunjită pînă la următorul procent întreg), stabilită de Banca Naţională a Moldovei în luna noiembrie a anului precedent anului fiscal de gestiune, aplicată la operaţiunile de politică monetară pe termen scurt, majorată cu 5 puncte, împărţită la numărul de zile ale anului şi aproximată conform regulilor matematice până la 4 semne după virgulă. Pe perioadă suspendării termenului în conformitate cu alin.(1), dobîndă nu se calculează.

Calculul dobînzii, efectuat şi prezentat de către contribuabil organului cu atribuţii de administrare fiscală respectiv, se verifică şi se aprobă de conducerea acestui organ şi se anexează la ordinul de plată care prevede plata dobînzii. În cazul impozitelor şi taxelor locale administrate de serviciul de colectare a impozitelor şi taxelor locale, ordinul de plată va fi întocmit de Serviciul Fiscal de Stat în baza documentelor prezentate de acest serviciu. Plata dobînzii se va efectua din bugetul în care au fost vărsate impozitele şi taxele respective.

[Modificările sunt operate în temeiul Legii nr.171 din 19.12.2019, în vigoare 01.01.2020]

29 Impozitul pe venit
29.1 Persoane juridice şi fizice ce practică activitate de întreprinzător
29.1.7 Reţinerea impozitului la sursa de plată
29.1.7.3 Reținerea din alte plăți efectuate în folosul rezidentului (art. 90 CF)

29.1.7.3.4

Entitatea efectuează donații ale bunurilor în folosul persoanelor fizice. Se reține impozitul pe venit la sursa de plată?

Donația în folosul persoanelor fizice se efectuează prin încheierea unui contract de donaţie, în conformitate cu prevederile art. 827 din Codul civil.

Patrimoniul primit de către persoanele fizice cetăţeni ai Republicii Moldova cu titlu de donaţie sau de moştenire, cu excepţia donaţiilor efectuate conform art.90¹ alin.(3¹), potrivit prevederilor art. 20 lit. i) din Codul fiscal, reprezintă sursă de venit neimpozabilă.

În temeiul art.90¹alin.(3¹) din Codul fiscal, persoanele specificate la art.90 reţin şi achită la buget un impozit în mărime de 6% din mărimea sumei mijloacelor băneşti donate persoanelor fizice care nu desfăşoară activitate de întreprinzător.

Astfel, la efectuarea donației sub formă de bunuri, persoana juridică nu va reține impozitul pe venit la sursa de plată în folosul persoanelor fizice cetățeni ai Republicii Moldova.

29 Impozitul pe venit
29.1 Persoane juridice şi fizice ce practică activitate de întreprinzător
29.1.7 Reţinerea impozitului la sursa de plată
29.1.7.3 Reținerea din alte plăți efectuate în folosul rezidentului (art. 90 CF)

29.1.7.3.2

Cum se va reține impozitul pe venit la sursa de plată în cazul achiziționării de la persoanele fizice a unui activ de capital?

În temeiul art. 39 alin.(1) din Codul fiscal, active de capital reprezintă:

a) titlurile (cotele) de participare, obligaţiunile, alte titluri de proprietate în activitatea de întreprinzător;

b) proprietatea privată nefolosită în activitatea de întreprinzător;

c) terenurile;

d) opţionul la procurarea sau vînzarea activelor de capital.

În conformitate cu prevederile art. 90 alin. (2)-(3) din Codul fiscal, contribuabilii specificați la alin. (1) al aceluiași articol, au obligația de a reține în prealabil, ca parte a impozitului, o sumă în mărime de 12% din plățile efectuate în folosul persoanei fizice pe veniturile obținute de către aceasta conform art. 18 din Codul fiscal, exceptând deţinătorii de patente de întreprinzător, întreprinzătorii individuali și gospodăriile țărănești (de fermier), a persoanelor menţionate la cap. 10¹, 10² şi 10³ din Codul fiscal.

Totodată, potrivit alin.(4) din articolul menționat, nu se reţine impozitul conform alin.(2) din venitul obținut în urma următoarelor tranzacții legate de active de capital:

a) înstrăinarea mijloacelor de transport rutier;

b) înstrăinarea titlurilor (cotelor) de participare, obligaţiunilor, alte titluri de proprietate în activitatea de întreprinzător;

c) arendarea terenurilor agricole şi/sau activelor de capital ale persoanelor fizice cetăţeni ai Republicii Moldova conform contractelor de leasing, lease-back, gaj, ipotecă şi/sau înstrăinarea forţată a activelor de capital.

Conform prevederilor art. 18 lit. e) din Codul fiscal, în componența venitului impozabil se include creșterea de capital definită la art. 40 alin. (7) din Cod.

Astfel, entitatea care procură de la persoane fizice active de capital, cu excepția celor enumerate la art. 90 alin.(4) din Codul fiscal, urmează să rețină la sursa de plată, în prealabil, un impozit în mărime de 12% din suma creșterii de capital, dacă persoana fizică dispune de documente confirmative privind baza valorică a activului procurat.

Lista documentelor confirmative ce reprezintă temei pentru confirmarea bazei valorice a activelor de capital este aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 40 din 6 februarie 2018.

În cazul în care entitatea nu dispune de documente confirmative, privind baza valorică a activului procurat sau aferent documentelor prezentate de persoana fizică apar suspiciuni, acesta urmează să rețină la sursa de plată, în prealabil, un impozit în mărime de 12% din suma creșterii de capital, fără a lua în calcul baza valorică a activului procurat.

29 Impozitul pe venit
29.3 Regimul fiscal pentru persoanele care desfăşoară activitate profesională în sectorul justiției şi în domeniul sănătatii.
29.3.2 Regimul fiscal pentru persoanele care desfășoară activitate profesională în domeniul sănătății

29.3.2.17

.

29 Impozitul pe venit
29.3 Regimul fiscal pentru persoanele care desfăşoară activitate profesională în sectorul justiției şi în domeniul sănătatii.
29.3.2 Regimul fiscal pentru persoanele care desfășoară activitate profesională în domeniul sănătății

29.3.2.16

.

29 Impozitul pe venit
29.1 Persoane juridice şi fizice ce practică activitate de întreprinzător
29.1.6 Dări de seamă fiscale privind impozitul pe venit
29.1.6.7 Informația privind veniturile calculate și achitate în folosul persoanei fizice (juridice) și impozitul pe venit reținut din aceste venituri

29.1.6.7.1

Care este modalitatea de informare a lucrătorilor (foști lucrători) despre venitul obținut în perioada fiscală? Care este termenul privind prezentarea informației respective?

În conformitate cu prevederile art. 92 alin. (4) și (4¹) din Codul fiscal, persoanele care sînt obligate să reţină impozitul în conformitate cu art.69¹⁸ şi art.88–91, cu excepţia impozitului reţinut pentru câştigurile de la loterii şi/sau pariuri sportive în partea în care valoarea fiecărui câştig nu depăşeşte scutirea personală stabilită la art.33 alin.(1) din Codul fiscal, sînt obligate, pînă la 1 martie al anului fiscal imediat următor celui în care au fost efectuate plăţile, să prezinte beneficiarului acestor plăţi (cu excepţia celor ce au obţinut venituri conform art.90¹ şi art.91 alin.(1)) informaţii privind tipul venitului achitat, suma acestuia, suma scutirilor acordate conform art.33-35, suma deducerilor prevăzute la art.35² alin.(1) şi (2), precum şi suma impozitului reţinut, în cazul reţinerii.

În cazul efectuării corectărilor în informaţia prezentată, persoanele menționate sînt obligate să informeze beneficiarul plăţilor în termen de 15 zile lucrătoare de la data efectuării modificării sau emiterii deciziei asupra cazului de încălcare a legislaţiei.

Totodată, informația respectivă urmează a fi prezentată utilizând formularul „Informația privind veniturile calculate și achitate în folosul persoanei fizice și impozitul pe venit reținut din aceste venituri”, anexa nr. 5 la Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 140 / 2017.

[Modificările operate în temeiul aprobării Legii nr.214 din 31.07.2024, în vigoare 01.01.2025]

43
Impozitul privat

43.1

Ce reprezintă impozitul privat?

În conformitate cu prevederile art. 9 alin. (1) din Legea bugetului de stat pentru anul 2025 nr. 310 din 26.12.2024, impozitul privat reprezintă o plată unică ce se percepe la efectuarea tranzacțiilor cu bunuri proprietate publică în procesul de privatizare, indiferent de tipul mijloacelor folosite.

43
Impozitul privat

43.2

Cine sunt subiecții impunerii cu impozitul privat?

În conformitate cu prevederile art. 9 alin. (2) din Legea bugetului de stat pentru anul 2025 nr. 310 din 26.12.2024, subiecți ai impunerii cu impozit privat sunt persoanele juridice şi persoanele fizice din Republica Moldova, precum şi persoanele juridice şi persoanele fizice străine cărora, în procesul de privatizare, li se dau în proprietate privată bunuri proprietate publică.

43
Impozitul privat

43.3

Ce constituie obiect al impunerii cu impozitul privat?

În conformitate cu prevederile art. 9 alin. (3) din Legea bugetului de stat pentru anul 2025 nr. 310 din 26.12.2024, obiecte ale impunerii cu impozit privat sunt bunurile proprietate publică, inclusiv acțiunile.

43
Impozitul privat

43.4

Care este cota stabilită ce se percepe din valoarea de achiziție a bunului supus privatizării?

În conformitate cu prevederile art. 9 alin. (4) din Legea bugetului de stat pentru anul 2025 nr. 310 din 26.12.2024, cota impozitului privat se stabilește la 1% din valoarea de achiziție a bunurilor proprietate publică supuse privatizării, inclusiv din valoarea acțiunilor supuse privatizării.

43
Impozitul privat

43.5

Se va percepe impozit privat în mărime de 1% din valoarea de achiziție a bunului supus privatizării, care se vinde prin licitație cu strigare/electronică și la licitație cu reducere/electronică?

În sensul art. 2 din Legea nr. 121 din 04.05.2007 privind administrarea şi deetatizarea proprietății publice (în continuare Lege), deetatizare a proprietății publice reprezintă activitate care include transmiterea patrimoniului public în proprietate privată în condițiile prezentei legi (privatizare).

Bun pasibil de privatizare constituie pachet de acțiuni, parte (cotă) socială, bun imobil distinct, încăperi nelocuibile, complex de bunuri imobile, teren, alte bunuri care se află în domeniul privat al proprietății publice.

În conformitate cu art. 22 alin. (1) din Lege, obiect al privatizării pot fi următoarele bunuri proprietate publică:

a) pachetele de acţiuni;

b) părţile sociale;

c) încăperile nelocuibile;

d) construcţiile nefinalizate;

d¹) întreprinderile de stat/municipale, ca complexe patrimoniale unice;

e) bunurile imobile, mobile și complexele de bunuri;f) terenurile aferente bunurilor care se privatizează sau bunurilor private, inclusiv terenurile pentru construcţii, cu excepţia celor nominalizate la art. 53 alin. (5);

g) locuințele ajunse în proprietatea statului ca rezultat al moștenirii vacante.

În condițiile prevederilor art. 23 din Lege, privatizarea poate fi efectuată prin vânzare la licitație cu strigare/electronica și vânzare la licitație cu reducere/electronica.

Finanțarea procesului de privatizare a bunurilor proprietate publică se efectuează din bugetul de stat și bugetele locale, în limitele alocațiilor aprobate prin legea/decizia bugetară anuală (art.58 alin.(1) din Lege).

În acest sens, potrivit prevederilor art.9 din Legea Bugetului de stat pentru anul 2025 nr.310 din 26.12.2024, impozitul privat reprezintă o plată unică ce se percepe la efectuarea tranzacțiilor cu bunuri proprietate publică în procesul de privatizare, indiferent de tipul mijloacelor folosite.

Subiecți ai impunerii cu impozit privat sunt persoanele juridice și persoanele fizice din Republica Moldova, precum și persoanele juridice și persoanele fizice străine cărora, în procesul de privatizare, li se dau în proprietate privată bunuri proprietate publică.

Obiecte ale impunerii cu impozit privat sunt bunurile proprietate publică, inclusiv acțiunile.

Cota impozitului privat se stabilește la 1% din valoarea de achiziție a bunurilor proprietate publică supuse privatizării, inclusiv din valoarea acțiunilor supuse privatizării.

Astfel, dacă bunul proprietate publică care se vinde prin licitație constituie obiect al privatizării, atunci la achiziționarea acestuia se va percepe impozit privat în mărime de 1% din valoarea de achiziție a bunului supus privatizării.

Database updates

Sequence 80 from 14-02-2025