Serviciul Fiscal de Stat

29 Подоходный налог
29.3 Налоговый режим для лиц осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия и в области здравоохранения.
29.3.1 Налоговый режим для лиц осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия

29.3.1.26

Каков порядок декларирования и оплаты подоходного налога кабинетом адвокатa, адвоката-стажера?

Согласно ст. 30 Закона об адвокатуре №1260 от 19.07.2002г., в адвокатском кабинете осуществляет профессиональную деятельность один адвокат (учредитель кабинета). Адвокатский кабинет действует и выступает в правоотношениях как физическое лицо.

Пунктом 36² cтатьи 5 Налогового кодекса установлено, что профессиональной деятельностью в сфере правосудия является деятельность, осуществляемая в рамках предусмотренных законом форм организации деятельности, постоянная деятельность адвоката, адвоката-стажера, публичного нотариуса, судебного исполнителя, авторизованного управляющего, медиатора, судебного эксперта в бюро судебной экспертизы.

Следовательно, режим налогообложения адвокатского кабинета подоходным налогом должен применяться в соответствии со ст. 69⁵ Налогового кодекса.
Исходя из положений указанной статьи, исчисление подоходного налога осуществляется ежегодно, согласно ставке, установленной п. а) ст.15 Налогового кодекса, к налогооблагаемому доходу от осуществления деятельности в сфере правосудия.

Согласно ч. (6) ст. 69⁵ Налогового кодекса, Декларация о подоходном налоге (форма DAP 24) предоставляется не позднее 25 марта года, следующего за декларируемым налоговым периодом, с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности.

Уплата налога в бюджет осуществляется кабинетом адвокатa в рассрочку, ежеквартально, до 25-го числа месяца, следующего за соответствующим кварталом.

29 Подоходный налог
29.3 Налоговый режим для лиц осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия и в области здравоохранения.
29.3.1 Налоговый режим для лиц осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия

29.3.1.11

Что является для лиц осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия налоговым периодом для исчисление подоходного налога?

В соответствии с положениями ч. (2) ст. 69⁵ Налогового кодекса, исчисление налога осуществляется ежегодно. Уплата налога в бюджет осуществляется в рассрочку, ежеквартально, до 25-го числа месяца, следующего за соответствующим кварталом.

Также, согласно ч. (1) ст. 12¹ Налогового кодекса, под налоговым периодом по подоходному налогу понимается календарный год, по окончании которого определяется налогооблагаемый доход и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Согласно ч. (4) ст. 69⁵ Налогового кодекса, декларация о подоходном налоге представляется не позднее 25 марта года, следующего за декларируемым налоговым периодом.

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.7 Удержание подоходного налога у источника выплаты
29.1.7.6 Окончательное удержание налога из роялти (ч. (3¹) ст. 90¹ НК)

29.1.7.6.2

Каков порядок налогообложения доходов в виде роялти, выплачиваемые физическим лицам?

Согласно пкт.1) ст.12 Налогового кодекса, роялти (периодические платежи) это платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или передачу права использования любого авторского права и/или смежных прав, в том числе на произведение литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, любого патента на изобретение, товарного знака, чертежа или модели, плана, компьютерной программы, секретной формулы или процесса, за использование или передачу права использования информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Для целей настоящего понятия не составляют роялти:

- платежи при приобретении программного обеспечения, предназначенного исключительно для работы этого программного обеспечения, включая установку, внедрение, хранение, настройки или обновление;

- платежи при полном приобретении авторского права на программное обеспечение или ограниченного права его копирования исключительно с целью его использования пользователем или с целью его продажи в рамках договора распространения;

- платежи за получение прав распространения продукта или услуги без предоставления права воспроизведения;

- платежи за доступ к спутникам путем аренды транспондеров либо за использование кабелей или трубопроводов для транспортировки энергии, газа или нефти, если клиент не является владельцем транспондеров, кабелей, труб, оптических волокон или подобных технологий;

- платежи за использование услуг электронных коммуникаций в соглашениях о роуминге, радиочастот, электронных коммуникаций между операторами.

В соответствии с п. h) ст. 18 Налогового кодекса, роялти (периодические платежи считаются источником дохода, облагаемый налогом.

Также, в пкт. z¹¹) ст.20 Налогового кодекса, доходы в виде роялти физических лиц в возрасте 60 лет и более в области литературы, искусства и науки являются источниками дохода не облагаемые налогом.

Одновременно, согласно положениям ч. (3¹) ст.90¹ Налогового кодекса лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет 12% с роялти, выплаченных в пользу физических лиц.

Таким образом, кроме субъектов, указанных в пкт. z¹¹) ст.20 Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90 Налогового кодекса, обязаны удерживать и уплачивать налог в бюджет в размере 12% от дохода в виде роялти, выплачиваемого физическим лицам.

Следовательно, доходы в виде роялти, выплачиваемые физическим лицам, облагаются налогом окончательно у источника выплаты и не должны быть декларированы и включены в валовой доход физического лица.

29 Подоходный налог
29.2 Физические лица не осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.2.8 Налогообложение дарения

29.2.8.3

Как отражается в Декларации физического лица о подоходном налоге дарение денежных средств, констатируемых как облагаемый доход?

В соответствии с ч. (4) ст. 21 Налогового кодекса, физическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность, рассматривается как лицо, получившее доход в размере суммы подаренных денежных средств, в части, в какой общая сумма превышает доход в течение налогового периода, в котором было осуществлено дарение. Положения настоящей части не распространяются на лиц, осуществляющих дарение лицам, являющимся родственниками, свойственниками первой степени, а также супругом/супругой.

Таким образом, при определении объекта налогообложения подоходным налогом дарения признается в виде денежных средств в той части, в которой оно превышает налогооблагаемый доход, полученный в отчетном налоговом периоде.

При заполнении Декларации физического лица о подоходном налоге, в позиции F1 указывается сумма дохода до установления суммы дарения денежных средств в налоговых целях (С5 соl.3 – DE), в позиции F2 указывается сумма дарения денежных средств (согласно ст.21 Налогового кодекса), в позиции F3 осуществляется определение доходов в виде дарения денежных средств в целях налогообложения (указывается положительный результат, полученный от разницы (F2 - Общий доход, полученный в течение налогового периода).

[положения, действующие за отчетные периоды 2024-2025 гг. включительно]

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.6 Налоговые отчеты по подоходному налогу
29.1.6.5 Информация о подоходном налоге, удержанном из источников дохода, отличных от заработной платы, выплаченного нерезидентам (форма INR14)

29.1.6.5.1

Как следует заполнять графу 2 «фискальный код получателя выплаты» в Информации о подоходном налоге, удержанном из источников дохода, отличных от заработной платы, выплаченного нерезидентам (форма INR14) в случае, если нерезидент не располагает фискальным кодом?

B соответствии с ч. (6) и (6¹) ст.163 Налогового кодекса, в случае юридических и физических лиц нерезидентов, в графе 2 «фискальный код получателя выплаты» из Информации о подоходном налоге, удержанном из источников дохода, отличных от заработной платы, выплаченного нерезидентам (форма INR14) указывают идентификационный номер (IDNP), присвоенный в соответствии с нормативной базой компетентным органом, либо идентичен номеру документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина, или идентификационный номер в стране их проживания.

29 Подоходный налог
29.2 Физические лица не осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.2.7 Возврат подоходного налога

29.2.7.1

В случае, если переплата не была возмещена в срок предусмотренный законодательством, каким образом начисляются проценты на эту сумму?

Согласно ст. 176 часть (1) Налогового кодекса, за исключением случаев, когда налоговое законодательство предусматривает иное, возмещение сумм переплат и сумм, подлежащих возмещению налогоплательщику в соответствии с налоговым законодательством, осуществляется в порядке и в сроки, предусмотренные статьей 175, только в случаях, если у него нет недоимок. Течение срока, указанного в статье 175, приостанавливается, если налогоплательщик, обратившийся за возмещением суммы переплаты и суммы, подлежащей возмещению согласно законодательству, обвиняется в совершении преступления посредством экономических сделок, приведших к возникновению права на возмещение сумм налогов и/или сборов, и в отношении него начато уголовное преследование, до прекращения уголовного преследования, выведения из-под уголовного преследования, вынесения окончательного оправдательного приговора или окончательного приговора о прекращении производства по уголовному делу в отношении соответствующего налогоплательщика.

В то же время, в соответствие с положениями ч. (3) и (4) ст. 176 Налогового кодекса, в случае, когда возмещении переплат и сумм, подлежащих возмещению согласно налоговому законодательству, не осуществлено в течение 45 дней со дня получения заявления Государственной налоговой службой или в иной срок, предусмотренный налоговым законодательством, налогоплательщику выплачивается процент на эти суммы, равный базисной ставке (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, применяемой к краткосрочным операциям денежной политики, увеличенной на пять пунктов, разделенной на количество дней в году и округленной в соответствии с математическими правилами до 4 знаков после запятой. На период приостановления течения срока в соответствии с частью (1) проценты не начисляются.

Налогоплательщик осуществляет и представляет соответствующему органу по налоговому администрированию расчет процента, который проверяется и утверждается руководством этого органа и прилагается к платежному поручению, предусматривающему выплату процентных начислений. В случае местных налогов и сборов, администрируемых службой по сбору местных налогов и сборов, платежное поручение составляется Государственной налоговой службой на основании документов, представленных соответствующей службой. Процентные начисления уплачиваются из бюджета, в который были перечислены соответствующие налоги (пошлины) и сборы.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020]

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.7 Удержание подоходного налога у источника выплаты
29.1.7.3 Удержание из других выплат, осуществленных в пользу резидента (ст. 90 НК)

29.1.7.3.4

Хозяйствующий субъект осуществляет дарение в виде товара в пользу физических лиц. Следует ли удерживать в данном случае налог у источника выплаты?

Дарение в пользу физических лиц осуществляется путем заключения договора дарения, в соответствии положениями ст. 827 Гражданского кодекса.

Имущество, полученное физическими лицами - гражданами Республики Молдова в порядке дарения или наследования, за исключением дарений, осуществленных согласно части (3¹) статьи 90¹, согласно п. i) ст. 20 Налогового кодекса, является источником дохода, не облагаемым налогом.

В соответствии с ч. (3¹) ст. 90¹ Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере 6 процентов суммы денежных средств, подаренных физическим лицам, не осуществляющим предпринимательскую деятельность.

Таким образом, при осуществлении дарения в виде товара, юридическое лицо не удерживает налог у источника выплаты в пользу физических лиц - граждан Республики Молдова.

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.7 Удержание подоходного налога у источника выплаты
29.1.7.3 Удержание из других выплат, осуществленных в пользу резидента (ст. 90 НК)

29.1.7.3.2

Как удерживается подоходный налог у источника выплаты, в случае приобретения у физических лиц капитальных активов?

В соответствии с ч. (1) ст.39 Налогового кодекса, капитальными активами являются:

a) паи (доли участия), облигации и другие документы, удостоверяющие право собственности в предпринимательской деятельности;

b) частная собственность, не используемая в предпринимательской деятельности;

c) земля;

d) опцион на покупку либо продажу капитальных активов.

В соответствии с положениями ч. (2) - (3) ст. 90 Налогового кодекса, категории налогоплательщиков, указанные в ч. (1) упомянутой статьи, обязаны предварительно удержать, как часть налога, сумму в размере 12 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главах 10¹, 10² и 10³, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18 Налогового кодекса.

Также, согласно ч. (4) указанной статьи, не удерживается налог в соответствии с положениями части (2) из следующих доходов, полученных в результате транзакции с привлечением капитальных активов при:

а) отчуждении автотранспортных средств;

b) отчуждении паях (долях участия), облигации и других документов, удостоверяющих право собственности в предпринимательской деятельности;

с) аренде земель сельскохозяйственного назначения и/или от отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или принудительном отчуждении капитальных активов.

Согласно положениям лит. e) ст. 18 Налогового кодекса, в состав налогооблагаемого дохода включается прирост капитала, определенный в соответствии с частью (7) статьи 40 кодекса.

Следовательно, налогоплательщик, приобретающий у физического лица, капитальные активы, за исключением указанных в ч. (4) ст.90 Налогового кодекса, предварительно удерживает, как часть налога, сумму в размере 12 процентов из суммы прироста капитала, если были представлены документы, подтверждающие стоимостный базис приобретаемого актива.

Перечень подтверждающих документов, которые служат основанием для подтверждения стоимостного базиса капитальных активов утвержден Приказом Министерства Финансов № 40 от 6 февраля 2018 г.

В случае, когда налогоплательщик не получил документы, подтверждающие стоимостный базис, приобретаемого актива, или в отношении представленных документов возникают какие-либо сомнения, то следует предварительно, удержать у источника выплаты, как часть налога, 12 процентов из суммы прироста капитала, без учета стоимостного базиса приобретаемого актива.

29 Подоходный налог
29.3 Налоговый режим для лиц осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия и в области здравоохранения.
29.3.2 Налоговый режим для лиц осуществляющих профессиональную деятельность в области здравоохранения

29.3.2.17

.

29 Подоходный налог
29.3 Налоговый режим для лиц осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия и в области здравоохранения.
29.3.2 Налоговый режим для лиц осуществляющих профессиональную деятельность в области здравоохранения

29.3.2.16

.

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.6 Налоговые отчеты по подоходному налогу
29.1.6.7 Информация о доходах, начисленных и выплаченных в пользу физического (юридического) лица, и о подоходном налоге, удержанном из этих доходов

29.1.6.7.1

Каков порядок информирования работников (бывших работников) о полученных доходах в налоговом периоде? В какие сроки предоставляется данная информация?

В соответствии с положениями ч. (4) и (4¹) ст. 92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно статьям 69¹⁸ и 88–91, за исключением налога, удержанного от выигрышей в лотереях и/или спортивных пари в части, в какой размер каждого выигрыша не превышает личное освобождение, установленное в части (1) статьи 33 Налогового кодекса, в срок до 1 марта налогового года, следующего за годом, в течение которого были произведены выплаты, обязаны представить их получателям (за исключением получателей, которые получили доходы согласно статье 90¹ и части (1) статьи 91) информацию о виде выплаченного дохода, его размере, сумме предоставленных согласно статьям 33–35 освобождений, сумме вычетов, предусмотренных частями (1) и (2) статьи 35², а также о сумме удержанного налога (если удержание производилось).

В случае внесения корректировок в информацию, представленную согласно части (3), лица, указанные в части (3), обязаны информировать получателя выплат в течение 15 рабочих дней от даты внесения изменений или принятия решения по делу о нарушении законодательства.

Также, данная информация должна быть представлена используя форму «Информация о доходах, начисленных и выплаченных в пользу физического (юридического) лица, и о подоходном налоге, удержанном из этих доходов», приложение № 5 к Приказу Министерства Финансов № 140 от 20 ноября 2017 г.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

43
Приватный налог

43.1

Что представляет собой приватный налог?

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 9 Закона о государственном бюджете на 2025 год №310 от 26.12.2024, приватный налог представляет собой единовременный платеж, взимаемый при совершении сделок с имуществом публичной собственности в процессе приватизации, независимо от вида используемых средств.

43
Приватный налог

43.2

Кто является субъектом обложения приватным налогом?

В соответствии с положениями ч. (2) ст. 9 Закона о государственном бюджете на 2025 год №310 от 26.12.2024, субъектами обложения приватным налогом являются юридические и физические лица Республики Молдова, а также иностранные юридические и физические лица, которым в процессе приватизации передается в частную собственность имущество публичной собственности.

43
Приватный налог

43.3

Что является объектом обложения приватным налогом?

В соответствии с положениями ч. (3) ст. 9 Закона о государственном бюджете на 2025 год №310 от 26.12.2024, объектом обложения приватным налогом выступает имущество публичной собственности, включая акции.

43
Приватный налог

43.4

Какова ставка приватного налога, которая взимается из стоимости приобретения имущества публичной собственности, подлежащего приватизации?

В соответствии с положениями ч. (4) ст. 9 Закона о государственном бюджете на 2025 год №310 от 26.12.2024, ставка приватного налога устанавливается в размере 1 процента стоимости приобретения имущества публичной собственности, подлежащего приватизации, в том числе стоимости акций, подлежащих приватизации.

43
Приватный налог

43.5

Будет ли взиматься приватный налог в размере 1% стоимости приобретения имущества публичной собственности, подлежащего приватизации, продаваемым на аукционе?

В соответствии со ст. 2 Закона об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении № 121 от 04.05.2007 (далее Закон), разгосударствление публичной собственности – это деятельность, включающая передачу публичного имущества в частную собственность в соответствии с настоящим законом (приватизация), а также передачу в концессию, доверительное управление, передачу государственных предприятий в собственность административно-территориальных единиц и другую деятельность, направленную на сокращение участия государства в управлении собственностью.

Объект, подлежащий приватизации, представляет собой пакет акций, доля в уставном капитале, обособленное недвижимое имущество, нежилые помещения, комплекс недвижимого имущества, земельный участок, другие объекты, относящиеся к частной сфере публичной собственности.

Согласно ст.22 Закона, объектами приватизации могут быть следующие объекты публичной собственности:

а) пакеты акций;

b) доли в уставном капитале;

c) нежилые помещения;

d) объекты незавершенного строительства;

d¹) государственные/муниципальные предприятия как единые имущественные комплексы;

e) недвижимое имущество, движимое имущество и комплексы имущества;

f) прилегающие земельные участки приватизируемых или частных объектов, в том числе земельные участки под строительство, за исключением указанных в части (5) статьи 53;

g) жилье, перешедшее в собственность государства как выморочное наследство.

Положения статьи 23 Закона, предусматривают что приватизация может осуществляется путем продажи на аукционе с молотка/электронных торгах и продажи на аукционе на понижение/электронных торгах.

Финансирование процесса реструктуризации и приватизации объектов публичной собственности осуществляется из государственного бюджета и местных бюджетов в пределах ассигнований, утвержденных ежегодным бюджетным законом/решением (ст.58 ч. (1) Закона).

Вместе с тем, в соответствии с положениями ст.9 Закона о государственном бюджете на 2025 год №310 от 26.12.2024, приватный налог представляет собой единовременный платеж, взимаемый при совершении сделок с имуществом публичной собственности в процессе приватизации, независимо от вида используемых средств.

Субъектами обложения приватным налогом являются юридические и физические лица Республики Молдова, а также иностранные юридические и физические лица, которым в процессе приватизации передается в частную собственность имущество публичной собственности.

Объектом обложения приватным налогом выступает имущество публичной собственности, включая акции.

Ставка приватного налога устанавливается в размере 1 процента стоимости приобретения имущества публичной собственности, подлежащего приватизации, в том числе стоимости акций, подлежащих приватизации.

Таким образом, если публичная собственность, продаваемое на аукционе, является объектом приватизации, то при его приобретении будет взиматься приватный налог в размере 1 процента стоимости её приобретения.

Обновления базы данных

Приказ ГHC № 80 от 14-02-2025