Налогообложение резидентов свободных экономических зон регламентируется положениями ст. 49 Налогового кодекса.

      При этом налогообложение хозяйствующих субъектов сектора малых и средних предприятий регламентируется положения главы 7¹ Налогового кодекса.

      В соответствии с положениями статьи 1 части (1) Закона № 440 от 27.07.2001 г. о зонах свободного предпринимательства, зона свободного предпринимательства (в дальнейшем свободная зона) является экономически обособленной, строго отграниченной по периметру частью таможенной территории Республики Молдова, на которой отечественным и иностранным инвесторам разрешены на льготных условиях виды предпринимательской деятельности. Согласно статьи 6 части (1) вышеуказанного Закона резидентом свободной зоны может быть любое физическое или юридическое лицо, зарегистрированное в качестве субъекта предпринимательской деятельности в Республике Молдова.

      Также, в соответствии с частью (2) статьи 8 Закона, налог на доход резидентов, полученный от поставки товаров (услуг) из свободной зоны на остальную часть таможенной территории Республики Молдова, взимается в соответствии с законодательством.

     Таким образом, положения главы 7¹ Налогового кодекса не распространяются на резидентов свободных экономических зон, а доходы, полученные ими, следует обложить налогом в общеустановленном порядке, соблюдая положения статьи 49 Налогового кодекса, которая регламентирует налогообложение резидентов свободных экономических зон.

       B соответствии с положениями ч. (5) ст. 90 Налогового кодекса, в отступление от положений части (3) в случае ликвидационных платежей, подоходный налог удерживается из разницы между направленной на оплату суммой и номинальной стоимостью доли участия в уставном капитале хозяйствующего субъекта, находящегося в процессе ликвидации.

     В случае, если субъект налогообложения является субъектом сектора малых и средних предприятий и находится в процессе ликвидации, согласно положениям ст. 54⁴ ч. (6) Налогового кодекса, ответственное лицо налогоплательщика, которое инициировало процедуры прекращения деятельности, обязано в 6-месячный срок от принятия такого решения, в соответствии с действующим законодательством, представить отчет по налогу на доход.

       Одновременно, на протяжение процесса ликвидации субъект налогообложения хозяйствующих субъектов – субъектов сектора малых и средних предприятий не вправе изменить применяемый налоговый режим.

        Таким образом, субъект налогообложения представит Отчет по SIMM20.

       В соответствии с положениями п. b) ч. (3) ст. 54¹ Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, указанные в части (1) указанной статьи, могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке, если они, по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, не получили доход .         

      Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта до 25 апреля – для субъектов, указанных в пунктах a) и b), и до 25-го числа месяца, следующего за кварталом регистрации, – для субъектов, указанных в пункте c).         

    Следовательно, хозяйствующие субъекты, указанные в части (1), которые по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, не получили доход, могут выбрать режим налогообложения. Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта до 25 апреля.         

(Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением ст. 54¹ Налогового кодекса, на основе Закона № 288 от 15.12.2017, в силу от 01.01.2018, опубликованные Мониторул Офичиал № 464-470 от 29.12.2017)

     В соответствии с п.а) ч.(3) ст.54¹ Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей, а также хозяйствующих субъектов, у которых доля доходов за предыдущий год от предоставления консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности и управления (пункт 70.22 Классификатора видов экономической деятельности Молдовы) составляет более 60 процентов дохода от продаж, могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке, если они по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, или по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета и облагаемым НДС, в сумме до 1,2 миллиона леев, при условии, что поставки, освобожденные от НДС без права вычета, превышают 50 процентов всех поставок.

      Согласно п.6) ст.93 Налогового кодекса, облагаемой поставкой является поставка товаров, поставка (оказание) услуг, за исключением поставок товаров, услуг, освобожденных от обложения НДС без права вычета, осуществляемая субъектом налогообложения в процессе предпринимательской деятельности.

      В то же время, в соответствии с п.20) указанной статьи, освобождение от НДС с правом вычета является освобождение от НДС с предоставлением права вычета суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате за совершенные приобретения, согласно статье 104 Налогового кодекса.

      Также, в соответствии с п.a) ст.104 Налогового кодекса, освобождаются от НДС с правом вычета товары и услуги на экспорт.

      Таким образом, в целях применения п.a) ч.(3) ст.54¹ Налогового кодекса, поставки освобожденные от НДС с правом вычета, относятся к налогооблагаемым поставкам с НДС.

     Соответственно, стоимость поставок на экспорт не учитывается в стоимость поставок освобожденных от НДС без права вычета, при оценке доли поставок освобожденных от НДС без права вычета, для установления права выбора режима налогообложения SIMM или общего режима применения подоходного налога.

    В соответствии с ч. (1) ст. 54² Налогового кодекса, объектом налогообложения является доход, определенный согласно финансовому учету, полученный в декларируемый налоговый период.

   В целях применения режима SIMM, хозяйствующий субъект должен определить объект налогообложения отражая элементы бухгалтерского учета на основе метода начислений, исходя из положений законодательства по бухгалтерскому учету.

     В финансовом учете, согласно положений НСБУ «Расходы», утвержденных Приказом Министра Финансов № 118 от 6 августа 2013, стоимость безвозмездно переданных активов не отражается в составе дохода, а включается в финансовые расходы предприятия.

     Также, отмечаем что, глава 7¹ II раздела Налогового кодекса не предусматривает дополнительные нормы по корректировке объекта налогообложения, за исключением возврата товара или предоставления дисконта (скидки) и за исключением доходов указаных в ч. (3) ст. 54² Налогового кодекса.

    Следовательно, положения ч. (5) ст. 21 Налогового кодекса не распространяются по отношению к хозяйствующим субъектам, применяющим режим SIMM, и операция дарения не является объектом налогообложения SIMM.

     В соответствии с положениями ст. 84 ч. (1) Налогового кодекса, экономические агенты обязаны уплачивать не позднее 25 марта, 25 июня, 25 сентября и 25 декабря налогового года суммы, равные одной четвертой части:

а) суммы, исчисленной как налог, подлежащий уплате согласно настоящему разделу за данный год, или

b) налога, подлежавшего уплате согласно настоящему разделу за предыдущий год.

     При этом, ч. (4) данной статьи предусматривает, что данные нормы не применяются к хозяйствующим субъектам, облагаемым в соответствии с налоговым режимом, установленным в главе 7¹ (субъектов сектора малых и средних предприятий).

    Следовательно, в случае если экономический агент меняет режим налогообложения в течение года, тогда он обязан уплатить подоходный налог (4%) за период, в котором он был субъектом налогообложения хозяйствующих субъектов сектора малых и средних предприятий (SIMM), согласно порядку, установленному в ст. 54⁴ ч. (2) Налогового кодекса.

      За периоды, в которых субъект стал облагаться в общем порядке, следует уплачивать подоходный налог в рассрочку согласно порядку, предусмотренному ст. 84 Налогового, за период применения общего порядка обложения – по ¼ от суммы, исчисленной как налог, подлежащий уплате за соответсвующий период согласно срокам, указанным в части (1) данной статьи.