В соответствии с ч. (18) ст. 26¹ Налогового кодекса, входная стоимость основных средств устанавливается в соответствии с положениями Национальных стандартов бухгалтерского учета или МСФО, не противоречащими положениям настоящего кодекса.

     Являются исключением основные средства, установленные в соответствии с частью (3) статьи 26¹ Налогового кодекса, для которых первоначальная стоимость составляет сумму превышения расходов на ремонт сверх лимита, установленного в части (11) статьи 26¹ Налогового кодекса.

     Согласно ч. (5) ст.88 Налогового кодекса, доходы, выплаченные физическому лицу, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, за предоставление услуг и/или выполнение работ, а также членам совета или ревизионной комиссии предприятий, рассматриваются как заработная плата, с которой удерживается налог в соответствии со ставкой, предусмотренной в п. а) ст.15 Налогового кодекса.

     Соответственно, в случае предоставления услуг физическим лицом пенсионером, работодатель удерживает подоходный налог как из заработной платы, применяя ставку в размере 12%.

     В то же время отметим, что в соответствии с ч.(1) ст.33 Налогового кодекса, каждый налогоплательщик (физическое лицо–резидент), имеющий годовой налогооблагаемый доход менее 360 000 леев, исключая доходы, предусмотренные статьей 90¹ Налогового кодекса, имеет право на личное освобождение в размере 27 000 леев в год.

   Также в соответствии с пунктом 9¹ из Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденный Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014, физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, предоставляющие услуги и/или выполняющие работы, вправе воспользоваться личным освобождением, предусмотренным в статье 33 Налогового кодекса, по месту предоставления услуг и/или работ, при условии неиспользования освобождения в течение этого периода в другом месте.

     Таким образом, физическое лицо пенсионер имеет право использовать личное освобождение по месту предоставления услуг. В случае, если освобождение не было предоставлено, то воспользоваться правом на него можно, предоставив декларацию физического лица о подоходном налоге (форма CET18).

    В соответствии с поправками, внесенными в Налоговый кодекс (Закон №257 от 16 декабря 2020 г.), утратила силу ч.(1) ст.34 Налогового кодекса, которая предусматривала право физических лиц-резидентов, находящиеся в супружеских отношениях, на использования дополнительного освобождения супруги (супруга) в сумме 11280 леев.   

    В то же время, право физического лица-резидента, состоящего в браке с лицом, указанным в части (2) статьи 33 НК, имеет право на дополнительное освобождение в размере 19 800 леев в год, при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением (ч. (2) ст.34 Налогового кодекса).

    В категорию лиц, указанных в ч. (2) ст.33, включаются следующие лица:

а) заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС;

b) лица с ограниченными возможностями, в отношении которых установлено, что ограничение возможностей таковых имеет причинную связь с аварией на Чернобыльской АЭС;

с) родители или супруги (супруга) погибшего или пропавшего без вести участника боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также боевых действий в Республике Афганистан;

d) получившие ограничение возможностей вследствие участия в боевых действиях по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также в боевых действиях в Республике Афганистан;

e) лица с ограниченными возможностями вследствие войны, лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства, лица с тяжелым и выраженным ограничением возможностей;

f) пенсионеры – жертвы политических репрессий, впоследствии реабилитированные.

    Таким образом, начиная с 2021 года, физическое лицо-резидент не имеет право использовать освобождение супруги (супруга), за исключения случаев, когда физическое лицо-резидент состоит в браке с лицом, указанным в части (2) статьи 33 Налогового кодекса.

    Согласно положениям, ст. 33 ч. (1) Налогового кодекса, каждый налогоплательщик (физическое лицо-резидент), который имеет налогооблагаемый годовой доход меньше, чем 360 000 леев, за исключением доходов, указанных в статье 90¹, имеет право на личное освобождение на сумму 27 000 леев в год.

     Таким образом, если облагаемый доход налогоплательщика составляет сумму 360 000 лей и больше, личное освобождение не может быть использовано.

     В то же время, в соответствии с положениями ч. (2) ст.34 Налогового кодекса физическое лицо-резидент, состоящее в браке с лицом, указанным в части (2) статьи 33 Налогового кодекса, имеет право на дополнительное освобождение в размере 19 800 леев в год при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением.

     Также, отмечаем, что согласно п.21¹ Приложение № 2 к Постановлению Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., право на личное освобождение в размере, установленном в статье 33 Кодекса, имеют физические лица-резиденты, годовой налогооблагаемый доход которых менее 360 000 леев, за исключением доходов, предусмотренных в статье 90¹ Кодекса. Указанные положения не распространяются на право налогоплательщика применять освобождения, указанные в статьях 34 и 35 Кодекса, на установленных ими условиях.

     Исходя из вышеизложенного, физическое лицо-резидент указанное в ч. (2) ст.34 Налогового кодекса, имеет право на дополнительное годовое освобождение, при условии, что супруга (супруг) не использовал личное освобождение.

      В соответствии с положениями ч.(25) ст. 24 Налогового кодекса №1163/1997, разрешается вычет расходов, понесенных работодателем за тестирование работников в целях выявления вируса SARS-CoV-2 и на вакцинацию работников от SARS-CoV-2.

    Относительно вычетов расходов, понесенных экономическим агентом на приобретение средств защиты сотрудников от COVID-19 путем предоставления им масок, защитных экранов, дезинфицирующих средств, следует учесть, что в соответствии с ч.(1) ст.24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода, исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.

    Также, в соответствии с положениями п.26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693/2018 г. об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, обычными и необходимыми расходами являются расходы характерные для ведения предпринимательской деятельности, и расходы, регламентированные действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.

     В то же время, согласно ч.(1) ст. 9 Закона об охране здоровья и безопасности труда №186/2008, работодатель обязан обеспечить охрану здоровья и безопасность труда работников по всем аспектам осуществляемой деятельности.

    Таким образом, разрешается вычет в налоговых целях, расходов, понесенных экономическим агентом на приобретение средств защиты сотрудников от COVID-19 путем предоставления им масок, защитных экранов, дезинфицирующих средств, и эти расходы будут квалифицироваться в налоговых целях как обычные и необходимые.

     В соответствии с положениями ст. 14 п. (1) Налогового кодекса (далее - НК), объектом налогообложения является доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, включая предоставляемые работодателем льготы, а также из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за деятельность в Республике Молдова, полученный физическими лицами–резидентами – гражданами Республики Молдова, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право.

Согласно положениям ч. (3⁴) ст. 90¹ Налогового кодекса, субъекты налогообложения – физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, сдающие лицам, указанным в статье 54, а также иным лицам, кроме указанных в статье 90, во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, суперфиций) недвижимую собственность, уплачивают налог в размере 7 процентов из месячной стоимости договора. Указанные лица обязаны в течение 7 дней с даты заключения договора зарегистрировать заключенный договор в Государственной налоговой службе. Уплата этого налога осуществляется ежемесячно, не позднее 25-го числа текущего месяца в установленном Государственной налоговой службой порядке.

    Если недвижимая собственность была сдана во владение и/или пользование (имущественный наем, аренда, узуфрукт, суперфиций) после 25-го числа, сроком уплаты в этом месяце будет 25-е число месяца, следующего за месяцем передачи недвижимости во владение и/или пользование.

     В соответствии с ч. (4) ст. 90¹ Налогового кодекса, получатель данных доходов не включает указанные доходы в состав валового дохода и в Декларацию о подоходном налоге физического лица.

     Таким образом, физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью и сдающие в пользу дипломатических представительств, во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, суперфиций)), обязаны зарегистрировать заключенный договор и заплатить налог в порядке и сроки, предусмотренные положениями упомянутого законодательства.

     Поэтому, дипломатические представительства не имеет обязательства удерживать подоходный налог у физических лиц - граждан Республики Молдова из сумм, выплаченных от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, суперфиций).

     Согласно ч. (1) ст. 90 Налогового кодекса, обязаны удерживать подоходный налог у источника выплаты:

a) любое лицо (налогоплательщик), осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 10² и деятельность в области закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира согласно главе 10³;

b) любой нерезидент, осуществляющий деятельность согласно пункту 15¹) статьи 5;

с) любое постоянное представительство;

d) любое учреждение;

e) любая организация, в том числе любой орган публичной власти и любое публичное учреждение.

   Исходя из положений ч.(1) ст.90 Налогового кодекса, дипломатическое представительство не имеет обязательства удерживать подоходный налог у физических лиц - граждан Республики Молдова из сумм, выплаченных от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, суперфиций).

   Согласно положениям ч. (3⁴) ст. 90¹ Налогового кодекса, субъекты налогообложения – физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, сдающие лицам, указанным в статье 54, а также иным лицам, кроме указанных в статье 90, во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт суперфиций) недвижимую собственность, уплачивают налог в размере 7 процентов из месячной стоимости договора.

    Указанные лица обязаны в течение 7 дней с даты заключения договора зарегистрировать заключенный договор в Государственной налоговой службе.

     Уплата этого налога осуществляется ежемесячно, не позднее 25-го числа текущего месяца в установленном Государственной налоговой службой порядке.

    Если недвижимая собственность была сдана во владение и/или пользование (имущественный наем, аренда, узуфрукт, суперфиций) после 25-го числа, сроком уплаты в этом месяце будет 25-е число месяца, следующего за месяцем передачи недвижимости во владение и/или пользование.

     Положения ч. (4) ст. 90¹ Налогового кодекса предусматривают, что получатель данных доходов не включает указанные доходы в состав валового дохода и в Декларацию о подоходном налоге физического лица.

     Таким образом, физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью и сдающие в пользу дипломатическим представительствам, во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, суперфиций) недвижимое имущество, обязаны зарегистрировать заключенный договор и заплатить налог в порядке и в сроки, предусмотренные положениями ч. (3⁴) ст. 90¹ Налогового кодекса.

     В случае не регистрации договора имущественного найма, аренды, узуфрукта, суперфиций недвижимого имущества и неуплаты налога на полученный доход, Государственная налоговая служба оценивает доход физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, используя косвенные методы и источники в соответствии с положениями статей 189 и 225 Налогового кодекса.

    Согласно ч.(1) ст.369 Налогового кодекса, объектом обложения единым налогом является доход от продаж, ежемесячно отражаемый в бухгалтерском учете. Размер соответствующего дохода определяется согласно действующему законодательству в соответствии с положениями Национальных стандартов бухгалтерского учета или, при необходимости, МСФО.

     В то же время, согласно ч.(2) указанной статьи, минимальная сумма единого налога рассчитывается исходя из численности работников, которые в течение налогового периода отработали либо пребывали в любого рода оплачиваемом отпуске или иной ситуации, в которой получали при стандартном режиме налогообложения застрахованный доход, как минимум один день на основании индивидуального трудового договора с резидентом информационно-технологического парка, и размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на год, к которому относится соответствующий налоговый период.

    Одновременно, в целях применения единого налога стоимость возврата товара или предоставленного дисконта (скидки) уменьшает размер объекта налогообложения в налоговом периоде, в котором имел место возврат товара (предоставлен дисконт), в том числе в случае, когда соответствующие продажи отражены в предыдущих годах (ч.(3) ст.369 Налогового кодекса).

     Согласно ч.(1) ст.368 Налогового кодекса, субъектами обложения единым налогом являются любые юридические и физические лица, зарегистрированные в Республике Молдова в качестве субъектов предпринимательской деятельности и соответствующие всем условиям, определенным законодательством об информационно-технологических парках.

     Законом № 77/2016 об информационно-технологических парках (далее Закон № 77/2016) была принята законодательная база, регулирующая создание и деятельность технологического парка.

      В соответствии со ст.2 Закона №77/2016, резидентом парка является зарегистрированное в Республике Молдова в качестве субъекта предпринимательской деятельности юридическое или физическое лицо, внесенное в Регистр учета резидентов парка и на основании заключенного с администрацией парка договора осуществляющее в качестве основной деятельности один или несколько видов деятельности, указанных в статье 8 Закона №77/2016.

     Согласно положениям указанного Закона, основная деятельность представляет собой деятельность, приносящая резиденту парка 70 и более процентов дохода от продаж (ст.2 Закона №77/2016).

  Одновременно, в соответствии с ч.(2) ст.368 Налогового кодекса, для определения того, что резидент информационно-технологического парка осуществляет основную деятельность, приносящую 70 или более процентов дохода от продаж, рассчитывается соотношение между суммой дохода от продажи услуг, работ, разрешенных в парке в соответствии со статьей 8 Закона об информационно-технологических парках № 77/2016, и общей суммой дохода от продажи продуктов (товаров), оказания услуг, выполнения работ. В данном случае оба связанных с размером дохода от продаж показателя определяются ежемесячно нарастающим итогом с начала соответствующего календарного года, если статус резидента парка получен в предыдущие календарные годы, или с момента применения особого режима налогообложения, если статус резидента парка получен в текущем календарном году.

    Регистрация резидентов осуществляется администрацией парка в соответствии с утвержденным Правительством Положением о регистрации резидентов парка, в котором представлены прямо и исчерпывающе процедура и требования по регистрации, а также образец договора об осуществлении деятельности в парке (ч.(1) ст.7 Закона №77/2016).

     Согласно первому подабзацу ч.(3³) ст. 90¹ Налогового кодекса, каждый плательщик выигрышей обязан удержать и перечислить в бюджет налог в размере 18 процентов, от выигрышей в азартных играх, за исключением выигрышей в лотереях и/или спортивных пари.

    Согласно п. 14) ст. 12 Налогового кодекса, понятие выигрыш от азартных игр в казино или в игровых автоматах представляет собой документально подтвержденную положительную разницу между суммой выигрыша и суммой ставок. В иных случаях, выигрыш представляет собой общую сумму выигрыша.

     Таким образом, принимая во внимание вышеизложенное, плательщик выигрышей обязан удержать и перечислить в бюджет налог в размере 18 процентов, от положительной разницы между суммой выигрыша и суммой ставок, документально подтвержденную. В случае отсутствии, подтверждающих сумму ставок, документов, следует облагать общую сумму выигрыша.

    Согласно ч.(3³) ст. 90¹ Налогового кодекса, каждый плательщик выигрышей обязан удержать и перечислить в бюджет налог в размере 18 процентов от выигрышей в азартных играх, за исключением выигрышей в лотереях и/или спортивных пари, в части, в какой величина каждого выигрыша не превышает одного процента личного освобождения, установленного в части (1) статьи 33 Налогового кодекса.

     Согласно п. p¹) ст. 20 Налогового кодекса, выигрыши в лотереях и/или спортивных пари в части, в какой величина каждого выигрыша не превышает одного процента личного освобождения, установленного в части (1) статьи 33, является источником дохода, необлагаемым налогом.

    Таким образом, принимая во внимание вышеизложенное, плательщик выигрышей обязан удержать и перечислить в бюджет налог в размере 18 процентов, от выигрыша в лотереях и/или спортивных пари в части, в какой величина каждого выигрыша превышает один процент личного освобождения, установленного в части (1) статьи 33 Налогового кодекса.

     Согласно положениям ч.(1) ст.33 Налогового кодекса (в силе с 01.01.2021), каждый налогоплательщик (физическое лицо–резидент), имеющий годовой налогооблагаемый доход менее 360 000 леев, исключая доходы, предусмотренные статьей 90¹, имеет право на личное освобождение при определении подоходного налога.

     Согласно ч.(2) ст.33 Налогового кодекса, сумма личного освобождения предоставляется следующим лицам:

а) заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС;

b) лица с ограниченными возможностями, в отношении которых установлено, что ограничение возможностей таковых имеет причинную связь с аварией на Чернобыльской АЭС;

с) родители или супруги (супруга) погибшего или пропавшего без вести участника боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также боевых действий в Республике Афганистан;

d) получившие ограничение возможностей вследствие участия в боевых действиях по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также в боевых действиях в Республике Афганистан;

e) лица с ограниченными возможностями вследствие войны, лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства, лица с тяжелым и выраженным ограничением возможностей;

f) пенсионеры – жертвы политических репрессий, впоследствии реабилитированные.

     Таким образом, в обстоятельствах, при которых налогоплательщик получил годовой налогооблагаемый доход в размере 360 000 леев и более, он не имеет права использовать личное освобождение, предусмотренное ч.(2) статьи 33 Налогового кодекса.

     Хозяйствующие субъекты, которые в течение налогового года в соответствии с положениями законодательства об информационно-технологических парках получают или у которых отзывается статус резидента информационно-технологического парка, имеют право на вычет в налоговых целях расходов на амортизацию и ремонт основных средств в соответствии со статьей 26¹ на период применения режима налогообложения, установленного настоящим разделом (ч.(1) ст.27¹ Налогового кодекса).

    У хозяйствующих субъектов, у которых отзывается статус резидента информационно-технологического парка, амортизируемая стоимость основных средств равняется балансовой стоимости, скорректированной на сумму ранее признанной переоценки и обесценения таковых, на начало месяца, следующего за месяцем, в котором отозван статус резидента информационно-технологического парка (ч. (2) ст.27¹ Налогового кодекса).

    Согласно ч.(1) ст.24 Налогового кодекса №1163/1997 допускается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.

       В то же время, ч.(15²) ст.24 Налогового кодекса nr.1163/1997 предусматривает возможность вычета понесенных налогоплательщиками расходов в виде вступительных и членских взносов, связанных с деятельностью ирригационных ассоциаций.