Serviciul Fiscal de Stat

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
29.1.3.3 Расходы на проезд, питание и профессиональное образование работника (ч. (19) ст. 24 НК)

29.1.3.3.8

Какими документами подтверждаются расходы, понесенные работодателем на питание работников/поденщиков/студентов – стажеров/учеников в системе дуального образования?

Согласно пункту 40 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, утвержденным Постановлением Правительства № 693/2018, расходы, понесенные по организованному питанию работников/поденщиков/студентов – стажеров/учеников в системе дуального образования, устанавливаются в пределах вычитаемой величины в 70 леев (без НДС) на одно лицо за каждый фактически отработанный день.
При этом, согласно пункту 41 указанного Положения, вычет расходов, понесенных в соответствии с положениями пункта 40, допускается с представлением следующих подтверждающих документов:
1) внутреннего приказа работодателя/бенефициара работ/единицы в системе дуального образования, который устанавливает политику в отношении организованного питания, список работников/поденщиков/студентов – стажеров/учеников, обеспечиваемых питанием, и величину на каждый год на каждое физическое лицо;
2) документа, подтверждающего согласие физического лица на организованное питание;
3) документов, подтверждающих понесенные расходы по организованному питанию, в случае, когда работодатель/бенефициар работ/ единица в системе дуального образования обеспечивает питание самостоятельно;
4) договора на предоставление услуг общественного питания в случае, когда работодатель/бенефициар услуг/единица в системе дуального образования обеспечивает организованное питание путем найма сторонних компаний;
5) табелей учета явки на рабочее место (табелей учета рабочего времени работников)/выписки из Регистра ежедневных записей/договора о профессиональной подготовке в системе дуального образования.
[Изменения внесены на основании утверждения Закона № 212/2023 о внесении изменений в некоторые нормативные акты (касающиеся бюджетно-налоговой политики) и Постановления Правительства № 1029/2023 о внесении изменений в некоторые решения Правительства (реализация бюджетно-налоговой политики]

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
29.1.3.3 Расходы на проезд, питание и профессиональное образование работника (ч. (19) ст. 24 НК)

29.1.3.3.7

В каком размере разрешаются к вычету расходы на питание работников/поденщиков/студентов – стажеров/учеников в системе дуального образования?

В соответствии с положениями ч. (19) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет понесенных и определенных работодателем расходов на проезд, питание и профессиональное образование работника, в том числе расходов, связанных с организацией и проведением программ профессионально-технической подготовки посредством дуального образования в порядке, установленном Правительством.
В то же время, согласно ч. (19⁴) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет расходов, понесенных на перевозку и питание студентов-стажеров и/или учеников на основании правоотношений, регулируемых Кодексом об образовании и/или Законом о дуальном образовании № 110/2022, – в порядке, установленном Правительством.
Также, согласно ч. (24) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет расходов, понесенных получателем работ, по транспортировке и питанию поденщиков, в установленном Правительством порядке.
Таким образом, согласно пунктам 38 и 39 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, утвержденным Постановлением Правительства № 693/2018, разрешаются вычет расходов, понесенных за организованное питание работников/поденщиков/студентов – стажеров/учеников в системе дуального образования, согласно частям (19), (19⁴) и (24) статьи 24 Кодекса.
Работодатель вправе нести расходы на организованное питание работников или предоставлять талоны на питание, при этом разрешается выбрать только один вариант в отношении работника.
Работодатель, у которого средняя месячная валовая заработная плата равна или превышает 3/4 размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на каждый год, имеет право на вычет расходов по организованному питанию работников. Согласно данному пункту среднемесячная валовая заработная плата исчисляется на основе месячного фонда заработной платы работодателя по отношению к среднесписочной численности работников в течение данного месяца.
Так, согласно пункту 40 указанного Положения, расходы, понесенные по организованному питанию работников/поденщиков/студентов – стажеров/учеников в системе дуального образования, устанавливаются в пределах вычитаемой величины в 70 леев (без НДС) на одно лицо за каждый фактически отработанный день.
[Изменения внесены на основании утверждения Закона № 212/2023 о внесении изменений в некоторые нормативные акты (касающиеся бюджетно-налоговой политики) и Постановления Правительства № 1029/2023 о внесении изменений в некоторые решения Правительства (реализация бюджетно-налоговой политики]

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
29.1.3.3 Расходы на проезд, питание и профессиональное образование работника (ч. (19) ст. 24 НК)

29.1.3.3.6

Какими документами подтверждаются расходы, понесенные работодателем на транспортировку работников/поденщиков/ студентов – стажеров/учеников в системе дуального образования?

Согласно пункту 34 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, утвержденным Постановлением Правительства № 693/2018, расходы, понесенные для организованной перевозки работников/поденщиков/студентов – стажеров/учеников в системе дуального образования, устанавливаются в пределах вычитаемой величины в 75 леев (без НДС) на одно лицо за каждый фактически отработанный день. Данная максимальная величина рассчитывается как соотношение между ежемесячными расходами, понесенными по обеспечению организованной перевозки, и числом работников/поденщиков/студентов – стажеров/учеников, перевозимых в течение одного месяца, умноженным на количество дней, в течение которых они фактически перевозились.
При этом, согласно пункту 37 указанного Положения, вычет расходов, понесенных в соответствии с требованиями пункта 34, разрешается при представлении следующих подтверждающих документов:
1) в случае самостоятельной организации перевозки:
a) внутреннего приказа работодателя/бенефициара работ/единицы в системе дуального образования, который устанавливает политику организованных перевозок и величину на каждый год;
b) документа, подтверждающего согласие физического лица на перевозку с места/на место работы или от /до единицы в системе дуального образования;
c) маршрута транспортного средства, используемого для организованных перевозок, а также списка физических лиц, перевозимых по каждому маршруту за соответствующий месяц;
d) табелей учета явки на рабочее место (табелей учета рабочего времени работников)/выписки из Регистра ежедневных записей/ договора о профессиональной подготовке в системе дуального образования;
2) в случае организации перевозки третьими лицами, в том числе общественным транспортом:
a) внутреннего приказа работодателя/бенефициара работ/единицы в системе дуального образования, который устанавливает политику организованных перевозок;
b) документа, подтверждающего согласие физического лица на перевозку с места/на место работы или от /до единицы в системе дуального образования;
c) договора на предоставление услуг в случае использования общественного транспорта.В других случаях использования услуг третьих лиц, помимо договора, представляется и маршрут транспортного средства, а также указывается расстояние, которое предстоит проехать транспортному средству по каждому маршруту;
d) табелей учета явки на рабочее место (табелей учета рабочего времени работников)/выписки из Регистра ежедневных записей/договора о профессиональной подготовке в системе дуального образования.
[Изменения внесены на основании утверждения Закона № 212/2023 о внесении изменений в некоторые нормативные акты (касающиеся бюджетно-налоговой политики) и Постановления Правительства № 1029/2023 о внесении изменений в некоторые решения Правительства (реализация бюджетно-налоговой политики]

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
29.1.3.3 Расходы на проезд, питание и профессиональное образование работника (ч. (19) ст. 24 НК)

29.1.3.3.4

В каком размере разрешаются к вычету расходы на проезд работников /поденщиков студентов – стажеров/учеников в системе дуального образования?

В соответствии с положениями ч. (19) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет понесенных и определенных работодателем расходов на проезд, питание и профессиональное образование работника, в том числе расходов, связанных с организацией и проведением программ профессионально-технической подготовки посредством дуального образования в порядке, установленном Правительством.
В то же время, согласно ч. (19⁴) ст. 24 Налогового кодексa, разрешается вычет расходов, понесенных на перевозку и питание студентов-стажеров и/или учеников на основании правоотношений, регулируемых Кодексом об образовании и/или Законом о дуальном образовании № 110/2022, – в порядке, установленном Правительством. Также, согласно ч. (24) ст.24 Налогового кодекса, разрешается вычет расходов, понесенных получателем работ, по транспортировке и питанию поденщиков, в установленном Правительством порядке.
Так, согласно пункту 34 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, утверждено Постановлением Правительства № 693/2018, расходы, понесенные для организованной перевозки работников/поденщиков/студентов – стажеров/учеников в системе дуального образования, устанавливаются в пределах вычитаемой величины в 75 леев (без НДС) на одно лицо за каждый фактически отработанный день. Данная максимальная величина рассчитывается как соотношение между ежемесячными расходами, понесенными по обеспечению организованной перевозки, и числом работников/поденщиков/студентов – стажеров/учеников, перевозимых в течение одного месяца, умноженным на количество дней, в течение которых они фактически перевозились.
При этом согласно пункту 36 настоящего Положения, величина, установленная в пункте 34, применяется в отношении организованных перевозок с места/на место работы или от/до единицы в системе дуального образования. Данная величина не применяется для других видов перевозки работников/поденщиков/студентов–стажеров/учеников в системе дуального образования, налоговый режим для которых определяется в соответствии с общеустановленным порядком.
[Изменения внесены на основании утверждения Закона № 212/2023 о внесении изменений в некоторые нормативные акты (касающиеся бюджетно-налоговой политики) и Постановления Правительства № 1029/2023 о внесении изменений в некоторые решения Правительства (реализация бюджетно-налоговой политики]

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
29.1.3.1 Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью (ч. (1) ст. 24 НК)

29.1.3.1.39

Небанковская кредитная организация среди своих клиентов провела розыгрыш ваучеров, которые могут быть использованы для погашения платежей. Вычитаемы ли эти расходы и каков порядок их документирования?

В соответствии со ст.5 п.38) Налогового кодекса, рекламная кампания — это способ продвижения продаж путем организации конкурсов, игр, лотерей, публично объявленных и проводимых в течение ограниченного периода с вручением подарков, призов, выигрышей, а также организации этих мероприятий органами публичной власти и публичными учреждениями с иной, нежели стимулирование продаж, целью.

В то же время, согласно положениям Закона № 62/2022 о рекламе, реклама осуществляется с помощью таких средств информации, как: периодические издания, аудиовизуальные медиа-услуги, почтовые и телефонные услуги, веб-страницы и электронная почта, стационарные рекламные устройства, мобильные рекламные устройства.

Таким образом, общественный характер рекламной кампании должен обеспечиваться одним из источников, указанных в ранее упомянутом законе.

Согласно со ч. (3³) ст.90¹ Налогового кодекса, каждый плательщик выигрышей обязан удержать и перечислить в бюджет налог в размере 12 процентов от выигрышей в рекламных кампаниях в части, в какой величина каждого выигрыша превышает сумму личного освобождения, установленного в части (1) статьи 33 Налогового кодекса.

Также, в соответствии со ст.20 лит. p²) Налогового кодекса, выигрыши в рекламных кампаниях в части, в какой величина каждого выигрыша не превышает сумму личного освобождения, установленного в части (1) статьи 33 не включаются в валовой доход.

Соответственно, если небанковская кредитная организация проведет рекламную компанию (лотерею) со стоимостью выигрышей в размере, не превышающей размер личного освобождения, установленного частью (1) статьи 33 Налогового кодекса, организация не будет обязана удерживать подоходный налог у источника платежа.

Следует отметить, что в соответствии со ст.24 ч. (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов, п.26 Приложение № 1 к Постановлению Правительства № 693/2018 г.

Таким образом, расходы, связанные с проведением рекламной кампании, допускаются к вычету в соответствии со ст. 24 Налогового кодекса, поскольку рекламная кампания направлена на поддержку общественного интереса к продукту и содействие его коммерциализации.

Относительно, что касается учета указанных расходов, следует отметить что он должен осуществляться в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности №287/2017г. и Приказа об утверждении Национальных стандартов бухгалтерского учета №118/2013г.

В то же время мы сообщаем, что согласно ст.11 указанного Закона, экономические факты учитываются на основе первичных документов. Первичные документы составляются в момент осуществления (совершения) экономических фактов, а если это невозможно – непосредственно после осуществления (совершения) соответствующих фактов.

Субъект использует типовые формы первичных документов, утвержденные Министерством финансов и иными органами публичной власти или может разработать и использовать формы первичных документов, утвержденные его руководством, с соблюдением требований ст.11 ч.(7) и ч.(8) Закона №287/2017г.

[Основание: Изменения, внесенные в соответствии с принятием Закона № 62/2022 о рекламе]

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
29.1.3.1 Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью (ч. (1) ст. 24 НК)

29.1.3.1.23

Как следует вычитать остатки, отходы и естественную убыль?

Согласно положениям ч. (13) ст. 24 Налогового кодекса, вычет остатков, отходов и естественной убыли разрешается в пределах, ежегодно утверждаемых руководителями предприятий, но без превышения пределов, установленных Министерством здравоохранения для табачных изделий товарных позиций 240210000, 240220, 240290000, 2403, 2404, и пределов, установленных Министерством сельского хозяйства и пищевой промышленности для продуктов этилового спирта товарных позиций 2207, 2208, а также пределов, установленных Министерством инфраструктуры и регионального развития для нефтепродуктов.

В соответствии с положениями Закона об отходах № 209/2016г., отходами являются любые вещества или предметы, которые владелец выбрасывает либо намерен или обязан выбросить.

Также, согласно Приказу Министра финансов, об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации № 60 от 29 мая 2012 г., естественной убылью является потеря ценностей в пределах норм, утвержденных законодательством и руководителем субъекта.

При этом, понятие убыли подразумевает количественное уменьшение, которое имеет место (и которое воспринимается как норма) для некоторых товаров, вследствие испарения, сушки или из-за изъятия из оборота части товара, как следствие разрушения или повреждения в обработке или в результате естественных процессов выветривания.

Также брак подразумевает продукты, полуфабрикаты, не соответствующие стандартам качества и технологии и которые невозможно использовать по первоначальному назначению или требуют дополнительного расхода для их исправления.

Лимиты остатков, отходов и естественной порчи для спиртовой продукции этиловой по тарифным позициям 2207 и 2208 утверждены Приказом Министерства сельского хозяйства и пищевой промышленности № 56/2023.

При этом вычет остатков, отходов и естественной порчи допускается в пределах, ежегодно утверждаемых руководителями предприятий, но без превышения пределов, установленных органами, указанными ч. (13) ст. 24 Налогового кодекса, если они утверждены. Для сопутствующей продукции, для которой не утверждены количественные лимиты остатков, отходов и естественной порчи, в качестве предельных значений принимаются лимиты, ежегодно утверждаемые руководителями предприятий.

[Основание: Изменения, внесенные на основании Закона № 356/2022 о внесении изменений в некоторые нормативные акты]

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
29.1.3.1 Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью (ч. (1) ст. 24 НК)

29.1.3.1.36

Разрешается ли вычет в налоговых целях расходы, понесенные налогоплательщиком в виде сумм членских взносов ассоциаций, членами которых они являются?

В соответствии с положениями ч. (15) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет расходов, уплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода в виде вступительных и членских взносов, связанных с деятельностью патронатов, фондов и других ассоциаций, представляющих предпринимательскую деятельность. Предел вычета данных расходов составляет 0,15 процента фонда оплаты труда.

[Поправки, внесенные согласно Закону № 257/2020 о внесении изменений в некоторые нормативные акты]

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.3 Вычеты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
29.1.3.1 Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью (ч. (1) ст. 24 НК)

29.1.3.1.22

Разрешается ли вычет в налоговых целях расходов, понесенных юридическим лицом в связи с уплатой государственной пошлины?

Согласно ч. (1) ст.24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Также, в соответствии с п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693/2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.

С в соответствии со статьей 1 Закона о государственном налоге № 213/2023 г., государственная пошлина — это денежная сумма, взимаемая государственными органами и другими, специально уполномоченными на то, субъектами с физических и юридических лиц, в интересах которых осуществляются действия или выдаются документы.

Таким образом, разрешается вычет в налоговых целях расходов, связанных с государственной пошлиной, в случае если хозяйствующий субъект сможет документально подтвердить, что данные расходы были понесены в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Одновременно, в качестве документов, которые служат основанием для подтверждения что данные расходы были понесенные в целях осуществления предпринимательской деятельности, могут служить определения судебной инстанции, а также платежное поручение по уплате государственной пошлины.

[Основание: Изменения, внесенные на основании утверждения Закона о государственном налоге № 213/2023].

Обновления базы данных

Приказ ГHC № 135 от 01-04-2024