Serviciul Fiscal de Stat

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.7 Удержание подоходного налога у источника выплаты
29.1.7.9 Окончательное удекжание налога из процентов,выплачиваемых физическим лицам-резидентам (ч.(3⁷) ст.90¹ НК)

29.1.7.9.3

Удерживается ли подоходный налог у источника выплаты c суммы капитализированных процентов, перечисленные на счет физических лиц резидентов в соответствии с договором, заключенным с банком?

В соответствии с положениями ч. (37) ст.901 Налогового кодекса банки, ссудо-сберегательные ассоциации, а также эмитенты корпоративных ценных бумаг удерживают налог в размере 6 % из процентов, выплачиваемых физическим лицам-резидентам.

Согласно ст.44 ч.(1) Налогового кодекса учет доходов физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, производится в соответствии с кассовым методом учета.

На основании ч.(2) данной статьи под кассовым методом учета следует понимать метод, в соответствии с которым доход учитывается в налоговом году, в котором он был получен денежными средствами или в другой форме.

Следовательно, при капитализации процентов на счет физических лиц резидентов в соответствии с депозитным договором, заключенным с банком, банк обязан начислять подоходный налог применяя ставку в размере 6 %.

29 Подоходный налог
29.4 Налогообложение нерезидентов

29.4.32

Каков порядок налогообложения доходов, полученных юридическим лицом - нерезидентом от лизинговых операций, от предоставления в аренду или субаренду, имущественный наем, поднаем либо от суперфиция или узуфрукта имущества, находящегося в Республике Молдова, юридическому лицу резиденту Республики Молдова?

Согласно положениям ч. (1) ст. 70 Налогового кодекса, нерезиденты, получающие налогооблагаемый доход из Республики Молдова, обязаны оплатить налог, порядок определения которого устанавливается главой 11 Налогового кодекса.

Одновременно, в соответствии со статьей 71 ч. (1) лит. к) Налогового кодекса, доходы от лизинговых операций, от предоставления в аренду или субаренду, имущественный наем, поднаем либо от суперфиция или узуфрукта имущества, находящегося на территории Республики Молдова считаются доходами нерезидентов, полученными из Республике Молдове, независимо от того, получены ли они в Республике Молдова или за ее пределами.

Согласно ст. 73 ч. (3) Налогового кодекса, доходы физических лиц – нерезидентов, определенные статьей 71 Налогового кодекса, за исключением определенных пунктом а) части (1), не связанные с постоянным представительством в Республике Молдова, подлежат налогообложению у источника выплаты согласно статье 91, без права на вычеты, за исключением доходов, указанных в части (4) указанной статьи.

Следовательно, доходы юридического лица нерезидента полученных от лизинговых операций, от предоставления в аренду или субаренду, имущественный наем, поднаем либо от суперфиция или узуфрукта имущества, находящегося на территории Республики Молдова, юридическому лицу, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке установленной ч. (1) ст. 73 Налогового Кодекса, согласно ставкам, установленные ст. 91 Налогового Кодекса.

В тоже время, согласно ч. (1) ст. 4 Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.

Одновременно, в соответствии с ч. (2) ст. 793 Налогового кодекса, для применения положений международных договоров нерезидент обязан до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства.

29 Подоходный налог
29.4 Налогообложение нерезидентов

29.4.34

Возможно ли засвидетельствовать доход и подоходный налог, уплаченный нерезидентами в Республике Молдова на формулярах, выданными другими государствами?

Согласно положениям, ст.79³ Налогового кодекса и пункта 43 Приложения №7 к Приказу Министерства финансов №50/2017, в особых случаях к сертификату о подтверждении подоходного налога, уплаченного/ удержанного в Республике Молдова из доходов нерезидента (Форма 3-DTA17) может быть приложена и форма иностранных государств, подтверждающие подоходного налога нерезидента в Республике Молдова, с приложением перевода на государственный язык осуществляется профессиональными переводчиками, в порядке, установленном в Законе нет.264-XVI от 11 декабря 2008 года, за исключением тех, которые представлены на русском языке и на английском языке, следуя быть заверены печатью с Государственной Налоговой Службы.

Следовательно, дополнительно к формуляру выданного другим государством, налогоплательщики должны представить Заявление о выдаче сертификата о подтверждении подоходного налога, уплаченного/удержанного в Республике Молдова из доходов нерезидента (Форма 2-DTA17) и копии документов (с переводом на государственный язык, выполненным лицензированными переводчиками, согласно порядку, установленному Законом № 264 от 11 декабря 2008 года, за исключением документов, составленных на русском и английском языках):

a) подтверждающие резидентство получателя (в случае, если его доход облагается налогом согласно положениям конвенции (соглашения),
b) копия договора/документа, подтверждающего получение дохода в Республике Молдова, за который запрашивается сертификат о резидентстве.

В случае необходимости при запросе Государственной налоговой службы будут представлены документы, подтверждающие уплату полученного дохода и подоходного налога.

29 Подоходный налог
29.4 Налогообложение нерезидентов

29.4.29

Физическое лицо нерезидент оказывает услуги юридическому лицу резиденту на основании трудового договора. Как будут отражаться в Отчете (Форма IPC21) уплаченные нерезиденту суммы и удержанный налог?

Согласно положениям лит.n) ч.(1) ст.71 Налогового кодекса, доходами нерезидентов, полученными из Республики Молдова, считаются доходы, полученные физическими лицами–нерезидентами в виде заработной платы и других аналогичных платежей от деятельности, осуществляемой согласно трудовому договору (соглашению), и/или любые другие выплаты, отличные от установленных в настоящей части, полученные администратором, учредителем, членом административного совета или членом органов управления резидента Республики Молдова или нерезидента, располагающего постоянным представительством в Республике Молдова, если данные доходы являются расходами постоянного представительства, независимо от места фактического исполнения административных обязанностей, возложенных на этих лиц.

Одновременно, согласно ч.(4) ст.73 Налогового кодекса, доходы физических лиц – нерезидентов, определенные пунктами n) и o) статьи 71 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса, без права на вычеты и/или освобождения в отношении таких доходов, за исключением взносов обязательного медицинского страхования, уплачиваемых согласно законодательству.

Таким образом, в Декларация об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (форма IPC21), приложение № 1 к Приказу Министерства финансов № 94/2020, по коду 11 “Заработная плата, статьи 88 Налогового кодекса” (код источника дохода „SAL”) указываются выплаченные в пользу нерезидентов доходы, указанные в пунктах n) и o) статьи 71 Налогового кодекса, а также удержанный налог из этих доходов согласно положениям статьи 88 Налогового кодекса.

Если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора (ч.(1) ст.4 Налогового кодекса).

29 Подоходный налог
29.4 Налогообложение нерезидентов

29.4.33

Возможно ли засвидетельствовать резидентство для иностранных граждан, которые стали резидентами в целях налогообложения в Республике Молдова на формулярах, выданными другими государствами?

В соответствии с положениями ст. 79³ Налогового кодекса и пункта 23 Приложения № 7 к Приказу Министерства финансов № 50/2017, в особых случаях, для применения положений Конвенций об избежании двойного налогообложения, налогоплательщики - резиденты Республики Молдова должны заполнить формы, выданные в соответствии с налоговым законодательством запрашивающих государств, приложив к ним Свидетельство о проживании Республики Молдова (Форма 1-DTA17), заверенные наложением печати Государственная фискальная служба Республики Молдова.

Дополнительно к формуляру выданного другим государством, налогоплательщики должны представить:

1) Заявление о выдаче сертификата о резидентстве (Форма CCR17);

2) Копия паспорта физического лица иностранного гражданина или паспорта лица без гражданства, либо копия вида на жительство (временного) или копия удостоверения личности, за исключением случая, в котором заявление подписано посредством Государственной службы электронной подписи (MSign), в соответствии с положениями Закона Республики Молдова № 124/2022, лично налогоплательщиком;

3) Документ в оригинале, выданный Пограничной службой о въезде в Республику Молдова/выезде из Республики Молдовы за данный налоговый год, подтверждающий присутствие физического лица иностранного гражданина или лица без гражданства в Республике Молдова в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня.

29 Подоходный налог
29.4 Налогообложение нерезидентов

29.4.31

Каков порядок налогообложения доходов, предназначенных для выплаты юридическим лицам-нерезидентам, полученных от оказания услуг лицам, указанным в статье 90 Налогового кодекса, на территории Республики Молдова?

Доходами нерезидентов, полученными из Республики Молдова, на которые возложена обязанность по уплате налога в Республике Молдова, независимо от того, получены ли они в Республике Молдова или за ее пределами, считаются доходы, указанные в статье ст. 71Налогового Кодекса.

В соответствии с положениями ч.(1) п.b¹) ст.71 Налогового Кодекса, доходами нерезидентов, полученными из Республики Молдова, считаются другие доходы от услуг, оказываемых на территории Республики Молдова, не предусмотренных в статье 71 Налогового Кодекса.

Также, согласно ч.(1) ст.73 Налогового кодекса, доходы юридических лиц – нерезидентов, определенные статьей 71, за исключением определенных пунктом а) части (1), не связанные с постоянным представительством в Республике Молдова, подлежат налогообложению у источника выплаты согласно статье 91 Налогового кодекса, без права на вычеты, за исключением доходов от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков-корреспондентов и осуществлением расчетов.

Следовательно, доходы юридического лица нерезидента полученных от оказания услуг на территории Республики Молдова подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке установленной ч.(1) ст.73 Налогового Кодекса, согласно ставкам, установленные ст. 91 Налогового Кодекса.

Также, согласно положениям ч.(1) ст.4 Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.

Одновременно, в соответствии с ч.(2) ст.79³ Налогового кодекса, для применения положений международных договоров нерезидент обязан до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства.

29 Подоходный налог
29.4 Налогообложение нерезидентов

29.4.8

По запросу предприятия, в Республике Молдова приглашаются иностранные специалисты, которые оказывают различные услуги (консультации в части производственного процесса, качества продукции, подписание договоров, аудит фирмы и.т.д.). Предприятие оплачивает нерезидентам плату за жилье и питание за свой счет. Считаются ли выплаты, осуществленные в пользу нерезидентов представительскими расходами?

В соответствии с пунктом 51 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, утвержденного Постановлением Правительства № 693/2018, к представительским расходам, связанным с предпринимательской деятельностью предприятия, относятся только расходы на прием делегаций как на территории Республики Молдова, так и за пределами Республики Молдова, которые способствуют развитию предпринимательской деятельности и включают:

1) расходы на официальный прием делегаций, в том числе зарубежных, по заключению различных договоров, контрактов и т. д.;

2) расходы на посещение культурно-зрелищных мероприятий и театральных представлений во время проведения деловых переговоров, связанных с предпринимательской деятельностью;

3) расходы на транспорт во время приема делегаций согласно установленной программе;

4) расходы на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия;

5) расходы на обслуживание во время и на месте проведения деловых переговоров и соответствующих культурных мероприятий;

6) подарки/сувениры в размере, не превышающем 2% суммы годового личного освобождения, полученные во время делегации/командировки каждым лицом, согласно программе.

Таким образом, согласно положениям указанного Постановления, расходы на жилье и питание нерезидентов не относятся к представительским расходам.

29 Подоходный налог
29.4 Налогообложение нерезидентов

29.4.40

Выдаётся ли Сертификат о резидентстве (Форма 1-DTA17) экономическим агентам территориальнго административного образования левобережья Днестра?

В соответствии с положениями ч.(1) ст.4 Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.

В этой связи, ч.(9) ст. 79³ Налогового кодекса, предусматривает что порядок удостоверения и подтверждения резидентства Республики Молдова в целях пользования положениями конвенций (соглашений) об избежании двойного налогообложения, заключенных между Республикой Молдова и другими государствами, устанавливается Министерством финансов.

Следовательно, согласно п.18-21¹из Инструкции по заполнению типовых формуляров, подтверждающих резидентство и уплату нерезидентами подоходного налога в Республике Молдова, приложения №7 к Приказу Министерства финансов №50/2017, сертификат о резидентстве используется заявителями, физическими или юридическими лицами для подтверждения статуса резидента на территории Республики Молдова. Статус резидента в отношении заявителя подтверждается подразделением Государственной налоговой службы, в течение 3 рабочих дней со дня подачи заявления. Сертификат о резидентстве выдается один раз в год, независимо от количества, регулярности и вида выплаченных доходов, на основании заявления согласно Форме CCR17, поданного заявителем.

Также, ч.(1)-(2) ст.3 Закона № 173/2005 об основных положениях особого правового статуса населенных пунктов левобережья Днестра (Приднестровья), постановляет, что в составе Республики Молдова учреждается автономно-территориальное образование с особым правовым статусом – Приднестровье. Приднестровье является неотъемлемой составной частью Республики Молдова и в пределах полномочий, определенных Конституцией и другими законами Республики Молдова, решает вопросы, отнесенные к его ведению.

В то же время, согласно ст.1 Постановления Правительства № 815/2005 о регулировании трафика грузов и услуг, являющихся предметом внешнеторговой деятельности экономических агентов Приднестровья, а также предоставлении ими сетей и услуг электронных коммуникаций, государственному учреждению "Агентство государственных услуг" вести учет экономических агентов (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) приднестровского региона, осуществляющих экспортно-импортные операции, оказывающих автотранспортные услуги и предоставляющих сети и/или услуги электронных коммуникаций, с присвоением им кода IDNO и временным внесением их данных в Государственный регистр правовых единиц (далее - Государственный регистр) с 25 января 2006 года.

Следует отметить, что конвенции об избежании двойного налогообложения, заключенного РМ, используют в качестве Договаривающегося Государства понятия "Молдова", который означает Республику Молдова и, применяемый в географическом смысле, означает ее территорию, которая состоит из ее почвы, вод и воздушных пространств над землей и вод, над которыми РМ осуществляет свой полный и исключительный суверенитет и юрисдикцию в соответствии со своим внутренним законодательством и международным правом.

Таким образом, экономический агент территориального административно-территориального образования левобережья Днестра может запросить Сертификат о резидентстве (Форма 1-DTA17) только в том случае, если он зарегистрирован в АГУ, имея код IDNO, введя предварительные данные в Государственный регистр предприятий и Государственный регистр организаций.

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.8 Налогообложение отдельных категорий налогоплательщиков

29.1.8.46

Вопрос-ответ переносится в архив

29 Подоходный налог
29.4 Налогообложение нерезидентов

29.4.42

Какие документы требуются для получения сертификата о резидентстве (форма 1 -DTA17)?

В соответствии с положением п. 21¹ Инструкции по заполнению типовых формуляров, подтверждающих резидентство и уплату нерезидентами подоходного налога в Республике Молдова, утвержденной Приказом Министерства финансов №50/2017, Сертификат о резидентстве (Форма 1-DTA17) выдается каждой категории налогоплательщиков, соответственно:

Для юридических лиц и предприятий со статусом физического лица, осуществляющих предпринимательскую деятельность:

- Заявление о выдаче сертификата о резидентстве (Форма CCR17).

Для физических лиц граждан Республики Молдова:

- Заявление о выдаче сертификата о резидентстве (Форма CCR17);

- Копия удостоверения личности или любого другого документа, удостоверяющего личность и место жительства физического лица, за исключением случая, в котором заявление подписано посредством Государственной службы электронной подписи (MSign), в соответствии с положениями Закона Республики Молдова № 124/2022, лично налогоплательщиком.

Для физических лиц иностранных граждан, а также для лиц без гражданства, которые в налоговых целях получили статус резидента Республики Молдова:

- Заявление о выдаче сертификата о резидентстве (Форма CCR17);

- Копия паспорта физического лица иностранного гражданина или паспорта лица без гражданства, либо копия вида на жительство (временного) или копия удостоверения личности, за исключением случая, в котором заявление подписано посредством Государственной службы электронной подписи (MSign), в соответствии с положениями Закона Республики Молдова № 124/2022, лично налогоплательщиком;

- Документ в оригинале, выданный Пограничной службой о въезде в Республику Молдова/выезде из Республики Молдовы за данный налоговый год, подтверждающий присутствие физического лица иностранного гражданина или лица без гражданства в Республике Молдова в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня.

При исчислении периода, равного 183 дням, включаются следующие дни:

- все дни физического присутствия, в том числе дни прибытия и отбытия; и

- дни, проведенные за пределами государства деятельности, а также субботы и воскресенья, национальные праздники, праздники и служебные командировки, напрямую связанные с деятельностью получателя в данном государстве, по прошествии которых деятельность на территории соответствующего государства была возобновлена.

29 Подоходный налог
29.4 Налогообложение нерезидентов

29.4.43

Куда подаются документы на получение сертификата о резидентстве (Форма 1-DTA17)?

Для получения Сертификат о резидентстве (Форма 1-DTA17) налогоплательщик имеет возможность подать Заявление о выдаче сертификата о резидентстве (Форма CCR17) в:

- в подразделение Государственной налоговой службы;

- на адрес электронной почты Государственной налоговой службы (mail@sfs.md), с соблюдением требований к электронной подписи документа в соответствии с Законом об электронной об электронной идентификации и доверительных услугах № 124/2022;

- доступ в АИС «Личный кабинет налогоплательщика», раздел «Услуги физическим лицам» или «Услуги юридическим лицам», модуль «Сертификат о резидентстве». Результат рассмотрения заявки автоматически отправляется системой на указанный в ней адрес электронной почты.

29 Подоходный налог
29.4 Налогообложение нерезидентов

29.4.44

В течение какого периода выдается сертификат о резидентстве (Форма 1-DTA17)?

В соответствии с положением п.19 Инструкции по заполнению типовых формуляров, подтверждающих резидентство и уплату нерезидентами подоходного налога в Республике Молдова, утвержденной приложением №7 Приказа Министерства финансов №50/2017, сертификат резидентства (Форма 1-DTA17) выдается заявителю в течение 3-х рабочих дней с даты подачи заявления.

29 Подоходный налог
29.4 Налогообложение нерезидентов

29.4.45

В каких случаях Государственная налоговая служба имеет право отказать в выдаче сертификата о резидентстве?

Согласно Приказу Министерства финансов № 50/2017, Сертификат о резидентстве (Форма 1-DTA17) используются заявителями, физическими и юридическими лицами чтобы засвидетельствовать резидентство на территории Республики Молдова, чтобы извлечь выгоду из положений конвенций об избежании двойного налогообложения, заключенных между Молдовой и другими государствами.

Засвидетельствование резидентства заявителя осуществляется Государственной налоговой службой на основании заявления в соответствии с Формой CCR17, представленной заявителем, к которой прилагаются документы, указанные в пкт.21¹ Приложения № 7 упомянутого Приказа.

Таким образом, Налоговая cлужба вправе отказать заявителю в выдаче сертификата резидентства в случае отсутствия Соглашения/Конвенции об избежании двойного налогообложения между государствами, либо представления неполного комплекта документов.

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.7 Удержание подоходного налога у источника выплаты
29.1.7.9 Окончательное удекжание налога из процентов,выплачиваемых физическим лицам-резидентам (ч.(3⁷) ст.90¹ НК)

29.1.7.9.5

Каков порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами в результате операций с государственными ценными бумагами?

В соответствии с положениями ч.(3⁸) ст.90¹ Налогового кодекса, Министерство финансов или первичные дилеры в соответствии с Законом о долге публичного сектора, государственных гарантиях и государственном рекредитовании № 419/2006 удерживают налог в размере 6 процентов от доходов в виде процентных начислений по государственным ценным бумагам, полученным физическими лицами.

29 Подоходный налог
29.1 Юридические лица и физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность
29.1.8 Налогообложение отдельных категорий налогоплательщиков

29.1.8.55

Имеет ли право, резидент свободной экономической зоны на освобождение от подоходного налога по доходам от поставок осуществляемых в адрес резидентов Республики Молдова, установленное п.d) ст.49 Налогового кодекса, не являющихся резидентами ЗСП?

В соответствии с положениями ч.d) ст.49 Налогового кодекса №1163/1997 (далее „Кодекс”), резиденты, инвестировавшие в основные средства своих предприятий и/или в развитие инфраструктуры свободной экономической зоны капитал, эквивалентный не менее чем 5 миллионам долларов США, на пятилетний период начиная с квартала, следующего за кварталом, когда был достигнут указанный объем инвестиций, освобождаются от уплаты налога на доход, относящийся к экспорту за пределы таможенной территории Республики Молдова товаров (услуг), полученных в свободной экономической зоне в результате деятельности, указанной в пункте а) части (10) статьи 6 Закона о зонах свободного предпринимательства № 440/2001, или относящийся к поставке соответствующих товаров (услуг) другим резидентам свободных экономических зон для товаров (услуг), предназначенных для экспорта.

Таким образом, учитывая, что в вышеуказанных положениях предусмотрено, что право на освобождение от уплаты налога обусловлено осуществлением экспорта за пределы таможенной территории Республики Молдова или поставкой другому резиденту ЗСП, доходы от поставок осуществляемых в адрес резидентов Республики Молдова не являющихся резидентами ЗСП, не соответствуют условиям, изложенным в п.d) ст.49 Кодекса и, соответственно, указанная льгота неприменима.

[Основание: разъяснение Министерства финансов № 15/3-13/100 от 11.04.2024)]

Обновления базы данных

Приказ ГHC № 405 от 26-08-2024