Serviciul Fiscal de Stat

44
Трансфертные цены
44.1
Общие положения

44.1.1

Какие нормативные акты регламентируют трансфертные цены?

Нормативными актами, регламентирующими трансфертные цены, являются Глава 11² Раздел V Налогового кодекса и Приказ Министерства финансов № 9 от 26.01.2024 об утверждении правил внедрения трансфертного ценообразования.

44
Трансфертные цены
44.1
Общие положения

44.1.2

Что подразумевается под понятием сделки?

Согласно ст. 226¹⁷ пункт 6) Налогового кодекса под сделкой понимается любого рода продажа, покупка, предоставление и получение услуги, уступка, лизинг, кредит, ссуда или любая другая передача иным способом любого интереса или прав использования любой материальной или нематериальной собственности.

44
Трансфертные цены
44.1
Общие положения

44.1.3

Что прдставляет собой аффилированное лицо?

Согласно ст. 226¹⁷ пункт 1) Налогового кодекса, лицо считается аффилированным по отношению к другому лицу, в том числе находящемуся в процессе несостоятельности, если отношения между ними определяются по меньшей мере одной из следующих ситуаций:

а) физическое лицо считается аффилированным по отношению к другому физическому лицу, если они являются супругами или родственниками до второй степени родства включительно;

b) физическое лицо считается аффилированным по отношению к юридическому лицу, если физическое лицо владеет прямо или косвенно, включая пакеты акций аффилированных с ним лиц, не менее чем 25 процентами акций с правом голоса или если оно фактически контролирует юридическое лицо;
c) юридическое лицо считается аффилированным по отношению к другому юридическому лицу, если оно владеет прямо или косвенно, включая пакеты акций, аффилированных с ним лиц, не менее чем 25 процентами акций с правом голоса или если оно фактически контролирует это юридическое лицо;
d) юридическое лицо считается аффилированным по отношению к другому юридическому лицу, если третье лицо владеет прямо или косвенно, включая пакеты акций, аффилированных с ним лиц, не менее чем 25 процентами акций с правом голоса и первого, и второго юридического лица либо если оно фактически контролирует их.

Считается, что лицо фактически контролирует юридическое лицо, если установлено, что оно имеет как фактическую, так и юридическую возможность принимать решения о деятельности соответствующего юридического лица через:

– назначение или отзыв большинства членов надзорного органа (совета) юридического лица, исполнительного органа или большинства членов исполнительного органа и/или ревизора либо большинства членов ревизионной комиссии;

– осуществление контроля на основании договора, заключенного с юридическим лицом, одного из положений учредительного документа или устава юридического лица либо на основании договора, заключенного с иными лицами, обладающими акциями с правом голоса юридического лица.

Считается, что лицо осуществляет косвенный контроль, если оно владеет акциями юридического лица с правом голоса при посредстве другого физического и/или юридического лица или при посредстве нескольких физических и/или юридических лиц.

Аффилированным по отношению к юридическому лицу считается также его постоянное представительство.

44
Трансфертные цены
44.1
Общие положения

44.1.4

Что представляет собой принцип вытянутой руки ?

Согласно ст. 226¹⁷ пункт 4) Налогового кодекса, принцип вытянутой руки представляет собой международный стандарт, предусматривающий, что в случае, если условия коммерческих или финансовых взаимоотношений между аффилированными лицами отличаются от таковых между независимыми лицами, то любой доход, который был бы получен в пользу одного из лиц при отсутствии этих условий, может быть включен в доход этого лица и соответствующим образом обложен налогом.

44
Трансфертные цены
44.1
Общие положения

44.1.5

Что подразумевается под контролтруемой сделкой ?

В смысле ст. 226¹⁷пункт 7) Налогового кодекса, контролируемой сделкой является сделка, совершенная между аффилированными лицами.

44
Трансфертные цены
44.1
Общие положения

44.1.6

Какая сделка считается местной и какая трансграничной ?

Местной сделкой считается сделка, совершенная между налогоплательщиками-резидентами, в которой один или оба налогоплательщика являются резидентами зон свободного предпринимательства/информационно-технологических парков или применяют разные ставки и/или имеют разную налогооблагаемую базу налога на прибыль от предпринимательской деятельности.

Трансграничойя сделкой является сделка, совершенная между налогоплательщиком-резидентом и налогоплательщиком-нерезидентом, находящимся за пределами территории Республики Молдова.

44
Трансфертные цены
44.2
Субъекты и объекты трансфертных цен

44.2.1

Кто является субъектами трансфетртных цен?

Субъектами трансфертных цен являются аффилированные лица: физические лица, иностранные юридические лица, имеющие филиал/постоянное представительство в Республике Молдова и юридические лица, зарегистрированные в Республике Молдова.

Соответственно, налогоплательщик, который регистрирует и/или осуществляет сделки со аффилированными лицами, общая стоимость которых в течение налогового периода исчисленная путем суммирования стоимости сделок, совершенных со всеми аффилированными лицами, без НДС, равная или превышающая 20 000 000 леев и/ или 50 000 000 леев обязан составить и представить информацию/ досье о трансфертных ценах.

44
Трансфертные цены
44.2
Субъекты и объекты трансфертных цен

44.2.2

Что является объектом трансфертных цен?

Объектом в случае трансфертного ценообразования является любая контролируемая сделка (любая продажа, покупка, предоставление и получение услуги, уступка, лизинг, кредит, заем или любая другая передача каких-либо интересов или прав на использование любого материальной и нематериальной собственности) национальная или трансграничная.

44
Трансфертные цены
44.3
Информация/досье о трансфертых ценах

44.3.1

Какой срок предоставления информации/досье о трансфертных ценах?

В соответствии с положениями ст. 226¹⁹ч. (1) Налогового кодекса, налогоплательщик, зарегистрировавший и/или осуществивший в течение налогового периода сделки с аффилированными лицами на общую сумму, рассчитанную сложением стоимости сделок, совершенных со всеми аффилированными лицами, без учета НДС, которая составляет или превышает 20 000 000 леев, но не превышает порога, установленного в части (2), обязан подготовить и представить информацию по трансфертным ценам. В соответствии с положениями настоящей части налогоплательщик обязан составлять и представлять досье трансфертных цен только по требованию Государственной налоговой службы в течение 60 календарных дней с момента получения требования.

Согласно ч. (2) ст. 226¹⁹ Налогового кодекса, налогоплательщик, зарегистрировавший и/или осуществивший в течение налогового периода сделки с аффилированными лицами на общую сумму, рассчитанную сложением стоимости сделок, совершенных со всеми аффилированными лицами, без учета НДС, которая составляет или превышает 50 000 000 леев, обязан составить и представить информацию по трансфертным ценам и досье трансфертных цен. В этом случае налогоплательщик составляет и представляет досье о трансфертных ценах в течение шести месяцев с момента окончания отчетного налогового периода.
Информация по трансфертным ценам представляется не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за окончанием отчетного налогового периода.

44
Трансфертные цены
44.3
Информация/досье о трансфертых ценах

44.3.2

Какой срок представления информации о трансфертных ценах и досье трансфертных цен для налогоплательщика, применяющего отчетный период, отличный от календарного года?

В соответствии со ст.12¹ ч.(1) Налогового кодекса, под налоговым периодом по подоходному налогу понимается календарный год, по окончании которого определяется налогооблагаемый доход и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

В тоже время, согласно ч. (4) вышеуказанной ствтьи, в отступление от положений части (1) для хозяйствующих субъектов, которые в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете вправе применять отличный от календарного года отчетный период, налоговый период по подоходному налогу соответствует отчетному периоду для подготовки и представления финансовых отчетов. В этом случае налоговый период составляют любые 12 последовательных месяцев.

В этом сысле, учитывая, что на основании ст. 226¹⁸ Налогового кодекса, при определении налогооблагаемого дохода должен соблюдаться принцип вытянутой руки для сделок с аффилированными лицами, налогоплательщики, применяющие отчетный период, отличный от календарного года, должны применять правила определения. трансфертных цен согласно принципу вытянутой руки за налоговый период по подоходному налогу, который соответствует отчетному периоду для составления и представления финансовой отчетности (период любых 12 последовательных месяцев).

Информация о трансфертных ценах представляется не позднее 25-го числа третьего месяца следующего за окончанием отчетного налогового периода (ч. (3) ст. 226¹⁹ Налогового кодекса), а в течение 6 месяцев после окончания отчетного налогового периода . составляется и представляется осударственной Налоговой Службе досье по трансфертным ценам (п. 51 Приказа Министерства финансов № 09/2024).

44
Трансфертные цены
44.3
Информация/досье о трансфертых ценах

44.3.3

Как определяется порог для оформления трансфетных цен ?

В целях определения порогов и оформления сделок, общая стоимость сделок должна представлять собой доходы и/или расходы, признанные согласно данным бухгалтерского учета, возникшие в результате сделок, заключенных со всеми аффилированными лицами.

Не учитываются курсовые разницы и разницы в результате переоценки активов и обязательств, отраженные в бухгалтерском учете в результате сделок, заключенных с аффилированными лицами, за исключением валютообменных операций.

44
Трансфертные цены
44.3
Информация/досье о трансфертых ценах

44.3.4

Какой срок хранения налогоплательщиком досье о трансфетрных ценах ?

В соответствии с положениями ст. 226¹⁹ ч. (5) Налогового кодекса, Налогоплательщик обязан обеспечить хранение досье трансфертных цен в течение шестилетнего срока, который исчисляется с момента представления досье.

44
Трансфертные цены
44.4
Методы установления трансфертных цен

44.4.1

Какие существуют методы определения трансфертных цен ?

В соответствии с положениями ст. 226²⁰ ч. (3) Налогового кодекса, при установлении факта формирования трансфертной цены по принципу вытянутой руки по сделкам между аффилированными лицами используются следующие методы:

а) метод сопоставимых цен;

b) метод "затраты плюс";
c) метод цены перепродажи;
d) метод чистой торговой наценки;
e) метод распределения прибыли;
f) любой другой метод, признанный согласно Руководящим принципам ОЭСР по трансфертному ценообразованию.

44
Трансфертные цены
44.4
Методы установления трансфертных цен

44.4.2

Должен ли метод установления трансфертных цен отличаться в зависимости от налогового периода или это может быть один и тот же метод установления трансфертных цен?

Метод установления трансфертных цен определяется налогоплательщиком в зависимости от вида регистрируемых и (или) осуществляемых сделок с обоснованием его выбора, исходя из доступности данных и (или) информации, имеющих значение для дела.

44
Трансфертные цены
44.5 Анализ сопоставимости

44.5.1

Что предполагает анализ сопоставимости ?

Анализ сопоставимости представляет собой сравнение правовых, экономических, коммерческих и финансовых условий контролируемой сделки с правовыми, экономическими, коммерческими и финансовыми условиями неконтролируемой сделки. Сделки признаются сопостивимыми, если:

- отсутствует существенная разница в условиях контролируемой сделки и неконтролируемой сделки, которая могла бы повлиять на условия сделок, подлежащих проверке, или

- различия в условиях контролируемой сделки и неконтролируемой сделки могут быть устранены путем корректировки условий проверяемых сделок.

44
Трансфертные цены
44.5 Анализ сопоставимости

44.5.2

Каковы источники данных для поиска сопоставимости?

Источниками данных могут быть внутренние источники налогоплательщика и внешние источники сопоставимых неконтролируемых сделок, которые будут использоваться в дальнейшем в матрице сопоставимого ценового диапазона между Нижним квартилем и Верхним квартилем диапазона сопоставимых цен.

44
Трансфертные цены
44.5 Анализ сопоставимости

44.5.3

Что предполагает функциональный анализ сторон, участвующих в контролируемых сделках?

Функциональный анализ является одним из элементов анализа сопоставимости, в рамках которого исследуются следующие аспекты:

- функции, выполняемые сторонами в контролируемой сделке и неконтролируемой сделке;

- риски, принимаемые сторонами в контролируемой сделке и неконтролируемой сделке;

- распределение рисков и выгод между сторонами контролируемой сделки и сделки

неконтролируемый;

- распределение ответственности сторон по контролируемой сделке и неконтролируемой сделке;

- активы, используемые сторонами в контролируемой сделке и неконтролируемой сделке. Активами может быть материальное и нематериальне имущество;

- функции, связанные с развитием, улучшением, обслуживанием, защитой и эксплуатацией нематериальных активов.

44
Трансфертные цены
44.5 Анализ сопоставимости

44.5.4

Какими являются показатели финансово-экономической прибыли, на основании которых будет определяться размер прибыли аффилированных лиц, участвующих в контролируемых сделках?

Сделки между аффилироваными (взаимозависимыми) лицами считаются осуществленными по принципу «вытянутой руки», если финансово-экономические показатели рентабельности или маржи/результата/цены сделки находятся между нижним квартилем и верхним квартилем диапазона опоставимых цен. Для установления диапазона сопоставимых цен выбирается диапазон значений финансово-экономических показателей или маржи/результата/цены сделки, относящейся к сопоставимым сделкам, заключенным между независимыми лицами и определяется нижгий квартиль и верхний квартиль

Нижний и верхний квартиль представляют собой минимальное и максимальное значение сопоставимого ценового диапазона.

44
Трансфертные цены
44.6
Санкции

44.6.1

С какого налогового периода применяются санкции согласно ст. 260 Налогового кодекса и в каком размере ?

За нарушение положений ст. 226¹⁹ Налогового кодекса применяются санкции согласно ст. 260 ч. (7) – (12) Налогового кодекса, а именно: несвоевременное представление информации, предусмотренной статьей 226¹⁹, влечет наложение штрафа в размере от 30 000 до 50 000 леев; представление, предусмотренной статьей 226¹⁹ информации, являющейся недостоверной, повлекшее уменьшение налоговых обязательств или уклонение от их исполнения, влечет наложение штрафа в размере от 150 000 до 200 000 леев; непредставление информации, предусмотренной статьей 226¹⁹, влечет наложение штрафа в размере от 100000 до 150000 леев; несвоевременное представление досье трансфертных цен влечет наложение штрафа в размере от 30 000 до 50 000 леев; представление досье трансфертных цен, содержащее недостоверную информацию, влечет наложение штрафа в размере от 150 000 до 200 000 леев; непредставление досье трансфертных цен влечет наложение штрафа в размере от 300 000 до 500 000 леев.

Указанные санкции применяются Государственной Налоговой Службой начиная с 01ю01ю2024, за исключением санкций, предусмотренных ст. 260 ч. (8) и (11) Налогового кодекса, которые в соответствии с положениями ст. XVII Закона № 214/2024, применяются в рамках налоговых проверок, инициированных Государственной Налоговой Службой, начинаая с 2028 года.

44
Трансфертные цены
44.7
Проверка соблюдения принципа вытянутой руки

44.7.1

Что касается цен, регулируемых/установленных нормативными или судебными актами, считаются ли они соответствующими принципу «вытянутой руки»?

Согласно ст. 226¹⁸ ч. (3) Налогового кодекса, если цена или другие элементы, участвующие в формировании цены предмета сделки между аффилированными лицами, регулируются/устанавливаются нормативными или судебными актами, считается, что цена соответствует принципу вытянутой руки.

44
Трансфертные цены
44.7
Проверка соблюдения принципа вытянутой руки

44.7.2

Будут ли впоследствии подлежать налоговому контролю контролируемые сделки , исправленные добровольно налогоплательщиком?

Согласно пункту 44 приказа Министерства финансов №. 9/2024 09.2024, не подлежат налоговому контролю контролируемые сделки, добровольно скорректированные налогоплательщиком в результате предварительной проверки.

44
Трансфертные цены
44.7
Проверка соблюдения принципа вытянутой руки

44.7.3

Вправе ли налогоплательщик добровольно корректировать доходы и/или расходы?

В соответствии с положениями ст. 226²³ ч. (1) и (2) Налогового кодекса, если налогоплательщик в рамках своих сделок не соблюдает принцип вытянутой руки, он вправе произвести корректировку доходов и/или расходов.

В случае добровольной корректировки по предыдущим периодам налогоплательщик обязан представить исправленную информацию о трансфертных ценах или исправленное досье трансфертных цен и исправленные налоговые отчеты в соответствии со статьей 188.

44
Трансфертные цены
44.8
Соглашение о предварительной цене

44.8.1

Что представляет собой Соглашение о предварительной цене и когда будет внедрено ?

Законом № 214/2024 о внесении изменений в некоторые норативные акты (относящиеся к бюджетно-налоговой и таможенной политике), глава 11² раздела V Налогового кодеса была дополнена ст.ст. 226²⁵–226³⁰, регламентирующими концепцию соглашений и предварительной цене, и вступающими в силу с 01.01.2025.

Соглашение о предварительной цене представляет собой решение, вынесенное Государственной Налоговой Службой, устанавливающее и обосновывающее условия, способы формирования трансфертных цен в течение определенного периода, относящихся к контролируемой сделке/сделкам, осуществляемым между аффилированными лицами.

44
Трансфертные цены
44.8
Соглашение о предварительной цене

44.8.2

Сколько типов соглашений о предварительной цене можно заключить?

Компании могут заключать двусторонние, многосторонние и односторонние соглашения о предварительной цене

Одностороннее соглашение о предварительной цене предстваляет собой соглашене, выдаваемое Государственной Налоговой Службой по заявлению налогоплательщика относительно контролируемой сделки/сделок, осуществляемыми между аффилированными лицами.

Двустороннее/многостороннее соглашение о предварительной цене представляет собой соглашение, выдаваемое Государственной Налоговой Службой и уполномоченными органами иностранных государств, в юрисдикции которых находятся аффилированные лица заявителя, относительно контролируемой сделки/сделок, осуществляемых между аффилированными лицами.

44
Трансфертные цены
44.8
Соглашение о предварительной цене

44.8.3

На какие налоговые периоды может быть заключено соглашение о предварительной цене ?

Соглашение о предварительной цене может быть заключено по текущим или будущим контролируемым сделкам и не может превышать 5 налоговых периодов, включая налоговый период, в котором подано заявление.

Также, соглашение о предварительной цене может быть заключено по контролируемым сделкам, совершенным в течение двух последних налоговых периодов, и не будет включать налоговый период, в котором подано заявление.

44
Трансфертные цены
44.8
Соглашение о предварительной цене

44.8.4

Какие налогоплательщики смогут требовать заключения соглашения о предварительной цене?

Соглашение о предваритльной цене может быть запрошено налогоплательщиком-резидентом или постоянным/филиалом юридического лица-нерезидента, зарегистрированного в Республике Молдова.

44
Трансфертные цены
44.8
Соглашение о предварительной цене

44.8.5

Каковы затраты на заключение соглашения о предварительной цене?

Выдача соглашения о предварительной цене подлежит уплате сбора за выдачу/изменение следующим образом:

а) в случае односторонних соглашений о предварительной цене – 30000 леев за каждый вид сделки;

b) в случае двусторонних/многосторонних соглашений о предварительной цене – 50000 леев за каждый вид сделки.

Обновления базы данных

Приказ ГHC № 521 от 28-10-2024