В соответствии с положениями ст. 35 Налогового кодекса, налогоплательщик (физическое лицо–резидент) вправе воспользоваться освобождением на иждивенца, если он отвечает всем следующим требованиям:        

а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;         

b) получает доход, не превышающий 12400 леев в год. При расчете дохода не учитывается сумма пособий, выплачиваемых за счет средств государственного бюджета лицам с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства и лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей.

     Таким образом, принимая во внимание указанные положения и учитывая, следует учитывать, что иждивенец получает доход в виде стипендии в размере, не превышающем указанную сумму, и он вправе воспользоваться освобождением на иждивенца.

     В соответствии с положениями ст. 33 Налогового кодекса, каждый налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на личное освобождение в размере суммы, предусмотренной в указанной статье.

     В то же время, согласно ст. 35 Налогового кодекса, налогоплательщику (физическому лицу–резиденту) предоставляется освобождение на каждого иждивенца в размере суммы, предусмотренной в указанной статье, в случае соответствия требованиям, указанным в ч. (2) данной статьи.

     Порядок налогообложения доходов с заработной платы и других выплат работодателем в пользу работника установлен Положением об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, связанную с выполняемой работой, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г.

    Следовательно, в соответствии с п. 17 и п. 18 указанного Положения, в целях определения размера и вида освобождения, которое должно предоставляться физическому лицу – резиденту, последний не позднее дня, установленного для начала работы/дуального обучения в качестве работника/студента – стажера/ученика, должен представить работодателю/единице системы дуального образования заявление о предоставлении освобождений на подоходный налог с заработной платы/вознаграждения, на которое он имеет право, в соответствии с образцом, предусмотренным в приложении № 6, и приложить к нему копии документов, подтверждающих этот факт.

     Освобождения, на которые имеют право физические лица–резиденты, предоставляются или аннулируются с месяца, следующего за месяцем, в котором было подано (отозвано) заявление. Освобождение рассчитывается на один календарный месяц, как 1/12 от суммы личного освобождения, установленного в статье 33 Налогового кодекса.

     Одновременно, согласно п. 48 упомянутого Положения, в случае, если данное лицо возвращается на работу в том же году, в котором был оплачен декретный отпуск, подоходный налог из последующих выплат удерживается с учетом суммы освобождений, предоставленных при оплате декретного отпуска.

    Таким образом, принимая во внимание что работник планирует выйти из декретного отпуска и желает получить личинное освобождение, а также освобождение на иждивенца, работнику необходимо подать новое заявление работодателю, которое будет содержать информацию о затребованных освобождениях, на которые имеет право.

    В то же время, при предоставлении Декларации о подоходном налоге физического лица, налогоплательщик сможет получить в полном размере предусмотренную сумму освобождения, на которое он имеет право.

     Согласно изменениям, внесенным в пкт. d) ч. (1) ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017 документы, используемые при приобретении активов и услуг имущественного найма у поставщиков-граждан, исключены из перечня первичных документов строгой отчетности, которые оформляются по стандартизированным формам.

    Также, согласно изменениями, внесенными в лит. а) и лит. б) пкт. 2 приложения к Приказу ГНС № 13 от 04.04.2017, акт закупки товаров и акт закупки услуг по сдаче внаем имущества и связанных с ними расходов, были исключены из перечня типовых форм, которые могли заказать налогоплательщики.

     В соответствии с ч. (1) - (4) ст. 19 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15 декабря 2017 г., экономические факты учитываются на основе первичных документов. Владение субъектами активами на любом праве, регистрация источников их происхождения и регистрация экономических фактов без их документирования и их отражения в бухгалтерском учете запрещается. Первичные документы составляются в момент осуществления (совершения) экономических фактов, а если это невозможно – непосредственно после осуществления (совершения) соответствующих фактов. Субъект использует типовые формы первичных документов, утвержденные Министерством финансов и иными органами публичной власти или может разработать и использовать с соблюдением требований частей (7) и (8).

     Таким образом, экономические факты, связанные с приобретением активов и полученных в наем имущества у физических лиц резидентов или нерезидентов, не осуществляющих предпринимательскую деятельность (граждан), учитываются на основании первичных документов, одобренных руководством, с соблюдением обязательных элементов, предусмотренных Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017 г.

     При этом следует отметить, что запасы типовых форм на акт закупки и акт закупки услуг по сдаче внаем имущества и связанных с ними расходы, принадлежащие налогоплательщикам, разрешается использование до их исчерпания.

        В соответствии с положениями ч. (1) и (5) ст. 11 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15 декабря 2017 г., экономические факты учитываются на основе первичных документов.          

       Первичные документы, составленные как на бумажном носителе, так и в электронной форме, имеют равную юридическую силу.          

       В соответствии с лит. а) ст. 104 и ч. (1) ст. 117 Налогового кодекса, для международных пассажирских и грузовых (в том числе экспедиционных) перевозок выдача налоговой накладной не является обязательной.        

        Одновременно, согласно ч. (3) ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, для международных операций, предусмотренных частью (1), в качестве первичных документов могут использоваться документы, применяемые в международной практике или предусмотренные договором.        

     Также, в соответствии с положениями Постановления Парламента об присоединении Республики Молдовы к некоторым международным актам в области гражданской авиации (№ 766-XIII от 06.03.2006 г.), Республика Молдовы присоединилась к Конвенции по унифицированную некоторых правил в отношении международного воздушного транспорта, подписанного в Варшаве 12 октября 1929 г.          

       Согласно положениям вышеуказанной Конвенции, которая регламентирует международную перевозку пассажиров воздушным транспортом за отдельную плату, в качестве транспортного документа рассматривается авиабилет.          

       В то же время, в соответствии с ч. (3) ст. 24 Налогового кодекса, вычет расходов, связанных с командированием работников, осуществляется в пределах, установленных Правительством.         

     Определение порядка откомандирования персонала или лиц, практикующих волонтерскую деятельность в соответствии с Законом о волонтерстве № 121 от 18 июля 2010 года на территории республики и за рубежом осуществляется в соответствии с Положением об откомандировании персонала субъектов Республики Молдова, утвержденным Постановлением Правительства № 10 от 5 января 2012 г.        

        Согласно п. 15 вышеуказанного положения, согласно подтверждающим документам командированному персоналу возмещаются транспортные расходы на проезд до места назначения или места проживания и от места назначения или от места проживания до места, указанного в приказе или в командировочном удостоверении, или до места жительства воздушным, железнодорожным, водным, общественным автомобильным транспортом по тарифам экономкласса, арендованным автомобильным транспортом, такси.

        Следовательно, учитывая вышеперечисленные нормы, в качестве первичного документа, согласно которому подтверждаются понесенные расходы на воздушный транспорт, являются авиабилеты, выданные компанией по оказанию транспортных услуг, независимо от формы представления данных документов, на бумажном носителе или в электронной форме.

    Согласно ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.

    Согласно изменениям, внесенным Законом № 106/2024 в лит. d) ч. (1) ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017 документы, используемые при приобретении активов и услуг имущественного найма у поставщиков-граждан, исключены из перечня первичных документов строгой отчетности, которые оформляются по стандартизированным формам.

    Также, согласно изменениями, внесенными в лит. а) и лит. б) пкт. 2 приложения к Приказу ГНС № 13 от 04.04.2017, акт закупки товаров и акт закупки услуг по сдаче внаем имущества и связанных с ними расходов, были исключены из перечня типовых форм, которые могли заказать налогоплательщики.

    В соответствии с ч. (1) - (4) ст. 19 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15 декабря 2017 г., экономические факты учитываются на основе первичных документов. Владение субъектами активами на любом праве, регистрация источников их происхождения и регистрация экономических фактов без их документирования и их отражения в бухгалтерском учете запрещается. Первичные документы составляются в момент осуществления (совершения) экономических фактов, а если это невозможно – непосредственно после осуществления (совершения) соответствующих фактов. Субъект использует типовые формы первичных документов, утвержденные Министерством финансов и иными органами публичной власти или может разработать и использовать с соблюдением требований частей (7) и (8).

     Таким образом, экономические факты, связанные с приобретением активов и полученных в наем имущества у физических лиц резидентов или нерезидентов, не осуществляющих предпринимательскую деятельность (граждан), учитываются на основании первичных документов, одобренных руководством, с соблюдением обязательных элементов, предусмотренных Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017 г.

     Следовательно, вычеты в налоговых целях расходов по полученным услугам, а также при рефактурировании надлежащих расходов по услугам по сдаче внаем имущества, полученных от физических лиц резидентов или нерезидентов, не зарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности (граждан), осуществляется на основании формы первичного документа, утвержденной его руководством, с соблюдением обязательных элементов, предусмотренных Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017 г, к которому в обязательном порядке прилагаются соответствующие документы, выданные согласно договору, об оказании публичных услуг коммунального хозяйства, и др.

Приказ ГНС 309, от 16.08.2023

     Согласно ст.24 часть (12) Налогового кодекса, не разрешается вычет платежей за сверхнормативный выброс загрязняющих веществ в окружающую среду и за сверхлимитное потребление природных ресурсов.

     Часть (1) статьи 1 Закона о плате за загрязнение окружающей среды утверждает что, субъектами платы за загрязнение окружающей среды,  являются юридические лица, независимо от вида собственности и организационно-правовой формы, и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность), производственно-хозяйственная деятельность которых приводит к загрязнению окружающей среды, а часть (2) предусматривает что объектом являются отношения, возникающие в связи с вводом в обращение на территории Республики Молдова товаров, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда, выбросом, сбросом загрязнителей в окружающую среду, с размещением отходов производства.

     Таким образом, исходя из указанных положений, в рамках несения части убытков, вызванных событиями, не относящимися к обычной предпринимательской деятельности субъекта, например, ливневыми дождями, исчисленные платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу, как в пределах установленных норм, так и превышающие установленные нормы, принимаются к вычетам в налоговых целях в полном объеме, без учета положений части (12) статьи 24 Налогового кодекса.

     В соответствии с ч. (1) ст. 88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством. Порядок определения подоходного налога установлен Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 697/2014.

    Согласно пункту 3 указанного Положения, объектом налогообложения являются:

1) для работников – доход в денежной и/или не в денежной форме, направленный на выплату в их пользу в виде заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), за исключением освобождений и вычетов, на которые работники имеют право в соответствии с Налоговым кодексом, а также доход, направленный на выплату в виде других налогооблагаемых источников дохода, указанных в статье 18 Налогового кодекса;

2) для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, – доходы в денежной и не в денежной форме, направленные на выплату работодателем в их пользу за оказание услуг либо выполнение работ, а также предоставленные льготы, за исключением вычетов, на которые эти лица имеют право.

3) для физических лиц, выполняющих случайную неквалифицированную работу (поденщиков) – вознаграждение, предназначенное для выплаты им за осуществление неквалифицированной деятельности разового характера, а также предоставленные налогооблагаемые льготы;

4) для студентов – стажеров и/или учеников в системе дуального образования – ежемесячное вознаграждение за профессиональную подготовку, выплачиваемое по договору о профессиональной подготовке в системе дуального образования, а также предоставляемые налогооблагаемые льготы.

    В то же время, в соответствии с п.4) ст.12 Налогового кодекса, налогооблагаемый доход — это валовой доход, включая льготы, предоставленные работодателем, полученный налогоплательщиком из всех источников в определенный налоговый период, за минусом вычетов и освобождений, относящихся к этому доходу, на которые налогоплательщик имеет право согласно налоговому законодательству. Виды налогооблагаемых льгот, предоставляемых работодателем указаны в статье 19 Налогового кодекса.

      Таким образом, величина налогооблагаемой льготы, предоставленной работодателем, включается в состав заработной платы в фактически предоставленной сумме, с учетом величины, которая не является налоговой льготой согласно статье 19 Налогового кодекса.