Статья 96 Налогового кодекса устанавливает следующие ставки НДС:

a) стандартная ставка – в размере 20 процентов от облагаемой стоимости импортируемых товаров и услуг и поставок, осуществляемых на территории Республики Молдова;
b) сниженные ставки в размерах:

8 процентов – на хлеб и хлебобулочные изделия (190120000, 190540, 190590300, 190590700, 190590800), молоко и молочные продукты (0401, 0402, 0403, 0405, 040610300 и 040610500 – с содержанием жира не более 40 мас.%), поставляемые на территорию Республики Молдова, за исключением предназначенных для детей продовольственных товаров, не облагаемых НДС в соответствии с пунктом 2) части (1) статьи 103;

8 процентов – на товары, зарегистрированные в Государственном реестре медикаментов и/или разрешенные для импорта Агентством по лекарствам и медицинским изделиям, на неденатурированный этиловый спирт товарных позиций 220710000 и 220890910, предназначенный для производства фармацевтической продукции и использования в медицине, в пределах объема годовой квоты, установленной Правительством, импортируемые и/или поставленные на территорию Республики Молдова, а также на лекарства, изготовленные в аптеках по магистральным рецептам, содержащие одобренные ингредиенты (лекарственные вещества);

8 процентов – на товары, импортируемые и/или поставляемые на территорию Республики Молдова, указанные в товарных позициях 300215000, 3005, 300610, 300630000, 300640000, 300660000, 300670000, 370790, 380894, 382100000, 3822, 4014, 401512000, 481890100, 900110900, 900130000, 900140, 900150, 901831, 901832, 901839000;

8 процентов – на природный и сжиженный газ, классифицируемый по товарной позиции 2711, как импортируемый, так и поставляемый на территории Республики Молдова, а также на услуги по передаче и распределению природного газа;

8 процентов – на продукцию животноводства в натуральном виде, живом весе, продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде, произведенную, импортируемую и/или поставляемую на территорию Республики Молдова, указанную в товарных позициях: 010221, 010231000, 010290200, 010310000, 010410100, 010420100, исключительно 0105 – живые цыплята племенного разведения, 060210, 060220, 0701, 07020000, 0703, 0704, 0705, 0706, 070700, 0708, 070920000, 070930000, 070940000, 070951000, 070953000, 070952000, 070960, 070970000, 070993100, 070999100, 070999400, 070999500, 070999600,  исключительно070999900 – укроп и петрушка, 0713, 071420100, 080231000, 080610, 080711000, 080719000, 080810, 080830, 080840000, 0809, 08101000, 081020, 081030, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1007, 1201, 1205, 120600, 1209, исключительно 121291800 – сахарная свекла свежая или охлажденная, 121300000, 1214;

8 процентов – на сахар из сахарной свеклы, произведенный, импортируемый и/или поставляемый на территории Республики Молдова;

8 процентов – на твердое биотопливо, предназначенное для производства электрической энергии, тепловой энергии, горячей воды, поставляемое на территории Республики Молдова, в том числе на сырье для производства твердого биотоплива в виде продукции сельскохозяйственной и лесохозяйственной деятельности, растительных отходов сельского и лесного хозяйства, растительных отходов пищевой промышленности, древесных отходов, а также на тепловую энергию, производимую из твердого биотоплива, поставляемую публичным учреждениям;

8 процентов – на услуги по размещению, независимо от уровня комфорта, в гостинице, гостинице-квартире, мотеле, на туристической вилле, в бунгало, туристическом пансионате, агротуристическом пансионате, кемпинге, на базе отдыха или в летнем лагере, отнесенные к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы;

8 процентов – на продукты питания и/или напитки, за исключением алкогольной продукции, приготовленные или неприготовленные, для потребления человеком, вместе с сопутствующими услугами, позволяющими их немедленное потребление, осуществляемыми в рамках деятельности, отнесенной к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы;

8 процентов – на товары, импортируемые и/или поставляемые на территорию Республики Молдова, указанные в товарных позициях искл. 9619 – женские гигиенические прокладки и тампоны, искл. 392490000 и 401490000 – менструальные чаши.

Согласно пункту 3 Положения о порядке применения налоговых и таможенных льгот при импорте и/или поставке на территории страны товаров и услуг, предназначенных для текущих проектов технической и инвестиционной помощи, подпадающих под действие международных договоров, стороной которых Республика Молдова является, утвержденного Постановлением Правительства № 246 от 8 апреля 2010 г., при поставке товаров, услуг на территории страны, предназначенных для проектов технической и инвестиционной помощи, субъекты налогообложения осуществляют поставку на основании следующих документов:

а) список проектов, утвержденный Правительством, в котором указан проект, для которого осуществляются поставки с освобождением от уплаты НДС с правом вычета;

b) письмо на официальном бланке, выданное донором, исполнителем или бенефициаром, с указанием субъекта, которому осуществляется поставка, и ссылки на проект технической или инвестиционной помощи, указанный в приложениях №1 и 2 к настоящему Постановлению.

Пункт 4 вышеназванного Положения устанавливает, что для поставок товаров, предназначенных для проектов, освобожденных от уплаты НДС с правом вычета, местные поставщики выписывают налоговую накладную, а для поставок, осуществляемых с 1 января 2025, электронную налоговую накладную (e-Factura).

В соответствии с п.6) Приказа №118 Министерства Финансов от 28 августа 2017, разрешается использование бланков «налоговых накладных» и «накладных», напечатанных типографским способом, действующих до вступления в силу данного приказа, до полного использования остатков, находящихся у субъектов обложения и Государственной налоговой службы.

Остатки бланков первичного документа строгой отчетности «Накладная», напечатанные типографским способом, заполняются с соблюдением методики, действующей на момент их утверждения.

Серия и диапазон номеров для самостоятельной печати «налоговых накладных», полученных до вступления в силу настоящего Приказа, используются до их исчерпания.        

Серия и диапазон номеров, полученные для самостоятельной печати «накладных» и неиспользованные до 28 октября 2017 г., считаются недействительными после вышеуказанной даты и не могут быть использованы для самостоятельной печати первичных документов строгой отчетности.

Допускается заполнение налоговых накладных, напечатанных типографским способом, находящихся в остатках, а также напечатанных самостоятельно с использованием серии и диапазона номеров, полученных до вступления в силу настоящего Приказа в соответствии с Инструкцией, предусмотренной в приложении № 2. Читабельность содержания бланков налоговых накладных напечатанных централизованно или напечатанных самостоятельно должна обеспечивается на протяжении всего периода, установленного действующим законодательством для их хранения и уничтожения (согласно Приказу Государственной архивной службы Республики Молдова № 57 от 27 июля 2016 "Об утверждении "Перечня типовых документов и сроков их хранения для органов публичного управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Молдова" и Указаний по применению Перечня"). Для налоговых накладных срок хранения составляет 6 лет.

    Согласно ст.109 ч. (1) НК, для импортируемых товаров сроком налогового обязательства считается дата декларирования товаров на таможенных пунктах или, в случае, предусмотренном частью (1) и (2) статьи 113 Таможенного кодекса №95/2021, дата отсрочки таможенных платежей, а датой уплаты – дата внесения импортером (декларантом) или третьим лицом в кассу таможенного органа или на единый казначейский счет денежных средств, подтвержденная выпиской из банковского и/или платежного счета.

В соответствии с ч. (8²) ст. 102 Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на товары, приобретенные в рамках предпринимательской деятельности операторами продовольственного сектора и затем переданные путем пожертвования в соответствии с Законом о предотвращении потерь и нерационального использования пищевых продуктов № 299/2022 сверх установленных ими месячных норм в соответствии с положениями статьи 12 указанного закона, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы соответствующего периода.

Таким образом, в условиях действия ч. (8²) ст. 102 Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на товары, приобретенные в рамках предпринимательской деятельности которые были, ликвидированны/уничтоженны по истечении конечной даты потребления/минимального срока их годности, в объёме превышающем установленный месячный лимит, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы соответствующего периода.

Согласно лит.е) ч.(1) ст.95 Налогового кодекса, приобретение собственности субъектов налогообложения, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012 является объектам налогообложения НДС. В соответствии с положениями ст.2 Закона о несостоятельности № 149/2012 (далее – Закон), понятие процедура несостоятельности означает процедуру, в рамках которой должник после периода наблюдения вступает в процедуру реструктуризации или процедуру банкротства.

В соответствии с положениями ч.(1) ст.21 Закона, судебная инстанция, рассматривающая дело о несостоятельности, обязана принять к рассмотрению исковое заявление кредитора, поданное в соответствии с требованиями Гражданского процессуального кодекса и настоящего закона.

Часть (2) статьи 21 Закона предусматривает, что в контексте принятия заявления к рассмотрению суд по делам о несостоятельности принимает решение о допуске к рассмотрению.

Часть (5) статьи 21 Закона предусматривает, что определением, предусмотренным частью (2), судебная инстанция, рассматривающая дело о несостоятельности, распоряжается об установлении наблюдения за должником путем назначения временного управляющего и применяет меры по обеспечению требований кредиторов.

Согласно части (6) упомянутой выше статьи, если должник в своем исковом заявлении декларирует, что находится в положении несостоятельности, и выражает намерение прекратить или реструктурировать свою деятельность, судебная инстанция не позднее чем в течение 20 рабочих дней принимает, с вызовом в суд должника, решение о возбуждении процесса несостоятельности без права обжалования этого решения в в апелляционном порядке и в случае выражения им намерения реструктурировать свою деятельность возлагает на должника обязанность представить план процедуры реструктуризации.

Также, в соответствии с ч.(1) ст.23 Закона, в течение периода наблюдения руководящие органы должника могут продолжать текущую деятельность должника и осуществлять в ходе обычной деятельности платежи известным кредиторам под надзором временного управляющего, если должник не лишен права управления. Если должник лишен права управления, текущая деятельность и платежи от имени должника осуществляются временным управляющим.

В соответствии с положениями ч.(6) ст.27 Закона, в случае отстранения должника от управления предприятием временный управляющий обязан продать скоропортящуюся продукцию или продукцию, подвергнутую неизбежному обесцениванию, и внести в банк на счет должника суммы, вырученные от таких продаж, с информированием об этом судебной инстанции, рассматривающей дело о несостоятельности, и должника.

Согласно положениям ч.(4) ст.30 Закона, в результате рассмотрения искового заявления судебная инстанция, рассматривающая дело о несостоятельности, принимает решение, которым констатирует положение несостоятельности должника и возбуждает в отношении него процесс несостоятельности.

В соответствии с ч.(2) ст.34 Закона, решение о возбуждении процедуры несостоятельности подлежит исполнению с момента его вынесения. Резолютивная часть решения незамедлительно вручается назначенному управляющему.

В этих обстоятельствах период наблюдения включает период осуществления надзора за деятельностью должника, установленный судом по своей инициативе, в течение которого должник продолжает свою хозяйственную деятельность под надзором временного администратора.

Судебная инстанция согласно ч.(1) ст.115 Закона, своим определением устанавливает немедленное вступление в процедуру банкротства, но не позднее, чем в течение 5 рабочих дней, в случаях, предусмотренных подпунктами а) - e) настоящей статьи.

В таком случае, согласно ч.(2) ст.115 Закона, в своем определении о вступлении в процедуру банкротства судебная инстанция, рассматривающая дело о несостоятельности, постановляет роспуск общества должника и распоряжается об использовании и ликвидации дебиторской массы.

Процедура реструктуризации согласно ч.(1) ст.183 Закона применяется судебной инстанцией, рассматривающей дело о несостоятельности, на основании решения собрания кредиторов. Принятие решения о возбуждении процедуры несостоятельности имеет первостепенное значение для процесса несостоятельности, являясь отправной точкой для всех действий, связанных с фактическим проведением процедуры несостоятельности.

Таким образом, принимая во внимание положения Закона № 149/2012, а также лит.е) ч.(1) ст.95 Налогового кодекса, является объектом налогообложения НДС приобретение собственности субъектов налогообложения, находящихся в процессе несостоятельности, осуществленное в период: - со дня принятия решения о возбуждении процедуры несостоятельности до возбуждении процедуры реструктуризации и реализации плана; - со дня принятия решения о возбуждении процедуры несостоятельности до ликвидации организации через процедуру банкротства без возбуждения процедуры реструктуризации.

В соответствии с налоговым законодательством, правом на возмещение сумм НДС могут воспользоваться субъекты налогообложения, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС:

- производители хлеба и хлебобулочных изделий, производители молока и предприятия, перерабатывающие молоко и производящие молочные продукты, на основании облагаемых НДС поставок в соответствии с первым абзацем пункта b) статьи 96 Налогового кодекса (ч.(3) ст.101 Налогового кодекса);

- осуществляющие поставки, освобожденные от НДС с правом вычета, в соответствии с пунктами a), b), b¹), f), f¹), g), и i) статьи 104 Налогового кодекса, а также ч.(13), пкт.а) ч.(13⁴), пкт.а) ч.(13⁵), ч.(13⁶), ч.(13⁷) и ч.(13⁸) статьи 4 Закона №1417-XIII от 17 декабря 1997 о введении в действие раздела III Налогового кодекса (ч.(5) ст.101 Налогового кодекса);

осуществляющие лизинговую деятельность, по поставкам осуществленным по договорам финансового и/или операционного лизинга (ч.(6) ст.101 Налогового кодекса);

- осуществляющие капитальные инвестиции (затраты), в соответствии со ст.101¹ Налогового кодекса (в редакции Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты №267/2011, №71/2015 и Закона о внесении изменений в некоторые нормативные акты №257/2020) и ст.1014 Налогового кодекса;

- располагающие превышением суммы НДС по приобретениям (включая НДС на импорт), над суммой НДС по поставкам, в отношении сделок, зарегистрированных начиная с 1 января 2023 года, задокументированных посредством Автоматизированной информационной системы "e-Factura" и/или кассовых чеков/фискальных документов, выдаваемых контрольно-кассовым оборудованием, подключенным к Автоматизированной информационной системе „Электронный мониторинг продаж” (арт.101⁶ Налогового кодекса).