Согласно пункту 34 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, утвержденным Постановлением Правительства № 693/2018, расходы, понесенные для организованной перевозки работников/поденщиков/студентов – стажеров/учеников в системе дуального образования, устанавливаются в пределах вычитаемой величины в 75 леев (без НДС) на одно лицо за каждый фактически отработанный день. Данная максимальная величина рассчитывается как соотношение между ежемесячными расходами, понесенными по обеспечению организованной перевозки, и числом работников/поденщиков/студентов – стажеров/учеников, перевозимых в течение одного месяца, умноженным на количество дней, в течение которых они фактически перевозились.

      Одновременно, согласно пункту 35 указанного Положения, в случае превышения установленной величины, сумма, превышающая данную величину, будет считаться облагаемой налогом льготой, в отношении которой возникает обязанность декларирования и уплаты:

1) в случае работников – подоходного налога, взносов обязательного государственного социального страхования и взносов обязательного медицинского страхования;

2) в случае поденщиков – подоходного налога и взносов обязательного государственного социального страхования;

3) в случае студентов – стажеров/учеников в системе дуального образования – подоходного налога и взносов обязательного медицинского страхования.

       Согласно ч. (19²) ст.24 Налогового кодекса, разрешается вычет понесенных и определенных работодателем расходов на любые выплаты, произведенные в пользу работника, студента-стажера и/или ученика на основании правоотношений, регулируемых Кодексом об образовании и/или Законом о дуальном образовании № 110/2022,  по которым были начислены взносы обязательного государственного социального страхования и/или удержаны взносы обязательного медицинского страхования и подоходный налог с заработной платы, причитающиеся с работодателя и работника. Положения настоящей части не ограничивают права на вычет в налоговых целях иных видов расходов в соответствии с положениями настоящей статьи.

       Согласно пунктам 45 и 45¹ Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, утвержденным Постановлением Правительства № 693/2018, работодатель имеет право вычесть расходы, понесенные на профессиональное обучение работника в течение налогового периода, при условии, что эти расходы понесены исключительно в рамках предпринимательской деятельности и с учетом потребности данного вида обучения, исходя из специфики деятельности работодателя.

       Работодатель имеет право вычесть расходы, понесенные на повышение профессиональной квалификации, иную нежели предусмотренную в пункте 45, а также на деятельность, связанную с укреплением корпоративной культуры и командного духа, с учетом величины, предусмотренной в части (19³) статьи 24 Кодекса. При определении предела, установленного частью (19³) статьи 24 Кодекса, под фондом оплаты труда понимаются заработная плата, другие вознаграждения за выполненную работу, в том числе материальная помощь.

        При этом, согласно пункту 46 указанного Положения, вычет расходов, понесенных в соответствии с положениями пунктов 45 и 45¹, допускается при представлении следующих подтверждающих документов:

1) внутреннего приказа работодателя, устанавливающего список работников, которые воспользуются профессиональным обучением или повышением профессиональной квалификации;

2) внутреннего приказа работодателя об осуществленных действиях, связанных с укреплением корпоративной культуры и командного духа;

3) договора, налоговой накладной и других документов, подтверждающих понесенные расходы на услуги профессионального обучения/повышения профессиональной квалификации работников/ расходы на деятельность, связанную с укреплением корпоративной культуры и командного духа.

    Согласно положениям ч. (19) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет понесенных и определенных работодателем расходов на проезд, питание и профессиональное образование работника, в том числе расходов, связанных с организацией и проведением программ профессионально-технической подготовки посредством дуального образования в порядке, установленном Правительством.

    В то же время, согласно ч. (19³) ст. 24 пункта б) Налогового кодекса, разрешается вычет понесенных и определенных работодателем расходов в пользу работника на повышение квалификации работников, кроме предусмотренной частью (19), а также на деятельность, связанную с укреплением корпоративной культуры и командного духа, в порядке, установленном Правительством, – в годовом размере, не превышающем 5% от суммы, рассчитанной как разница между фондом оплаты труда всего по предприятию, определенным на предыдущий или текущий год, и фондом оплаты труда лиц, указанных в составных группах 112 и 121 Классификатора занятий Республики Молдова, на соответствующий год. В целях настоящего пункта под фондом оплаты труда понимаются заработная плата, другие вознаграждения за выполненную работу, в том числе материальная помощь

   Также, согласно пунктам 45 и 45¹ Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, утвержденным Постановлением Правительства № 693/2018, работодатель имеет право вычесть расходы, понесенные на профессиональное обучение работника в течение налогового периода, при условии, что эти расходы понесены исключительно в рамках предпринимательской деятельности и с учетом потребности данного вида обучения, исходя из специфики деятельности работодателя.

    Работодатель имеет право вычесть расходы, понесенные на повышение профессиональной квалификации, иную нежели предусмотренную в пункте 45, а также на деятельность, связанную с укреплением корпоративной культуры и командного духа, с учетом предела, предусмотренной в части (19³) статьи 24 Кодекса. При определении предела, установленного частью (19³) статьи 24 Кодекса, под фондом оплаты труда понимаются заработная плата, другие вознаграждения за выполненную работу, в том числе материальная помощь.

     В соответствии с лит. c) части (1) статьей 44 Налогового кодекса № l163-XIII от 24.04.1997, для юридических лиц применяется метод учета начислений.

     Согласно лит. b) части (3) статьи 44 Налогового кодекса, вычеты разрешаются в налоговом периоде, в котором были начислены либо произведены расходы или другие выплаты, если только они не должны быть учтены в другом налоговом периоде в целях правильного отражения дохода.

      В соответствии с пунктом 10 Национального Стандарта Бухгалтерского Учета „Расходы”, утвержденного приказом Министра Финансов № 118 от 06.08.2013, согласно принципу метода начислений, расходы признаются в периоде, в котором они были понесены, независимо от времени выплаты денежных средств или компенсации в другой форме.

     В соответствии с подпунктом 1) пункта 52, с подпунктом 2) пункта 53 и пунктом 55 Национального Стандарта бухгалтерского Учета „Собственный капитал и обязательства”, утвержденного вышеупомянутым приказом, долги, начисленные включают в себя долги перед персоналом. Задолженность перед персоналом включают в себя задолженность по другим операциям - материальная помощь, возмещение расходов на служебные командировки, закупка товаров и услуг, осуществленных сотрудниками, использование личного имущества в служебных целях и др. Задолженность перед персоналом по прочим операциям учитываются как увеличение стоимости активов, затрат/расходов или уменьшению торговых обязательств и увеличение текущих долгов.

     Таким образом, стоимость талонов на питание, которые должны быть выданы работникам включается в состав расходов на момент возникновения задолженности работодателя перед эмитентом талонов на питание. В то же время, согласно части (4) статьи 3 Закона №. 166 от 21.09.2017 о талонах на питание, работодатели обязаны вести учет предоставленных работникам талонов на питание.

      Также, согласно п. 67 Положения о порядке использования талонов на питание, утвержденного Постановлением Правительства № 227/2018, работодатели записывают в бухгалтерском учете стоимость талонов на питание, которая включает номинальную стоимость и сумму индивидуального взноса обязательного государственного социального страхования.

     В соответствии с положениями ч. (4) ст. 31 Налогового кодекса, небанковским кредитным организациям разрешается вычет резервов, предназначенных для покрытия возможных потерь от невозврата небанковских кредитов и неуплаты процентов по ним и для покрытия долговых обязательств, связанных с невосстановлением лизинговых платежей и неуплатой процентов по ним, в пределах резервов, рассчитанных в соответствии с регламентами Национального банка Молдовы, для тех, кто ведет учет согласно Национальным стандартам бухгалтерского учета.

      Согласно ст. 24 (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.         

        В соответствии с п. 26 Приложения №1 Постановления Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.         

      Нормы расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте регламентируются Приказом Министерства Экономики и Инфраструктуры об утверждении норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте № 172 от 9 декабря 2005 г. (с учетом изменений и дополнений Приказом Министерства Экономики и Инфраструктуры № 348 от 11 июля 2018г., Приказом Министерства Экономики и Инфраструктуры № 34 от 06 февраля 2019 г., Приказом Министерства Экономики и Инфраструктуры № 81 от 27 апреля 2020 г.)

        Таким образом, согласно положениям вышеуказанного приказа, для новых моделей, марок и модификаций автомобильной техники, на которые не утверждены нормы расхода топлива (отсутствующие в данном документе), руководители местных администраций и предприятий вправе вводить в действие в установленном порядке временные нормы, действующие до их утверждения соответствующим органом.

     Следовательно, в случае, если расходы на топливо включают в себя расходы, понесенные исключительно в целях предпринимательской деятельности, которые подтверждены документально, вычет данных расходов разрешается в налоговых целях в общеустановленном порядке, предусмотренным Налоговым кодексом.

      Согласно ч. (19) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет понесенных и определенных работодателем расходов на проезд, питание и профессиональное образование работника, в том числе расходов, связанных с организацией и проведением программ профессионально-технической подготовки посредством дуального образования в порядке, установленном Правительством.

      Соответственно, согласно пункту 34 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, утверждено Постановлением Правительства № 693/2018, расходы, понесенные для организованной перевозки работников/поденщиков/студентов – стажеров/учеников в системе дуального образования, устанавливаются в пределах вычитаемой величины в 75 леев (без НДС) на одно лицо за каждый фактически отработанный день. Данная максимальная величина рассчитывается как соотношение между ежемесячными расходами, понесенными по обеспечению организованной перевозки, и числом работников/поденщиков/студентов – стажеров/учеников, перевозимых в течение одного месяца, умноженным на количество дней, в течение которых они фактически перевозились.

     Также, согласно пункту 37 подпункта 2) указанного Положения, вычет расходов, понесенных в соответствии с требованиями пункта 34, разрешается при представлении следующих подтверждающих документов в случае организации перевозки третьими лицами, в том числе общественным транспортом:

a) внутреннего приказа работодателя/бенефициара работ/единицы в системе дуального образования, который устанавливает политику организованных перевозок;

b) документа, подтверждающего согласие физического лица на перевозку с места/на место работы или от /до единицы в системе дуального образования;

c) договора на предоставление услуг в случае использования общественного транспорта. В других случаях использования услуг третьих лиц, помимо договора, представляется и маршрут транспортного средства, а также указывается расстояние, которое предстоит проехать транспортному средству по каждому маршруту;

d) табелей учета явки на рабочее место (табелей учета рабочего времени работников)/выписки из Регистра ежедневных записей/договора о профессиональной подготовке в системе дуального образования.

     Таким образом, расходы, понесенные на приобретение транспортных абонементов, будут разрешены к вычету в целях налогообложения в соответствии с ч. (19) ст. 24 Налогового кодекса при условии их документального подтверждения.

     Также, в соответствии с положениями ч. (19²) ст.24 Налогового кодекса, разрешается вычет понесенных и определенных работодателем расходов на любые выплаты, произведенные в пользу работника, студента-стажера и/или ученика на основании правоотношений, регулируемых Кодексом об образовании и/или Законом о дуальном образовании № 110/2022, по которым были начислены взносы обязательного государственного социального страхования и/или удержаны взносы обязательного медицинского страхования и подоходный налог с заработной платы, причитающиеся с работодателя и работника. Положения настоящей части не ограничивают права на вычет в налоговых целях иных видов расходов в соответствии с положениями настоящей статьи.

     В соответствии с ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.

      Поэтому поощрительные выплаты в виде премий, а также материальной поддержки, не связанные с оплатой труда и не являющиеся обязательными, не будут вычитаться в целях налогообложения.

      Одновременно, согласно п. 26 Приложения № 1 Постановления Правительства № 693/2018 г., обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.

      Согласно ч. (1) и (4) ст. 4 Закона об оплате труда № 847/2002 г., в тарифной и бестарифных системах оплаты труда заработная плата включает в себя основную заработную плату (тарифную ставку, должностной оклад), дополнительную заработную плату (доплаты и надбавки к основной заработной плате) и другие стимулирующие и компенсационные выплаты. Другие стимулирующие и компенсационные выплаты включают вознаграждения по итогам работы за год, премии в соответствии со специальными системами и положениями, компенсации, а также другие выплаты, не предусмотренные законодательством, но не противоречащие ему.

      В соответствии с ст. 165¹ Трудового кодекса № 154/2003 г., работодатель вправе оказывать ежегодно работникам материальную помощь в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным трудовым договором, иным нормативным актом на уровне предприятия и/или действующими нормативными актами. Материальная помощь может быть оказана работнику на основании его письменного заявления в любое время года либо присоединена к отпускному пособию (ст.117 Трудового кодекса).

       Одновременно, согласно ч. (19²) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет понесенных и определенных работодателем расходов на любые выплаты, произведенные в пользу работника, студента-стажера и/или ученика на основании правоотношений, регулируемых Кодексом об образовании и/или Законом о дуальном образовании № 110/2022, по которым были начислены взносы обязательного государственного социального страхования и/или удержаны взносы обязательного медицинского страхования и подоходный налог с заработной платы, причитающиеся с работодателя и работника. Положения настоящей части не ограничивают права на вычет в налоговых целях иных видов расходов в соответствии с положениями настоящей статьи.

      Следовательно, расходы, понесенные экономическим агентом в связи с выплатами стимулирующего характера, в том числе и в виде премий и материальной помощи, произведенные в пользу работника, разрешаются к вычету, если были начислены взносы обязательного государственного социального страхования и/или удержаны взносы обязательного медицинского страхования и подоходный налог.

      В соответствии с положениями ч.(1) ст. 266 Налогового кодекса, заявление о компенсации или возмещении переплат или сумм, подлежащих возмещению согласно налоговому законодательству, может быть подано налогоплательщиком в течение 6 лет со дня их осуществления и/или возникновения. Заявление, поданное по истечении 6 лет, считается недействительным. В этом случае компенсация и возврат не осуществляются, за исключением случаев, предусмотренных частью (2) данной статьи. Подача заявления приостанавливает действие указанного срока.

      Переплаты и суммы, подлежащие возмещению, которые не были востребованы в сроки, указанные в части (1) данной статьи, аннулируются в порядке, установленном Правительством.

      Порядок аннулирования сумм переплат предусмотрен Положением о порядке погашения налогового обязательства и аннулирования сумм переплат путем применения срока давности, утвержденным Постановлением Правительства №221/2017.

          Таким образом, согласно п.25 вышеназванного Положения, датой погашения налоговых обязательств путем применения срока давности считается первый день после даты, на которую истек срок давности.Датой аннулирования путем применения срока давности сумм переплаты и/или сумм, которые в соответствии с налоговым законодательством подлежат возвращению, считается дата составления акта установления.    

      Одновременно, согласно п.18) ст.129 Налогового кодекса, переплатой является сумма, уплаченная в качестве налога (пошлины), сбора, пени и/или штрафа, внесенная или взысканная, в том числе путем принудительного исполнения, в большем размере, чем это предусмотрено в соответствии с налоговым законодательством.

     В то же время, согласно ч.(1) ст.30 Налогового кодекса, не разрешается вычет подоходного налога, установленного в Разделе II, пени и штрафов по нему, а также пени и штрафов по другим налогам (пошлинам), сборам и обязательным платежам в бюджет, пени и штрафов, примененных за нарушение нормативных актов.

     В соответствие с положениями ч.(1) ст.24 Налогового кодекса разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.

     Одновременно, согласно п.26 Приложения №1 к Постановлению Правительства №693/2018 об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.

     Принимая во внимание вышесказанное, следует что суммы переплат по подоходному налогу не могут быть расценены как обычные и необходимые расходы.

      Таким образом, суммы переплат, которые не были востребованы в срок, указанный в ч.(1) ст.266 Налогового кодекса, будучи аннулированными в порядке установленном Правительством, не разрешаются к вычету в налоговых целях.

    В соответствии с положениями ч.(1) ст.31 Налогового кодекса, согласно законодательству, разрешается вычет любого безнадежного долга, если он образовался в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.       

     Одновременно, согласно п.32) ст.5 Налогового кодекса, безнадежный долг означает дебиторская задолженность, невозможная к погашению в случаях:         

а) ликвидации хозяйствующего субъекта без правопреемника;   

b) отсутствия имущества у физического или юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность и объявленного несостоятельным;

с) отсутствия или недостаточности у физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, и крестьянского (фермерского) хозяйства или индивидуального предпринимателя в течение двух лет со дня возникновения задолженности имущества, которое могло бы быть взыскано в счет погашения данной задолженности;        

d) смерти физического лица и отсутствия других лиц, обязанных по закону исполнить его обязательства;

е) невозможности разыскать физическое лицо, в том числе членов крестьянского (фермерского) хозяйства или индивидуального предпринимателя, выбывшее с постоянного места жительства, в течение срока исковой давности, установленного гражданским законодательством;        

f) наличия соответствующего акта судебной инстанции либо судебного исполнителя (решения, определения или другого документа, предусмотренного действующим законодательством), согласно которому взыскание долга является невозможным.

g) долга в размере до 2000 леев, срок давности которого истек.

     Долг признается безнадежным в указанных выше случаях, за исключением подпункта g), только при наличии соответствующего документа, подтверждающего наступление того или иного обстоятельства вовлечения в определенную правовую форму в соответствии с законодательством.

     Таким образом, при наличии соответствующего документа, подтверждающего данные обстоятельства о вовлечении в определенную правовую форму в соответствии с законодательством, дебиторская задолженность будет признана безнадежным долгом и разрешена к вычету.     

     В случае, если хозяйствующий субъект не имеет соответствующего документа, подтверждающего наступление данного обстоятельства, то дебиторская задолженность не будет признана к вычету.

       В соответствии с ч. (6¹) ст. 26¹ Налогового кодекса, в отступление от положений части (6) хозяйствующие субъекты, отличные от осуществляющих финансовую, страховую/перестраховочную деятельность, предусмотренные разделом К Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, могут использовать метод ускоренной амортизации в течение первого года ввода в эксплуатацию основного средства. Величина амортизации основного средства, подлежащая вычету, определяется следующим образом: 

a) в первый год использования амортизация не может превышать 50 процентов первоначальной стоимости основного средства;

b) в последующие годы использования амортизация рассчитывается путем деления неамортизированной стоимости основного средства на оставшийся срок его полезной службы.

   Также, согласно пункту 16⁴ Положения о порядке учета и начисления амортизации основных средств, утвержденным Постановлением Правительства № 704 /2019 г., под первым годом использования подразумевается 12 последовательных месяцев срока полезного функционирования основного средства.

    Согласно п.13 указанного положения, амортизация основных средств начисляется, начиная с месяца следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.

    Таким образом, первым годом использования являются 12 последовательных месяцев срока полезного функционирования основного средства, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства.