Согласно ст.126 (5) НК, Орган Государственной налоговой службы может отказать в выдаче акцизного сертификата, если считает, что деятельность хозяйствующего субъекта или акцизное помещение не могут быть проконтролированы, либо формы и методы контроля, предусмотренные в пункте d) части (2) настоящей статьи, не обеспечивают сохранность подакцизных товаров.

Согласно ст.126(1) НК обязательство по регистрации в качестве субъекта обложения акцизами распространяется только на юридических и физических лиц намеревающихся заняться или занимающихся переработкой и/или производством товаров, подлежащих обложению акцизами.

Согласно ст.126(2) НК в заявлении (установленного Правительством образца) на получение акцизного сертификата, подаваемом в орган Государственной налоговой службы, хозяйствующий субъект указывает: a) наименование, фамилию и имя (фамилии и имена), юридический адрес (юридические адреса) и фискальный код (фискальные коды); b) собственника здания, помещения, территории, участка земли; c) наименование, фамилию и имя (фамилии и имена), юридический адрес (юридические адреса) и фискальный код (фискальные коды) арендодателя или наймодателя - в случае использования для осуществления предпринимательской деятельности собственности на основе договора аренды или найма; d) конкретные формы и методы контроля, применение которых обеспечивает сохранность подакцизных товаров, в том числе при отгрузке их из одного акцизного помещения в другое одного и того же хозяйствующего субъекта, если они находятся на разных территориях.

Согласно ст.120 НК в качестве субъектов обложения акцизами рассматриваются юридические и физические лица, перерабатывающие и/или производящие подакцизные товары на территории Республики Молдова или импортирующие подакцизные товары. Учитывая, что продажа и ремонт подакцизных товаров не является ни одним из действий, указанных в ст.120 НК, юридические и физические лица, которые осуществляют такие виды деятельности, не включаются в категорию субъектов обложения акцизами.

В соответствии со ст. 125(1) Налогового кодекса, зачет акциза разрешается только в пределах того количества подакцизного товара, которое было использовано для переработки и/или производства других подакцизных товаров, при последующей их отгрузке (вывозе) и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на используемые подакцизные товары.

Согласно положение ст. 125(2) Налогового кодекса, разница относится на расходы в налоговом периоде, в котором имела место отгрузка подакцизных товаров из акцизного помещения.

В соответствии со ст. 125(1) Налогового кодекса, субъекту налогообложения разрешается зачет уплаченных акцизов на подакцизные товары, используемые при переработке и/или производстве для получения других подакцизных товаров, в момент отгрузки (вывоза) готовых подакцизных товаров из акцизного помещения.

Согласно положение ст. 125(1) Налогового кодекса, в случае, если подакцизные товары закладываются на выдержку, зачет акциза разрешается субъекту налогообложения в пределах того количества подакцизных товаров, которое было использовано для производства аналогичных подакцизных товаров, в момент отгрузки (вывоза) этих аналогичных подакцизных товаров из акцизного помещения и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на подакцизные товары.

Согласно п.2 Положения о порядке возмещения из бюджета сумм акцизов, уплаченных экономическими агентами за этиловый неденатурированный спирт, приобретенный для использования в медицине установленное Постановлением Правительства Республики Молдова N 1583 от 10.12.2002б в целях указанного возмещения экономические агенты должны представить в территориальные налоговые органы по месту их регистрации заявление свободной формы с просьбой о возмещении соответствующей суммы акциза, а также реквизиты, куда эта сумма должна быть перечислена. К заявлению должны быть приложены первичные документы и их копии, подтверждающие приобретение указанного спирта, а также расчеты по нему с поставщиками и бюджетом (таможенная декларация, налоговая накладная, платежные документы и т. д.). После осуществления сверки копий с первичными документами последние возвращаются экономическому агенту. Если экономические агенты, претендующие на возмещение сумм акцизов, отнесены Главной государственной налоговой инспекцией к категории крупных налогоплательщиков, то они подают заявление с прилагаемыми документами в Главную государственную налоговую инспекцию.

Согласно п.3 Примечания к Приложению IV раздела Налогового кодекса и Положение о порядке возмещения из бюджета сумм акцизов, уплаченных экономическими агентами за этиловый неденатурированный спирт, приобретенный для использования в медицине установленное Постановлением Правительства Республики Молдова N 1583 от 10.12.2002, право на возмещение акциза имеют субъекты налогообложения в пределах суммы акциза, уплаченной при импорте (поставщику) спирта этилового неденатурированного товарной позиции 2207 10 000, который был израсходован на: производство реализованных (отгруженных) лекарственных форм, либо оказание медицинских услуг населению учреждениями здравоохранения, финансируемыми из бюджетов всех уровней, а также экономическими агентами, оказывающими эти услуги на основании лицензий.

Согласно п.2 Положение о порядке возмещения из бюджета сумм акцизов, уплаченных экономическими агентами за этиловый неденатурированный спирт, приобретенный для использования в медицине установленное Постановлением Правительства Республики Молдова N 1583 от 10.12.2002, к заявлению должны быть приложены первичные документы и их копии, подтверждающие приобретение указанного спирта, а также расчеты по нему с поставщиками и бюджетом (таможенная декларация, налоговая накладная, платежные документы и т. д.). После осуществления сверки копий с первичными документами последние возвращаются экономическому агенту. Если экономические агенты, претендующие на возмещение сумм акцизов, отнесены Главной государственной налоговой инспекцией к категории крупных налогоплательщиков, то они подают заявление с прилагаемыми документами в Главную государственную налоговую инспекцию.

В соответствие с п.3 Примечания к Приложению IV раздела Налогового кодекса, сумма акцизов, внесенная в бюджет за этиловый неденатурированный спирт товарной позиции 22071000, приобретенный для использования в медицине в объеме установленной Правительством годовой квоты, возмещается в соответствии с положением утвержденным Постановлением Правительства №1583 от 10.12.2002.

При не выполнении условии ст.123(4) Налогового кодекса в случае экспорта подакцизных товаров в страну, с которой Республика Молдова имеет заключенный международный договор, который предусматривает обложение косвенными налогами по нулевой ставке, может ли субъект налогообложения претендовать на возмещение акциза? В случаях когда, в соответствии с международным договором, одной из сторон которого является Республика Молдова, экспорт товара был обложен акцизом по нулевой ставке, но не были соблюдены условия, предусмотренные в ст.123(4) Налогового кодекса, налоговые обязательства по акцизу не начисляются, потому что это будет противоречить данному международному договору, однако возмещение акцизов не будет осуществляется. Сумма акцизов на подакцизные товары, используемые при переработке и/или производстве для получения других подакцизных товаров, в последующем экспортированные, на которые сумма начисленного акциза равна нулю, а возмещение не может быть осуществлено, в соответствии со ст. 125 (2) Налогового кодекса, относится на расходы в налоговом периоде, в котором имела место отгрузка подакцизных товаров из акцизного помещения.

При экспорте подакцизных товаров, в свободную экономическую зону осуществленном на основании договора комиссии, право на возмещение сумм акцизов возникает у субъекта налогообложения - комитента. Для подтверждения права на возврат сумм акцизов, согласно п.13 и п. 141 Положения о возмещении акцизов утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28.9.2006, субъект налогообложения - доверитель должен представить в установленные ГГНИ сроки, следующие документы: а) договор комиссии и копию контракта, заключенного комиссионером с резидентом зоны свободного предпринимательства, на поставку подакцизных товаров от имени субъекта налогообложения - комиссионера; b) копию таможенной декларации на груз, с соответствующими отметками таможенного органа, давшим подтверждение на вывоз в зону свободного предпринимательства, заверенной руководителем и главным бухгалтером поверенного и субъекта налогообложения - доверителя; с) платежные документы и выписки банка, подтверждающие фактическое поступление на счет доверителя выручки от реализации подакцизных товаров от иностранного партнера (при условии расчета через счета доверителя). В случае если расчет с субъектом налогообложения - доверителем производится в неденежной форме, представляются документы, подтверждающие осуществление расчетов; d) Копия сертификата резидента зоны свободного предпринимательства, которому осуществлена поставка; е) копия таможенной декларации о ввозе резидентом зоны свободного предпринимательства товара в зону свободного предпринимательства с остальной части таможенной территории Республики Молдова.

Согласно п.2 Положение о порядке возмещения из бюджета сумм акцизов, уплаченных экономическими агентами за этиловый неденатурированный спирт, приобретенный для использования в медицине установленное Постановлением Правительства Республики Молдова N 1583 от 10.12.2002, к заявлению должны быть приложены первичные документы и их копии, подтверждающие приобретение указанного спирта, а также расчеты по нему с поставщиками и бюджетом (таможенная декларация, налоговая накладная, платежные документы и т. д.). После осуществления сверки копий с первичными документами последние возвращаются экономическому агенту. Если экономические агенты, претендующие на возмещение сумм акцизов, отнесены Главной государственной налоговой инспекцией к категории крупных налогоплательщиков, то они подают заявление с прилагаемыми документами в Главную государственную налоговую инспекцию.

        Согласно п.7 Положение о порядке возмещения из бюджета сумм акцизов, уплаченных экономическими агентами за этиловый неденатурированный спирт, приобретенный для использования в медицине установленное Постановлением Правительства Республики Молдова N 1583 от 10.12.2002, при наличии задолженности перед бюджетом по налогам, платежам, пени и штрафам сумма акциза, подлежащая возмещению, засчитывается в счет погашения этих обязательств. По желанию экономического агента указанная сумма также может быть направлена на погашение предстоящих обязательств перед бюджетом по уплате налогов и платежей.

Суммы акцизов, подлежащие возмещению по поставкам подакцизных товаров, в свободную экономическую зону субъектом налогообложения самостоятельно, на основании договора поручения или комиссии, определяются как суммы акцизов, отнесенные в зачет, в соответствии с частью (1) статьи 125 Налогового кодекса, приходящиеся на сырье, использованное в производстве/переработке экспортированной продукции. Зачет акциза разрешается только в пределах того количества подакцизного товара, которое было использовано для переработки и/или производства других подакцизных товаров, при последующей их отгрузке (вывозе) и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на используемые подакцизные товары. В случае, если подакцизные товары закладываются на выдержку, зачет акциза разрешается субъекту налогообложения в пределах того количества подакцизных товаров, которое было использовано для производства аналогичных подакцизных товаров, в момент отгрузки (вывоза) этих аналогичных подакцизных товаров из акцизного помещения и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на подакцизные товары.

Согласно п.6 Положение о порядке возмещения из бюджета сумм акцизов, уплаченных экономическими агентами за этиловый неденатурированный спирт, приобретенный для использования в медицине установленное Постановлением Правительства Республики Молдова N 1583 от 10.12.2002, подлежащая возмещению сумма акциза перечисляется на банковский счет экономического агента не позднее 10 дней со дня подачи им заявления.

При экспорте подакцизных товаров, поставляемых субъектом налогообложения самостоятельно в свободную экономическую зону, согласно п.11 и п. 141 Положения о возмещении акцизов утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28.9.2006, право на возмещение акцизов возникает у субъекта налогообложения, который осуществляет поставку на основе договора купли-продажи самостоятельно при условии предоставления органам Государственной налоговой службы в установленные ГГНИ сроки следующих документов и/или сведений: а) договор (копия договора), заключенного с резидентом зоны свободного предпринимательства о поставке подакцизных товаров; b) копию таможенной декларации на груз с соответствующими отметками таможенного органа, давшим подтверждение на вывоз в зону свободного предпринимательства, заверенную руководителем и главным бухгалтером комиссионера и субъекта налогообложения - комитента; с) копия сертификата резидента зоны свободного предпринимательства, которому осуществлена поставка; d) копия таможенной декларации о ввозе резидентом зоны свободного предпринимательства товара в зону свободного предпринимательства с остальной части таможенной территории Республики Молдова.

Для возмещения акциза экономические агенты, согласно ст.124(9) Налогового кодекса и 202 Положения о возмещении акцизов утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28.9.2006, подают в территориальные государственные налоговые инспекции по месту обслуживания (УАКП) заявление, к которому прилагаются следующие документы, подтверждающие право на возмещение акциза: а) оригинал таможенной декларации на импорт; b) оригинал таможенной декларации на экспорт или помещение под таможенное назначение магазина duty-free либо помещение под таможенное назначение свободной зоны; с) копия международной транспортной накладной (инвойс) с соответствующими отметками таможенного органа, подтверждающими импорт подакцизной продукции в размере, соответствующем экспорту, и в единицах измерения, аналогичных указанным в таможенной декларации на экспорт или помещение под таможенное назначение магазина duty-free либо помещение под таможенное назначение свободной зоны; d) копии платежных документов и банковских выписок, подтверждающие уплату акциза; е) письменное подтверждение Таможенной службы о фактическом проведении операций по импорту, экспорту, помещении под таможенное назначение магазина duty-free, помещении под таможенное назначение свободной зоны, суммах НДС, уплаченных по этим операциям в бюджет, которые подлежат возмещению.

Порядок возмещения акциза установлен Постановлением Правительства Республики Молдова N 1583 от 10.12.2002 об утверждении Положения о порядке возмещения из бюджета сумм акцизов, уплаченных экономическими агентами за этиловый неденатурированный спирт, приобретенный для использования в медицине

Согласно п.3 Примечания к Приложению IV раздела Налогового кодекса и Положение о порядке возмещения из бюджета сумм акцизов, уплаченных экономическими агентами за этиловый неденатурированный спирт, приобретенный для использования в медицине установленное Постановлением Правительства Республики Молдова N 1583 от 10.12.2002, экономические агенты располагают правом возмещения суммы акциза по приобретенному (импортированному) спирту при следующих условиях: приобретенный (импортированный) спирт является этиловым неденатурированным спиртом товарной позиции 2207 10 000; спирт приобретен (импортирован) по цене, включающей акциз; спирт используется в медицине; по данному спирту сумма акцизов внесена в бюджет.

Согласно ст.4 п. (5) Закона о введении в действие раздела IV Налогового кодекса №1054-XIV от 16.06.2000, подакцизные товары, отгруженные (вывезенные) и поставляемые юридическими и физическими лицами-резидентами, находящимися на территории Республики Молдова, но не имеющими налоговых отношений с ее бюджетной системой, юридическим и физическим лицам-резидентам, находящимся на территории Республики Молдова и имеющим налоговые отношения с ее бюджетной системой, подлежат обложению акцизами при пересечении внутренних таможенных постов.

В соответствие со ст.4 п. (6) Закона о введении в действие раздела IV Налогового кодекса №1054-XIV от 16.06.2000, субъекты налогообложения, которые при производстве товаров, не подлежащих обложению акцизами, в своем акцизном помещении используют в качестве сырья подакцизные товары собственного производства, по которым отсутствуют подтверждающие документы об уплате акцизов, при отгрузке из акцизного помещения товаров, не подлежащих обложению акцизами, начисляют и уплачивают акцизы по подакцизным товарам, используемым в процессе их производства.

В соответствие со ст.4 п. (6) Закона о введении в действие раздела IV Налогового кодекса №1054-XIV от 16.06.2000, субъекты налогообложения, которые при производстве товаров, не подлежащих обложению акцизами, в своем акцизном помещении используют в качестве сырья подакцизные товары собственного производства, по которым отсутствуют подтверждающие документы об уплате акцизов, при отгрузке из акцизного помещения товаров, не подлежащих обложению акцизами, начисляют и уплачивают акцизы по подакцизным товарам, используемым в процессе их производства.

        В соответствии с ч.(4) ст.1231 Налогового кодекса, максимальная цена розничной продажи для любых марок сигарет с фильтром и без фильтра устанавливается лицами, которые производят сигареты в Республике Молдова (местный производитель) или которые импортируют сигареты с фильтром и без фильтра и регистрируются в порядке, установленном Правительством.        [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 288 от 15.12.2017, вступает в силу с 01.01.2018.]

Согласно положению п.23 Положением о порядке получения акцизного сертификата, заполнения декларации об акцизах и порядке учета подакцизных товаров отгруженных (вывезенных) из акцизного помещения утвержденного Постановлением Правительства 843 от 18.12.2009, когда осуществляется внутреннее перемещение подакцизных товаров, соответствующие записи также вносятся в Регистр, но без заполнения колонок 8-10.

На основание ст.127(1) Налогового кодекса, запись вносится в журнал до отгрузки (вывоза) подакцизных товаров из акцизного помещения.