В соответствии с положениями ч. (1)-(3) ст. 11 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15.12.2017г. (в силу от 01.01.2019), экономические факты учитываются на основе первичных документов. Владение субъектами активами на любом праве, регистрация источников их происхождения и регистрация экономических фактов без их документирования и их отражения в бухгалтерском учете запрещается. Первичные документы составляются в момент осуществления (совершения) экономических фактов, а если это невозможно – непосредственно после осуществления (совершения) соответствующих фактов.          

В соответствии с п.3 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности „налоговая Накладная” (Приложение №. 2 к Приказу МФ№. 118 от 28 августа 2017 года), налоговая накладная является типовой формы первичного документа строгой отчетности на бумажном носителе или в электронной форме, которая применяется, в том числе и в случае передачи активов.          

Принимая во внимание тот факт, что, согласно ст.59 ч.(1) лит.a) Налогового кодекса, в случае ликвидации или реорганизации хозяйствующего субъекта, группы смежных операций считаются одной операцией, передача активов в рамках реорганизации путем разделения может быть задокументирована одной налоговой накладной, в которой отображается акт передачи и/или распределительный баланс, в которых указаны соответствующие активы.          

(Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15.12.2017г. (в силу от 01.01.2019), опубликованный в Мониторул Офичиал №1-6 ст.22 от 05.01.2018)

Согласно ст. 204 Гражданского кодекса, юридическое лицо реорганизуется путем объединения (слияния и присоединения), дробления (разделения и выделения) или преобразования. Выделение предусматривает отсоединение части имущества юридического лица, которое не прекращает свое существование, и передача его одному или нескольким существующих, или вновь возникшим юридическим лицам (ст.214 ч.(3) Гражданского кодекса).          

В то же время, согласно ст. 219 ч. (1) Гражданского кодекса, с момента регистрации дробления имущество раздробленного юридического лица либо его часть переходит к вновь возникшему или существующему юридическому лицу.          

Таким образом, в случае, оброзования нового юридического лица, которому передается часть активов и пассивов реорганизуемого общества, необходимо внести изменения и в учредительные документы последнего.          

Следует отметить, что при в случае реорганизации перераспределения(передача) собственности хозяйствующего субъекта между сторонами, участвующими в реорганизации, не облагается налогом (ст.59 ч.(2) лит.b) налогового Кодекса).          

Таким образом, с учетом того, что реорганизация путем выделения не образует каких-либо доходов реорганизованного юридического лица, то отсутствует и необходимость проведения корректировок в целях налогообложения.          

Следовательно, отсутствует обязанность отражать в Декларации юридического лица о подоходном налоге (Форма VEN12) доходов реорганизованного лица от передачи активов.          

(Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15.12.2017г. (в силу от 01.01.2019), опубликованный в Мониторул Офичиал №1-6 ст.22 от 05.01.2018)

Согласно ст.12¹ ч.(5) Налогового кодекса, налоговый период, указанный в части (4), изменяется в дальнейшем лишь в случае, если отчетный период для подготовки и представления финансовых отчетов изменен в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете.          

В соответствии с положениями пп. a)-c) ч. (1) ст. 24 и ч.(1)-(3) Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15.12.2017г. (в силу от 01.01.2019), отчетным периодом для всех субъектов, составляющих и представляющих финансовые отчеты, является календарный год, охватывающий период с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев реорганизации и ликвидации субъектов; субъектов, использующих другой отчетный период, соответствующий отчетному периоду материнского предприятия; субъектов, для которых Министерство финансов, в зависимости от специфики их деятельности, устанавливает отчетный период, не совпадающий с календарным годом.          

(Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15.12.2017г. (в силу от 01.01.2019), опубликованный в Мониторул Офичиал №1-6 ст.22 от 05.01.2018)

В соответствии с положениями ч. (10) ст. 18 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15.12.2017г. (в силу от 01.01.2019), субъект покрывает заявленные бухгалтерские убытки из чистой прибыли текущего и предыдущего периодов, из резервов, уставного капитала, дополнительных взносов собственников (пайщиков, акционеров, учредителей, членов) в соответствии с решением их общего собрания, а в государственных и муниципальных предприятиях соответствующие убытки покрываются центральными отраслевыми органами, органами местного публичного управления.          

Согласно п. 26 Национального Стандарта Бухгалтерского учета «Собственный капитал и обязательства», утвержденным Приказом Министерства Финансов № 118 от 6 августа 2013 г., покрытие убытков прошлых лет в течение отчетного периода, согласно решению уполномоченного органа управления субъекта, отражается в учете, в зависимости от источника покрытия убытков, как уменьшение резервов, уставного капитала или других элементов собственного капитала или как увеличение неоплаченного капитала и уменьшение непокрытых убытков прошлых лет.          

Также, согласно п. 36 и 37 вышеуказанного стандарта, не допускается взаимопогашение обязательств и дебиторской задолженности, за исключением случаев, когда компенсируются обязательства перед кредитором за счет его дебиторской задолженности и при условии, что данное компенсирование было четко оговорено обеими сторонами.          

Погашение обязательств может осуществляться путем:          

1) уплаты денежных средств;          

2) передачи других активов;          

3) оказания услуг;          

4) замены одного обязательства другим;          

5) зачета выданных авансов;          

6) конвертирования долга в вклад в уставный капитал и др.          

В соответствии с п. 12-14 Национального Стандарта Бухгалтерского учета «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции», утвержденным Приказом Министерства Финансов № 118 от 6 августа 2013 г., при первоначальном признании, дебиторская задолженность оценивается по номинальной стоимости, включая налоги и сборы, начисленные в соответствии с действующим законодательством (например, налог на добавленную стоимость, акцизы, другие налоги и сборы).          

Прекращение признания дебиторской задолженности может быть осуществлено путем ее погашения (например, поступление денежных средств, зачет (погашение) полученных авансов, компенсация обязательств).          

Погашение дебиторской задолженности отражается как увеличение денежных средств, затрат, расходов или уменьшение обязательств и уменьшение дебиторской задолженности.          

Таким образом, хозяйствующий субъект может погасить обязательство перед учредителем дебиторской задолженностью, образовавшейся в результате решения учредителя о покрытии убытков прошлых периодов.          

Одновременно, в соответствии с положениями ч. (3) ст. 55 Налогового кодекса, дополнительные взносы учредителей, пайщиков, акционеров или членов организаций, осуществленные в качестве вклада для покрытия убытков прошлых периодов, налогообложению не подлежат.          

Следовательно, если учредитель направляет сумму займа в качестве вклада в уставный капитал хозяйствующего субъекта, для конвертирования долга для покрытия убытков прошлых отчетных периодов, то данная сумма не подлежит налогообложению.          

(Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15.12.2017г. (в силу от 01.01.2019), опубликованный в Мониторул Офичиал №1-6 ст.22 от 05.01.2018)