Приказ ГHC № 353 от 28-09-2017

  • 32 Методология налогового учета
  • 32.1 Общие понятия
Какие документы служат основанием для приостановления срока исковой давности?

  На основании пункта 8 Положения о порядке погашения налогового обязательства и аннулирования сумм переплат путем применения срока давности, Утвержденной Постановлением Правительства № 221 от 11 апреля 2017 г., срок давности приостанавливается в случаях, перечисленных в части (2) статьи 265 Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года, на основании следующих документов, которые подтверждают право на приостановление:
    1) документ, имеющий юридическую силу и подтверждающий, что физическое лицо находится под арестом или приговорено к лишению свободы;
   2) окончательное и вступившее в законную силу решение, которое подтверждает тот факт, что судебная инстанция вынесла решение о взыскании налога (пошлины), сбора, пени и/или штрафа;
   3) контракт об изменении срока погашения налогового обязательства путем отсрочки/рассрочки (заключенный на основании части (5) статьи 180 Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года);
  4) информация из интегрированной информационной системы Пограничной полиции об отсутствии в Республике Молдова налогоплательщика – физического лица или ответственного должностного лица налогоплательщика – юридического лица более 6 лет подряд в течение срока давности, полученная в соответствии с положениями Соглашения о сотрудничестве между Департаментом пограничной полиции Министерства внутренних дел и Государственной налоговой инспекцией при Министерстве финансов;
    5) документ, имеющий юридическую силу и подтверждающий, что налогоплательщик находится в процессе несостоятельности в соответствии с Законом о несостоятельности № 149 от 29 июня 2012 года.

  • 32 Методология налогового учета
  • 32.1 Общие понятия
Какая процедура при ликвидации крестьянских (фермерских) хозяйств в случае смерти учредителя?

   Согласно статье 168 Налогового кодекса, фискальные коды аннулируются в случае смерти физического лица, объявлении его умершим, признании его в установленном порядке безвестно отсутствующим или выезде его на постоянное место жительства в другую страну на основе информации органа записи актов гражданского состояния.
  Параллельно, согласно Постановлению Правительства № 977 от 14 сентября 2001 г. о регистрации крестьянских (фермерских) хозяйств, крестьянское хозяйство подлежит регистрации учредителем в примэрии административно-территориальной единицы первого уровня, в границах которой находится принадлежащий ему земельный участок.
   Чтобы исключить крестьянское хозяйство из Государственного налогового регистра, в случае смерти учредителя, его члены должны представить в примэрию свидетельство о смерти, свидетельство о регистрации, которая, в свою очередь, внесет соответствующие записи в Реестр крестьянских хозяйств.
   Соответственно, уполномоченное лицо примэрии обязано проинформировать об этом в 3-дневный срок со дня исключения из Регистра Государственную налоговую службу и территориальный орган статистики, представив в их адрес карточку регистрации со сведениями относительно регистрационного номера крестьянского хозяйства, даты ликвидации, основания ликвидации.

  • 32 Методология налогового учета
  • 32.1 Общие понятия
Какая последовательность погашения налоговых обязательств?

   Согласно статье 179 Налогового кодекса, погашение налоговых обязательств в соответствии с налоговым законодательством осуществляется в хронологическом порядке (порядке возникновения) по каждому виду налогового обязательства, указанному в документе о его погашении.
  В случае несоблюдения налогоплательщиком хронологического порядка, Государственная налоговая служба вправе погасить его налоговое обязательство согласно установленному порядку.

  • 32 Методология налогового учета
  • 32.1 Общие понятия
В каких случаях подразделение Государственной налоговой службы имеет право отказывать во взятии на учет банковских счетов?

   Согласно части (2) статье 167 Налогового кодекса, операции по открытому банковскому счету (за исключением транзитных счетов для исполнения бюджетов, кредитных, ссудных, срочных депозитных и временных счетов (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала)) могут осуществляться только после получения финансовым учреждением (его отделением или филиалом) изданного и переданного Государственной налоговой службой электронного документа, подтверждающего взятие на учет банковского счета.
   Банковский счет берется на учет Государственной налоговой службой на основании изданного и переданного финансовым учреждением (его отделением или филиалом) электронного документа, подтверждающего открытие банковского счета.
    В случае, если у налогоплательщика имеются недоимки, Государственная налоговая служба вправе не выдавать электронный документ, подтверждающий взятие на налоговый учет. Электронные документы, подтверждающие открытие банковского счета и взятие его на налоговый учет, пересылаются и принимаются через автоматизированную информационную систему электронного документооборота между Государственной налоговой службой, финансовыми учреждениями и Национальным банком Молдовы.
   Таким образом, Государственная налоговая служба имеет право не выдавать электронный документ, подтверждающий взятие на учет банковского счета, в случае, если у налогоплательщика имеются недоимки в национальный публичный бюджет.

  • 32 Методология налогового учета
  • 32.1 Общие понятия
Обязано ли юридическое лицо сообщить в Государственную налоговую службу об изменении администратора в органе государственной регистрации?

   Согласно статьи 37 Закона о регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 220-XVI от 19 октября 2007 г., информация об изменении администратора передается онлайн в Государственную налоговую службу, и налогоплательщик не обязан сообщать об этом.

  • 32 Методология налогового учета
  • 32.1 Общие понятия
Как налогоплательщики, имеющие подразделения, в том числе расположенные на левом берегу Днестра, рассчитывают и платят налоговые обязательства?

    В соответствии с положениями Налогового кодекса, взымаемые налоги (пошлины) и сборы являются одним из источников доходов государственного бюджета и бюджетов административно-территориальных единиц.
   Согласно части (5) и (6) статьи 7 Налогового кодекса, налогоплательщики, имеющие подразделения и/или объекты налогообложения, исчисляют и погашают путем уплаты налоговые обязательства, связанные с подразделениями/ объектами налогообложения, по месту их нахождения (за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов и сборов, предназначенных для перечисления в дорожный фонд, подоходного налога, установленного согласно главе 71 раздела II, и единого налога с резидентов информационно-технологических парков).
  Подразделения, расположенные в административно-территориальных единицах, бюджет которых не является составной частью национального публичного бюджета, уплачивают налоги и сборы в бюджет административно-территориальной единицы по основному месту нахождения предприятия, учреждения, организации.

  • 32 Методология налогового учета
  • 32.1 Общие понятия
Обязан ли налогоплательщик регистрировать подразделение в Государственной налоговой службе в случае участия в различных сезонных выставках / ярмарках?

   Согласно статье 5 Налогового кодекса, под подразделением подразумевается структурная единица предприятия, учреждения или организации (филиал, представительство, отделение, отдел, магазин, склад и т.д.), расположенная за пределами их основного места нахождения, которая выполняет некоторые функции предприятия.
     Таким образом, участия в различных сезонных выставках / ярмарках не соответствует условиям, изложенным выше.

  • 32 Методология налогового учета
  • 32.1 Общие понятия
Какие банковские счета, открытые налогоплательщиками в финансовых учреждениях, не берутся на налоговый учет?

    В соответствии с положениями части (1) статьи 167 Налогового кодекса, на налоговый учет не берутся транзитные счета для исполнения бюджетов, кредитных, ссудных, срочных депозитных и временных счетов по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала.

  • 32 Методология налогового учета
  • 32.1 Общие понятия
Какой срок исковой давности для уплаты пени, рассчитанной за неуплату в установленные сроки налогов и сборов в бюджет?

   Согласно части (1) статьи 264 Налогового кодекса, за исключением случаев, предусмотренных частью (2), налоговые обязательства могут быть определены налогоплательщиком и Государственной налоговой службой или иными органами, осуществляющими полномочия по налоговому администрированию, в следующие сроки:
   а) для налогов (пошлин), сборов, пеней – не позднее четырех лет с последней даты, установленной для представления соответствующего налогового отчета или для уплаты налога (пошлины), сбора, пени (в случае, когда представление налогового отчета не предусмотрено);
   b) для налоговых санкций, относящихся к конкретному налогу (пошлине), сбору, – не позднее четырех лет с последней даты, установленной для представления налогового отчета по данному налогу (пошлине), сбору или для уплаты данного налога (пошлины), сбора (в случае, когда представление налогового отчета не предусмотрено);
   с) для налоговых санкций, не относящихся к конкретным налогам (пошлинам), сборам, – не позднее четырех лет со дня совершения налогового нарушения.
  Часть (2) статьи 264 Налогового кодекса предусматривает, что срок исковой давности не распространяется на налоги (пошлины), сборы, пени или налоговые санкции, относящиеся к конкретному налогу (пошлине), сбору, если налоговый отчет, устанавливающий налоговое обязательство, содержит информацию, вводящую в заблуждение, или отражает факты, образующие состав налогового преступления, либо если он не был представлен вообще.
   В случае определения налогового обязательства в установленный срок или на протяжении периода, установленного в статье 264, на основе части (1) статьи 265 Налогового кодекса, оно погашается путем принудительного исполнения Государственной налоговой службой в соответствии с настоящим разделом или судебной инстанцией, но только при условии, что действия Государственной налоговой службы или обращение в судебную инстанцию имели место в течение шести лет после определения налогового обязательства.

  • 33 Принудительное исполнения налогового обязательства
  • 33.1 Общие понятия
Какая очередность удовлетворения требований взыскателей относительно сумм, полученных в результате исполнения, согласно Исполнительному кодексу?

    Согласно статьям 145 и 146 Кодекса исполнения, если денежные суммы, полученные в результате исполнения, недостаточны для погашения всех долговых обязательств, они распределяются между взыскателями в порядке, указанном в Кодексе исполнения, пропорционально требованию каждого из них в установленном законом порядке до удовлетворения всех требований.
     Требования по каждой следующей очереди реализуются после удовлетворения требований предыдущей очереди.
    В случае, если до распределения суммы, полученной в результате исполнения, другие взыскатели также предъявили свои исполнительные документы, судебный исполнитель принимает решение о распределении суммы в порядке, установленном порядке Кодекса исполнения. Расходы по исполнению возмещаются в преимущественном порядке до удовлетворения всех требований.
   Обеспеченные залогом или ипотекой требования, установленные в отношении реализованного имущества, выплачиваются из вырученной суммы в преимущественном порядке до удовлетворения остальных требований.
   Сумма, оставшаяся после удовлетворения всех требований, возвращается должнику. Сумма в иностранной валюте, оставшаяся после удовлетворения всех требований, возвращается безналичным путем. В случае должника–физического лица эта сумма может быть возвращена и наличными.

  • 33 Принудительное исполнения налогового обязательства
  • 33.1 Общие понятия
Какие санкции применяет Государственная налоговая служба при несоблюдении правил принудительного исполнения налогового обязательства?

    На основании статьи 263 Налогового кодекса, воспрепятствование осуществлению налоговым служащим принудительного исполнения налогового обязательства способами, отличными от указанных в частях (2) –(4), влечет наложение штрафа на физических лиц в размере 5000 леев и на хозяйствующих субъектов – в размере 10000 леев.
  Непринятие налогоплательщиком (его представителем), должностным лицом налогоплательщика арестованного имущества на хранение влечет наложение штрафа на физическое лицо в размере 5000 леев, а на юридическое лицо – 10000 леев.
     Хищение, отчуждение, замена или сокрытие арестованного имущества, совершенные лицом, которому оно было вверено для хранения, или лицом, обязанным обеспечить его сохранность в силу закона, влекут наложение штрафа в размере стоимости арестованного имущества, которое было расхищено, отчуждено, заменено или сокрыто.
  Осуществление операций с арестованными ценными бумагами после приостановления осуществления операций влечет наложение штрафа на налогоплательщика и регистратора в размере 20 процентов суммы операции на каждого из них.

  • 33 Принудительное исполнения налогового обязательства
  • 33.1 Общие понятия
В каких случаях происходит приостановление операций на банковских счетах налогоплательщика?

   Согласно положениям статьи 229 Налогового кодекса, приостановление операций на банковских счетах, за исключением ссудных счетов, банковских счетов, открытых в соответствии с положениями кредитных соглашений, заключенных между Республикой Молдова и иностранными донорами, и временных счетов (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала), а также счетов физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательства (а в случае судебных исполнителей – только специальные счета), накопительные счета открыты в соответствии с законодательством о несостоятельности, является мерой, посредством которой Государственная налоговая служба ограничивает право налогоплательщика распоряжаться денежными средствами, имеющимися на его банковских счетах и/или поступающими на них, а также использовать новые счета, открытые в том же или в ином финансовом учреждении (его отделении или филиале).
     Приостановление операций на банковских счетах нотариусов, адвокатов, авторизованных управляющих и медиаторов производится в соответствии с положениями настоящей статьи.
     Распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах налогоплательщика может быть издано при совершении любого из нарушений, предусмотренных частью (1) статьи 253, статьей 255, частью (1) статьи 260, частями (1) и (2) статьи 263, а также при непогашении налогового обязательства в установленный срок и обращении взыскания на дебиторскую задолженность налогоплательщика-должника.
   Распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах налогоплательщика, изданное с целью взыскания денежных средств в счет погашения налогового обязательства, не препятствует исполнению инкассовых поручений или исполнительных документов, изданных судебным исполнителем. С этой целью Государственная налоговая служба присоединяется к исполнительному производству в соответствии со статьей 92 Исполнительного кодекса путем выдачи инкассовых поручений по распоряжениям о приостановлении.
     После выдачи сумм, реализованных на этапе исполнительного производства, судебный исполнитель в трехдневный срок представляет информацию о суммах, распределенных кредиторам в порядке, предусмотренном Исполнительным кодексом. В случае неисполнения вышеуказанных предписаний, а также в случае нераспределения сумм в соответствии с очередями требований, предусмотренными статьей 145 Исполнительного кодекса в части, относящейся к налоговому обязательству перед бюджетом, на основании решения Государственной налоговой службы к ответственному судебному исполнителю применяется санкция, предусмотренная частями (11) и (41) статьи 253 настоящего кодекса, с обвязыванием такового, в случае нераспределения или неправильного распределения им денежных сумм, перечислить их в трехдневный срок в соответствующий бюджет.
   Распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах налогоплательщика выдается руководством Государственной налоговой службы по типовой форме, утвержденной Государственной налоговой службой, и имеет силу исполнительного документа.
      Государственная налоговая служба направляет распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах как финансовому учреждению (его отделению или филиалу), в котором налогоплательщик имеет банковские счета, так и налогоплательщику.
     Распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах налогоплательщика подлежит безусловному исполнению финансовым учреждением (его отделением или филиалом) незамедлительно по его получении, позволяя списание:
      а) любых сумм в счет бюджета;    
      b) в счет залогодержателей – денежных средств, полученных от осуществления залогового права;
      с) сумм, перечисленных с ссудного счета предприятия в целях, для которых был получен заем;
    d) комиссионных финансового учреждения (его отделения или филиала) за исполнение им частично или полностью инкассовых поручений, выставленных Государственной налоговой службой, или платежных поручений в счет бюджета, которые взимаются со счета налогоплательщика, не влияя на сумму, указанную в инкассовом или платежном поручении.
     Распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах налогоплательщика отменяется одновременно с устранением налогоплательщиком нарушений, за которые была применена эта мера, или в случае удовлетворения компетентным органом жалобы налогоплательщика, заявления налогоплательщика (дебитора) с учетом обоснованных обстоятельств, на которые он ссылается, включая учреждение гарантий – свободное от всякого рода обременений имущество, предложенное для ареста, банковское гарантийное письмо, залог на некоторое движимое имущество, поручительство, а также на основании решения судебного органа или договора об отсрочке и рассрочке.

  • 33 Принудительное исполнения налогового обязательства
  • 33.1 Общие понятия
Какие условия проведения аукциона в случае продажи конфискованных товаров?

  В соответствии с положениями статьи 212 Налогового кодекса, в день проведения аукциона при вручении билетов участника аукционная комиссия регистрирует присутствующих участников. Регистрация участников заканчивается за 10 минут до начала процедуры торгов. Опоздавшие участники не допускаются к участию в аукционе.
  Торг проводит аукционист, назначенный организатором аукциона на основе договора и начинается с объявления аукционистом начальной цены и шага повышения цены. Участник, принимающий цену, подтверждает это поднятием билета. После поднятия билета одним из участников остальные могут претендовать на лот, только предлагая цену на один или несколько шагов выше предыдущей цены. Если после троекратного оглашения аукционистом принятой цены никто из участников не предлагает более высокую цену, аукционист ударом молотка фиксирует факт продажи лота.
    Участник аукциона, выигравший лот, обязан подписать протокол по результатам аукциона, составленный по форме, утвержденной Государственной налоговой службой.
  Участник аукциона с молотка, выигравший лот, но отказавшийся подписать протокол по результатам аукциона, лишается права участвовать в том же аукционе, и торги возобновляются с цены, которую принял предыдущий участник. Участнику, отказавшемуся подписать протокол, задаток не возвращается.
   По решению Государственной налоговой службы имущество, не реализованное на аукционе с молотка, выносится на аукцион на понижение. Аукционист начинает торги по каждому лоту с объявления его максимальной цены, которая является начальной ценой аукциона с молотка, и шага понижения цены. Шаг понижения не может превышать 5 процентов максимальной цены.
   Если после троекратного оглашения пониженной цены никто из участников не выразил желания приобрести лот, аукционист понижает цену еще на один шаг, каждый раз называя новую цену.
    Аукционист понижает цену до тех пор, пока кто-либо из участников не примет предложенную цену, и требует от участника подтверждения предложения повторением суммы, за которую тот согласен приобрести лот. После получения подтверждения аукционист оглашает цену три раза и фиксирует факт продажи ударом молотка. Если во время оглашения цены, до удара молотка, другой участник пожелает приобрести лот, он имеет право повысить цену на один шаг или более, подтверждая свое предложение поднятием билета участника. В таком случае аукцион на понижение переходит в аукцион с молотка.
    Понижение цены продолжается до 50 процентов начальной цены, а в случае продажи земли – не ниже установленной в соответствии с законодательством нормативной цены.
   Если аукционист, председатель или кто-либо из членов аукционной комиссии фиксирует нарушение процедуры проведения аукциона, он в любой момент приостанавливает торги до принятия аукционной комиссией решения об их продолжении или о снятии лота с аукциона.
    Участник аукциона на понижение, выигравший лот, обязан подписать протокол по результатам аукциона. В случае отказа он лишается права участвовать в том же аукционе, и торги возобновляются с цены, которую принял данный участник. Участнику, отказавшемуся подписать протокол, задаток не возвращается.
    В случае, если торги по лоту признаются недействительными по любой из причин, предусмотренных статье 211 Налогового кодекса, составляется протокол о недействительных торгах по форме, утвержденной Государственной налоговой службой. В этом случае участники, по вине которых торги были объявлены недействительными, не допускаются к последующим аукционам, на которых будет выставляться лот, торги по которому признаны недействительными. Этим участникам не возвращается задаток.

  • 33 Принудительное исполнения налогового обязательства
  • 33.1 Общие понятия
Какая процедура отправки и вручения актов Государственной налоговой службы?

     На основании статьи 1291 Налогового кодекса, акты Государственной налоговой службы передаются получателю по почте заказным письмом с уведомлением о вручении или с помощью любых других средств, обеспечивающих передачу текста, содержащегося в акте, а также подтверждение о получении (телеграммой, факсом, по электронной почте и т.д.), либо передаются лично получателю или другим лицам, указанным в части (2), Государственной налоговой службой.
     В случае отсутствия индивидуального получателя физического лица, документы, указанные в части (1), должны быть переданы одному из совершеннолетних членов его семьи, родственникам, свойственникам или лицу, которое живет с получателем, ответственному лицу из примэрии, или председателю ассоциации жильцов по месту проживания получателя, для передачи ему. Лицо, получающее документы, ответственно за их передачу или сообщение без задержки получателю, и отвечает за убытки, причиненные вследствие невыполнения или передачи документов с опозданием. Документ считается врученным получателю на дату, указанную в уведомлении о вручении.
    В случае юридического лица документы отправляются на его юридический адрес и считаются принятыми на дату их поступления в офис или на дату передачи одному из сотрудников администрации, офиса или секретариата получателя, для передачи ему.
    В случае, если вручение акта Государственной налоговой службой лицам, указанным в частях (2) и (3), не было возможным, акт должен быть доведен до сведения путем опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.
     Получатель и лицо, принявшее документы для передачи, подписывает и возвращает уведомление о получении.
     Отказ от получения документов от Государственной налоговой службы подтверждается ответственным налоговым служащим в протоколе. Этот факт не исключает проведения последующих действий, которые применяются в соответствии с законодательной базой органами Государственной налоговой службы.

  • 33 Принудительное исполнения налогового обязательства
  • 33.1 Общие понятия
В каких случаях Государственная налоговая служба вправе применить меры обеспечения погашения налогового обязательства?

   Согласно части (1) статье 227 Налогового кодекса, погашение налоговых обязательств обеспечивается путем применения Государственной налоговой службой или другим уполномоченным органом пени по налогам и сборам, приостановления операций на банковских счетах, за исключением кредитных и временных счетов (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала), ареста имущества и других мер, предусмотренных настоящим разделом и нормативными актами, принятыми в соответствии с ним.
     Погашение налогового обязательства может быть гарантировано внесением залога в силу закона и в силу договора в соответствии с законодательством о залоге.
   При перемещении через таможенную границу и/или помещении товаров под таможенные режимы применяются меры обеспечения погашения налоговых обязательств в соответствии с таможенным законодательством.

news-events