0 8000 1525
mail@sfs.md
Личный кабинет
breadcrumbs_img

Обобщенная база налоговой практики

Обратное налогообложение

Приказ 66, от 09.02.2021

   Согласно лит. е) ст. 94 Налогового кодекса, субъектами налогообложения НДС являются юридические и физические лица, независимо от их статуса плательщик или неплательщик НДС, осуществляющие предпринимательскую деятельность, включая лиц, осуществляющих в соответствии с законодательством профессиональную деятельность, и приобретающие на территории Республики Молдова имущество предприятий, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012.
    [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 257 от 16.12.2020, в силе с 01.01.2021.]

 Согласно лит. е) ст. 94 Налогового кодекса, субъектами налогообложения являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность и приобретающие на территории Республики Молдова имущество предприятий, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012.

Приказ 248, от 25.05.2020

    В соответствии с положениями лит. е) ч. (1) ст. 95 Налогового кодекса, объектом налогообложения при приобретении имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности, является приобретение собственности у субъектов налогообложения, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012.

 Согласно лит. е) ч. (1) ст. 95 Налогового кодекса, объектом налогообложения при приобретении имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности являются приобретение собственности у субъектов налогообложения, находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012.

Приказ 23, от 17.01.2020

     Согласно ч. (41) ст. 101 Налогового кодекса, субъекты налогообложения, указанные в пункте e) статьи 94, исчисляют НДС по покупкам, указанным в пункте e) части (1) статьи 95, с применением соответствующей налоговой ставки, установленной для приобретенного имущества, по стоимости его приобретения.

Приказ 26, от 17.01.2022

    Согласно ч.(9) ст.108 Налогового кодекса, сроком налогового обязательства при приобретении имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности согласно ч.(9) ст.108 Налогового кодекса, считается дата внесения платежа, включая авансовый платеж за приобретаемое имущество, или дата получения имущества покупателем, в зависимости от того, что имело место ранее. По недвижимому имуществу дата налогового обязательства определяется в соответствии с частью (3) указанной статьи.

[Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 204 от 24.12.2021, в силе с 01.01.2022.]

     Согласно ч. (9) ст. 108 Налогового кодекса, сроком налогового обязательства при приобретении имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности согласно ч. (9) ст. 108 Налогового кодекса, считается дата внесения платежа, включая авансовый платеж за приобретаемое имущество, или дата получения имущества покупателем, в зависимости от того, что имело место ранее.

Приказ 54, от 29.01.2020

     Согласно п.16) ст.93 Налогового кодекса, налоговая накладная является типовой формой первичного документа строгой отчетности на бумажном носителе или в электронной форме, представляемого покупателю (получателю) при поставке товаров, услуг.
    Таким образом, в случае поставке имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012, предприятия-поставщики должны выписыватъ покупателям налоговую накладную, без НДС на данную поставку.

Приказ 54, от 29.01.2020

      Список предприятий находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012, можно найти на официальном сайте Агентство государственных услуг, http://www.cis.gov.md/ , Данные из Государственного регистра / http://webinfo.cis.gov.md/company-search.

Приказ 66, от 09.02.2021

   Согласно лит. е) ч. (1) ст. 95 Налогового кодекса, приобретение собственности субъектов налогообложения, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012, является объектом налогообложения НДС.
    В соответствии с положениями лит. g) ч. (2) ст. 95 Налогового кодекса, поставка юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, включая лиц, осуществляющих профессиональную деятельность согласно законодательству, имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012, не является объектом налогообложения НДС.
   Также, согласно лит. е) ст. 94 Налогового кодекса, юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, включая лиц, осуществляющих в соответствии с законодательством профессиональную деятельность, и приобретающие на территории Республики Молдова имущество предприятий, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012, являются субъектами налогообложения НДС.
    Исходя из вышеизложенного, субъектами налогообложения НДС при приобретении имущества предприятий, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012, являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, включая лиц, осуществляющих в соответствии с законодательством профессиональную деятельность, независимо от их статуса (находящихся или нет в процессе несостоятельности/плательщик или неплательщик НДС).
   Предприятия, находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, не подпадают под положения об обратном налогообложении НДС и поставка их имущества, облагается на общих основаниях.
    [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 257 от 16.12.2020, в силе с 01.01.2021.]

        Применяется ли механизм обратного налогообложения передача права собственности на активы неплатежеспособным предприятием другому неплатежеспособному предприятию, в счет погашения своей задолженности перед ним?          Приобретение собственности у субъектов налогообложения, находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012, согласно лит. е) ч. (1) ст. 95 Налогового кодекса является объектам налогообложения НДС.   Субъектами налогообложения согласно лит. е) ст. 94 Налогового кодекса, являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность и приобретающие на территории Республики Молдова имущество предприятий, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012 независимо от их статуса (инициирована ли процедура неплатежеспособности / плательщик или неплательщик НДС).   Одного, следует учесть, что передача права собственности на активы, при их поставке несостоятельным предприятием, согласно Закону о несостоятельности № 149/2012 не является объектом налогообложения, согласно лит. g) ч. (2) ст. 95 Налогового кодекса, но их приобретение является объектом налогообложения согласно лит. e) этой же статьи.    Исходя из вышеизложенного, субъектами налогообложения НДС при приобретении имущества предприятий, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012, являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, независимо от их статуса.

Приказ 248, от 25.05.2020

          В соответствии с положениями лит. g) ч. (2) ст. 95 Налогового кодекса, поставка юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, включая лиц, осуществляющих профессиональную деятельность согласно законодательству, имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012, не является объектом налогообложения НДС.
        Таким образом, к предприятиям, находящимся в процедуре реструктуризации и реализации плана, не применяются положения обратного налогообложения НДС и поставка их имущества, облагается НДС на общих основаниях.

        Применяется ли механизм обратного налогообложения по поставкам товаров осуществленным предприятием, которое находится в процедуре реструктуризации?  Согласно лит. е) ч. (1) ст. 95 Налогового кодекса, приобретение собственности у субъектов налогообложения, находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012 является объектам налогообложения НДС.       Согласно ст. 182 Закона о несостоятельности № 149/2012, реструктуризация является процедурой несостоятельности, которая применяется к должнику в целях погашения его задолженностей и предусматривает составление, утверждение, реализацию и соблюдение плана, называемого планом процедуры реструктуризации.   Таким образом, к предприятиям, находящимся в процедуре реструктуризации, применяется положение обратного налогообложения НДС, а приобретение его собственности является объектом налогообложения для предприятий, которые осуществляют приобретение.

Приказ 248, от 25.05.2020

     Согласно лит. е) ч. (1) ст. 95 Налогового кодекса, приобретение собственности субъектов налогообложения, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012, является объектом налогообложения НДС.
     В соответствии с положениями ч. (2) ст. 22 Закона о деятельности банков № 202 от 06.10.2017(далее Закон), Национальный банк Молдовы отзывает лицензию и возбуждает процесс принудительной ликвидации банка в случае установления того, что банк находится в одном из положений несостоятельности, предусмотренных в пунктах а)–с), ч. (2) ст. 22 Закона и не выполняются условия возбуждения процедуры резолюции, предусмотренной в статье 58 Закона об оздоровлении банков и банковской резолюции № 232/2016.   
    Таким образом, в отношении финансового учреждения, процедура несостоятельности не может быть инициирована в соответствии с Законом о несостоятельности № 149/2012, следовательно, поставка его имущества не подпадает под действие положений об обратном налогообложении НДС, установленных лит. е) ч. (1) ст. 95 Налогового кодекса.

Применяется ли механизм обратного налогообложения по поставкам товаров осуществленных финансовым учреждением, которое находится в процедуре реструктуризации?  Согласно лит. е) ч. (1) ст. 95 Налогового кодекса, приобретение собственности у субъектов налогообложения, находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012 является объектом налогообложения НДС.   В соответствии с положениями ч. (2) ст. 22 Закона о деятельности банков № 202 от 06.10.2017(далее Закон), Национальный банк Молдовы отзывает лицензию и возбуждает процесс принудительной ликвидации банка в случае установления того, что банк находится в одном из положений несостоятельности, предусмотренных в пунктах а)–с), ч. (2) ст. 22 Закона и не выполняются условия возбуждения процедуры резолюции, предусмотренной в статье 58 Закона об оздоровлении банков и банковской резолюции № 232/2016.  Таким образом, в отношении финансового учреждения процедура несостоятельности не может быть инициирована в соответствии с Законом о несостоятельности № 149/2012, следовательно поставка его имущества не подпадает под действие положений об обратном налогообложении НДС, установленных лит. е) ч. (1) ст. 95 Налогового кодекса.

Приказ 248, от 25.05.2020

      Согласно положениям статьи 95 ч. (2) лит. g) Налогового кодекса, поставка юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, включая лиц, осуществляющих профессиональную деятельность согласно законодательству, имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012, не является объектом налогообложения НДС.

 Согласно положениям статьи 95 ч. (2) п. g) Налогового кодекса, поставка имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012, не является объектом обложения НДС.   [Дополнение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019, в силе с 01.01.2020.]

Приказ 26, от 17.01.2022

  Согласно лит.g) ч.(2) ст.95 Налогового кодекса, в редакции Законов №171/2019 и №60/2020 не является объектом налогообложения НДС:
-поставка юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012 (в период с 1 января до 30 апреля 2020 г. включительно);
-поставка юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, включая лиц, осуществляющих профессиональную деятельность согласно законодательству, имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана (начиная с 1 мая 2020 г.).
    За периоды до 1 января 2020 года, датa расчета налогового обязательства по НДС при поставке товара, определяется в соответствии с ч. (5) ст. 108 Налогового кодекса, которая предусматривает, что в случае, если налоговая накладная выписана или оплата получена до момента осуществления поставки, датой поставки считается дата выписки налоговой накладной или получения оплаты, в зависимости от того, что имело место ранее.
Начиная с 1 января 2020 г. статья 108 Налогового кодекса, была дополнена частью (9), которая содержит специальные положения, касающиеся даты возникновения налогового обязательства по НДС при приобретении имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности.
  В соответствии с частью (9) статьи 108 Налогового кодекса, датой налогового обязательства при приобретении имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности, считается:
- за период 2020-2021 г. - дата внесения платежа, включая авансовый платеж за приобретаемое имущество, или дата получения имущества покупателем, в зависимости от того, что имело место ранее;
- за период начиная с 2022 г. - дата внесения платежа, включая авансовый платеж за приобретаемое имущество, или дата получения имущества покупателем, в зависимости от того, что имело место ранее. По недвижимому имуществу дата налогового обязательства определяется в соответствии с частью (3) указанной статьи.
    Принимая во внимание изменение налогового режима для имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности, поставляемое после 1 января 2020 г., при получении поставщиком полной или частичной предоплаты до 1 января 2020 г., момент возникновения налогового обязательства, предусмотренный в ч. (5) ст.108 Налогового кодекса, определяется тем налоговым режимом, который существовал на момент получения предоплаты.
[Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 204 от 24.12.2021, в силе с 01.01.2022.]

      Согласно лит. g) ч. (2) ст. 95 Налогового кодекса, в редакции Законов №171/2019 и №60/2020 не является объектом налогообложения НДС:
  - поставка юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012 (в период с 1 января до 30 апреля 2020 г. включительно);
  - поставка юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, включая лиц, осуществляющих профессиональную деятельность согласно законодательству, имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана (начиная с 1 мая 2020 г.).
   За периоды до 1 января 2020 года, датa расчета налогового обязательства по НДС при поставке товара, определяется в соответствии с ч. (5) ст. 108 Налогового кодекса, которая предусматривает, что в случае, если налоговая накладная выписана или оплата получена до момента осуществления поставки, датой поставки считается дата выписки налоговой накладной или получения оплаты, в зависимости от того, что имело место ранее.
   Начиная с 1 января 2020 г. статья 108 Налогового кодекса, была дополнена частью (9), которая содержит специальные положения, касающиеся даты возникновения налогового обязательства по НДС при приобретении имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности.
  В соответствии с частью (9) статьи 108 Налогового кодекса, датой налогового обязательства при приобретении имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности, считается дата внесения платежа, включая авансовый платеж за приобретаемое имущество, или дата получения имущества покупателем, в зависимости от того, что имело место ранее.
    Принимая во внимание изменение налогового режима для имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности, поставляемое после 1 января 2020 г., при получении поставщиком полной или частичной предоплаты до 1 января 2020 г., момент возникновения налогового обязательства, предусмотренный в ч. (5) ст.108 Налогового кодекса, определяется тем налоговым режимом, который существовал на момент получения предоплаты.

Начиная с 1 января 2020 года, согласно лит. g) ч. (2) ст. 95 в редакции Закона № 171 от 19 декабря 2019 г., поставка имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012, не являются объектам налогообложения.  За периоды до 1 января 2020 года, согласно ч. (5) ст. 108 Налогового кодекса, в случае, если налоговая накладная выписана или оплата получена до момента осуществления поставки, датой поставки считается дата выписки налоговой накладной или получения оплаты, в зависимости от того, что имело место ранее.  Согласно ч. (9) ст. 108 Налогового кодекса, начиная с 1 января 2020 года, датой налогового обязательства при приобретении имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности, считается дата внесения платежа, включая авансовый платеж, или дата получения имущества покупателем, в зависимости от того, что имело место ранее.   Таким образом, при внесении платежей авансом до момента осуществления поставки имущества, предприятий, находящихся в процессе несостоятельности, поставщик должен применить НДС по ставке, предусмотренной ст. 96 Налогового кодекса.   Учитывая, изменение налогового режима по поставке имущества, предприятий, находящихся в процессе несостоятельности, в случае получения поставщиком полного или частичного авансового платежа до 1 января 2020 года, применяется тот режим, который существовал на момент оплаты, с учетом даты возникновения налогового обязательства, установленного ч. (5) ст. 108 Налогового кодекса, с последующей выпиской налоговой накладной покупателю, в которой указывается исчисленный НДС.

Приказ 256, от 28.05.2020

     Согласно лит. g) ч. (2) ст. 95 Налогового кодекса, в редакции Законов №171/2019 г. и № 60/2020 г. не является объектом налогообложения НДС:
   - поставка юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012 (в период с 1 января до 30 апреля 2020 г. включительно);
   - поставка юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, включая лиц, осуществляющих профессиональную деятельность согласно законодательству, имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана (начиная с 1 мая 2020 г.).
    За периоды до 1 января 2020 года, дата расчета налогового обязательства по НДС, определяется в соответствии с ч. (2) и (3) ст. 108 Налогового кодекса, которая предусматривает, что датой поставки товаров считается дата отпуска (передачи) их покупателю (получателю), а при поставке недвижимого имущества - дата перехода недвижимого имущества в собственность покупателя по дате его внесения в регистр недвижимого имущества.
    Таким образом, учитывая, что поставка имущества имела место до 01.01.2020 г., то налоговое обязательство по НДС поставщика – предприятия находящегося в процедуре несостоятельности, следуеть исчислить в соответствии с ч. (2) и (3) ст.108 Налогового кодекса, с применением налогового режима, действовавшего до 1 января 2020 г.

    Согласно лит.g) ч.(2) ст. 95, в редакции Закона № 171 от 19 декабря 2019 г., поставка имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012, не являются объектам налогообложения.   Согласно положениям ч. (2) и (3) ст.108 Налогового кодекса, датой поставки товаров считается дата отпуска (передачи) их покупателю (получателю), а для недвижимого имущества – дата изменения собственника в регистре недвижимого имущества.   Таким образом, учитывая, что передача имущества состоялась до 01.01.2020 г., то налоговое обязательство поставщиком – компании, находящейся в процедуре несостоятельности, должно было быть исчислено в соответствии с ч.(2) и (3) статьи.108 Налогового кодекса, с применением общего налогового режима, действовавшего до 01.01.2020.

Приказ 172, от 16.03.2020

       Согласно ч.(7) ст. 97 Налогового кодекса, облагаемая стоимость при приобретении имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012, представляет собой стоимость покупки имущества, оплаченной или подлежащей оплате покупателем, без НДС.          На основании ч.(1) ст.108 Закона о несостоятельности № 149/2012, управляющий процессом несостоятельности/ликвидатор должен составить инвентарную опись всего имущества (материального и нематериального), относящегося к дебиторской массе.
      Согласно ч.(5) ст. 108 Закона о несостоятельности, инвентарная опись должна включать все выявленное имущество должника с указанием его бухгалтерской стоимости или, при отсутствии таковой – приблизительной стоимости на день инвентаризации.
    В свою очередь, п.26) ст.5 Налогового кодекса, определяет рыночную стоимость как цену товара, услуги, сложившуюся при взаимодействии спроса и предложения на оптовом рынке идентичных товаров, услуг, а при отсутствии идентичных товаров, услуг – в результате сделок, заключенных на соответствующем оптовом рынке между лицами, не являющимися участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами.
     Сделки между участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты таких сделок.
    Так, при продаже собственности поставщика, находящегося в процессе несостоятельности, облагаемой базой по НДС для покупателя, в условиях положений, предусмотренных ч. (7) ст.97 и п.26) ст.5 Налогового кодекса является, оплаченная или подлежащая оплате стоимость, без учета НДС.

Приказ 405, от 05.08.2020

      Согласно лит. е) ст. 94 Налогового кодекса, субъектами налогообложения НДС являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность и приобретающие на территории Республики Молдова имущество предприятий, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012.             В соответствии с лит. е) ч. (1) ст. 95 Налогового кодекса, приобретение собственности субъектов налогообложения, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012, является объектом налогообложения НДС.
       Также, согласно положениям лит. g) ч. (2) ст. 95 Налогового кодекса, поставка юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, включая лиц, осуществляющих профессиональную деятельность согласно законодательству, имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012, не является объектом налогообложения НДС.
    В то же время, ч. (7) ст. 97 Налогового кодекса, предусматривает, что облагаемая стоимость при приобретении имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012, представляет собой стоимость покупки имущества, оплаченной или подлежащей оплате покупателем, без НДС.
   Исходя из вышеизложенного, при приобретении собственности субъектов налогообложения, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012, физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, облагаемой базой НДС для покупателя является оплаченная или подлежащая оплате стоимость, без учета НДС
    В отношении физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, при приобретении собственности субъектов налогообложения, находящихся в процессе несостоятельности, вышеуказанные положения не применяются.
     Таким образом, при продаже имущества предприятиями, находящихся в процессе несостоятельности, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012, физическим лицам, кроме предусмотренных лит. е) ст. 94 Налогового кодекса, поставщик применяет НДС на общих основаниях.

Приказ 66, от 09.02.2021

    Согласно лит. f) ст. 94 Налогового кодекса, субъектами налогообложения НДС являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, включая лиц, осуществляющих профессиональную деятельность согласно законодательству, и приобретающие на территории Республики Молдова заложенное имущество, имущество, обремененное ипотекой, имущество, на которое наложен арест, у предприятий, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС. 
     [Дополнение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019, в силе с 01.01.2021.]

Приказ 66, от 09.02.2021

     Согласно положениям статьи 95 ч. (1) лит. f) Налогового кодекса, приобретение заложенного имущества, имущества, обремененного ипотекой, имущества, на которое наложен арест, у субъектов налогообложения, является объектом обложения НДС.
      [Дополнение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019, в силе с 01.01.2021.]

Приказ 66, от 09.02.2021

      Согласно положениям статьи 95 ч. (2) лит. h) Налогового кодекса, поставка юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, включая лиц, осуществляющих профессиональную деятельность согласно законодательству, заложенного имущества, имущества, обремененного ипотекой, имущества, на которое наложен арест, не является объектом обложения НДС.
     [Дополнение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019, в силе с 01.01.2021.]

Приказ 499, от 29.09.2021

     Согласно лит.е) ч.(1) ст.95 Налогового кодекса, приобретение собственности субъектов налогообложения, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012 является объектам налогообложения НДС. В соответствии с положениями ст.2 Закона о несостоятельности № 149/2012 (далее – Закон), понятие процедура несостоятельности означает процедуру, в рамках которой должник после периода наблюдения вступает в процедуру реструктуризации или процедуру банкротства.
     В соответствии с положениями ч.(1) ст.21 Закона, судебная инстанция, рассматривающая дело о несостоятельности, обязана принять к рассмотрению исковое заявление кредитора, поданное в соответствии с требованиями Гражданского процессуального кодекса и настоящего закона. Часть (2) статьи 21 Закона предусматривает, что в контексте принятия заявления к рассмотрению суд по делам о несостоятельности принимает решение о допуске к рассмотрению. Часть (5) статьи 21 Закона предусматривает, что определением, предусмотренным частью (2), судебная инстанция, рассматривающая дело о несостоятельности, распоряжается об установлении наблюдения за должником путем назначения временного управляющего и применяет меры по обеспечению требований кредиторов. Согласно части (6) упомянутой выше статьи, если должник в своем исковом заявлении декларирует, что находится в положении несостоятельности, и выражает намерение прекратить или реструктурировать свою деятельность, судебная инстанция не позднее чем в течение 20 рабочих дней принимает, с вызовом в суд должника, решение о возбуждении процесса несостоятельности без права обжалования этого решения в кассационном порядке и в случае выражения им намерения реструктурировать свою деятельность возлагает на должника обязанность представить план процедуры реструктуризации.
      Также, в соответствии с ч.(1) ст.23 Закона, в течение периода наблюдения руководящие органы должника могут продолжать текущую деятельность должника и осуществлять в ходе обычной деятельности платежи известным кредиторам под надзором временного управляющего, если должник не лишен права управления. Если должник лишен права управления, текущая деятельность и платежи от имени должника осуществляются временным управляющим.
    В соответствии с положениями ч.(6) ст.27 Закона, в случае отстранения должника от управления предприятием временный управляющий обязан продать скоропортящуюся продукцию или продукцию, подвергнутую неизбежному обесцениванию, и внести в банк на счет должника суммы, вырученные от таких продаж, с информированием об этом судебной инстанции, рассматривающей дело о несостоятельности, и должника.
      Согласно положениям ч.(4) ст.30 Закона, в результате рассмотрения искового заявления судебная инстанция, рассматривающая дело о несостоятельности, принимает решение, которым констатирует положение несостоятельности должника и возбуждает в отношении него процесс несостоятельности.
      В соответствии с ч.(2) ст.34 Закона, решение о возбуждении процедуры несостоятельности подлежит исполнению с момента его вынесения. Резолютивная часть решения незамедлительно вручается назначенному управляющему.
     В этих обстоятельствах период наблюдения включает период осуществления надзора за деятельностью должника, установленный судом по своей инициативе, в течение которого должник продолжает свою хозяйственную деятельность под надзором временного администратора.
     Судебная инстанция согласно ч.(1) ст.115 Закона, своим определением устанавливает немедленное вступление в процедуру банкротства, но не позднее, чем в течение 5 рабочих дней, в случаях, предусмотренных подпунктами а) - e) настоящей статьи.
     В таком случае, согласно ч.(2) ст.115 Закона, в своем определении о вступлении в процедуру банкротства судебная инстанция, рассматривающая дело о несостоятельности, постановляет роспуск общества должника и распоряжается об использовании и ликвидации дебиторской массы. Процедура реструктуризации согласно ч.(1) ст.183 Закона применяется судебной инстанцией, рассматривающей дело о несостоятельности, на основании решения собрания кредиторов. Принятие решения о возбуждении процедуры несостоятельности имеет первостепенное значение для процесса несостоятельности, являясь отправной точкой для всех действий, связанных с фактическим проведением процедуры несостоятельности.
      Таким образом, принимая во внимание положения Закона № 149/2012, а также лит.е) ч.(1) ст.95 Налогового кодекса, является объектом налогообложения НДС приобретение собственности субъектов налогообложения, находящихся в процессе несостоятельности, осуществленное в период: - со дня принятия решения о возбуждении процедуры несостоятельности до возбуждении процедуры реструктуризации и реализации плана; - со дня принятия решения о возбуждении процедуры несостоятельности до ликвидации организации через процедуру банкротства без возбуждения процедуры реструктуризации”.
      Основание:( Письмо Министерства Финансов № 15 / 3-13/434 от 17.09.2021)

Приказ 26, от 17.01.2022

       Согласно ч.(9) ст.108 Налогового кодекса, сроком налогового обязательства при приобретении имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности согласно ч.(9) ст.108 Налогового кодекса, считается дата внесения платежа, включая авансовый платеж за приобретаемое имущество, или дата получения имущества покупателем, в зависимости от того, что имело место ранее. По недвижимому имуществу дата налогового обязательства определяется в соответствии с частью (3) указанной статьи.
    Таким образом, согласно пункту (9) в совокупности с пунктом (3) статьи 108 Налогового кодекса, сроком налогового обязательства при приобретении недвижимого имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности считается дата перехода недвижимого имущества в собственность покупателя по дате его внесения в регистр недвижимого имущества.
[Дополнение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 204 от 24.12.2021, в силе с 01.01.2022.]

Приказ 229, от 27.05.2022

    Согласно лит. е) ст. 94 Налогового кодекса, субъектами налогообложения НДС являются юридические и физические лица, независимо от их статуса плательщик или неплательщик НДС, осуществляющие предпринимательскую деятельность, включая лиц, осуществляющих в соответствии с законодательством профессиональную деятельность, и приобретающие на территории Республики Молдова имущество предприятий, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012.
      Понятие «имущество», включенное в положения статьи 94 лит. е) Налогового кодекса, следует понимать как имущество, материализованное в товарах, материальных и/или нематериальных активах, принадлежащих предприятию, находящемся в процессе несостоятельности.
       Основание:(Разъяснения, представленные Министерством Финансов письмом №15/3-06/458 от 04.10.2021 г.)

Приказ 309, от 16.08.2023

   В соответствии с положениями Налогового кодекса, субъектами налогообложения являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, включая лиц, осуществляющих в соответствии с законодательством профессиональную деятельность, и приобретающие на территории Республики Молдова имущество предприятий, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012 (ст.94 лит. е) Налогового кодекса).
   Не является объектом налогообложения с НДС поставка юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, включая лиц, осуществляющих профессиональную деятельность согласно законодательству, имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012 (согласно ст.95 часть (2) лит. g) Налогового кодекса).
  Таким образом, вытекая из изложенных выше положений, в отношении налогоплательщика, приобретшего недвижимое имущество предприятий, находящихся в процессе несостоятельности, не зарегистрированных в качестве плательщика НДС, не распространяются положения об обратном начислении НДС, соответственно отсутствует обязательство по исчислению и уплате в бюджет сумму НДС, исчисленную от стоимости приобретаемой недвижимости.

Приказ 234, от 29.05.2024

  Согласно лит. е) ст. 94 Налогового кодекса, субъектами налогообложения НДС являются юридические и физические лица, независимо от их статуса плательщик или неплательщик НДС, осуществляющие предпринимательскую деятельность, включая лиц, осуществляющих в соответствии с законодательством профессиональную деятельность, и приобретающие на территории Республики Молдова имущество предприятий, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012.
   В соответствии с положениями лит. е) ч. (1) ст. 95 Налогового кодекса, объектом налогообложения при приобретении имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности, является приобретение собственности у субъектов налогообложения, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012.
     В то же время, категории товаров, освобожденных от НДС без права на вычет, перечислены в статье 103 Налогового кодекса.
    При этом, если приобретаемый товар указан в ст. 103 Налогового кодекса, то в условиях, действия указанной нормы, покупатель-облагаемый субъект не будет обязан исчислять и уплачивать НДС, по данным закупками, таким образом, режим обратного налогообложения не применяется.

news-events
1990 - 2024 © Serviciul Fiscal de Stat
Политика использования файлов cookie Политика конфиденциальности Политика Социальных Сетей Условия и положения