Архив (действовало до 01.01.2014)Согласно положениям статьи 117 часть (2) Налогового кодекса налоговая накладная должна содержать следующие сведения: 1) порядковый номер накладной; 2) наименование (имя), адрес и фискальный код поставщика; 3) дату выписки накладной; 4) дату поставки, если она не совпадает с датой выписки накладной; 5) наименование (имя) и адрес покупателя; 6) вид поставки; 7) для каждого вида поставки товаров, услуг: a) количество товара; a1) закупочную/отпускную цену и величину общей торговой надбавки – в случае поставки социально значимых товаров; b) цену единицы товара без НДС; c) ставку НДС; d) сумму НДС на единицу товара; e) общую сумму поставки товаров, услуг, подлежащую уплате; f) общую сумму НДС. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 267 от 23.12.2011 (опубликовано в Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), в ступает в силу с даты публикации.]

        Согласно части (1) статьи 117 Налогового кодекса представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных статьи 1171 Налогового кодекса. Налоговая накладная не выписывается для поставок, облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104.

(действовало до 01.01.2014) Согласно положениям статьи 117 часть (1) Налогового кодекса субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю налоговую накладную на данную поставку. Поскольку, обязательство по выписке налоговой накладной распространяется только по облагаемым НДС поставкам, то при поставке товаров (работ, услуг), которые не являются объектом налогообложения НДС, налоговая накладная не выписывается. Объем этих поставок не отражается в декларации по НДС, поскольку в декларации по НДС отражаются только облагаемые и освобожденные поставки.

(действовало до 01.01.2014) Каков порядок выписки налоговой накладной при осуществлении операций по безвозмездной передаче товаров (услуги) в рекламных целях? Первоначально следует разграничить случай безвозмездных поставок товаров, услуг. Так, по поставкам товаров, услуг, осуществленным безвозмездно в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж, выписка налоговых накладных не осуществляется, поскольку в этом случае отсутствует покупатель, условие установленное статьей 117 Налогового кодекса. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 324 от 23.12.2013 (опубликовано в Monitorul Oficial № 320-321/871 от 31.01.2013), в ступает в силу с 01.01.2014]

(действовало до 13.01.2012) Нужно ли выписывать налоговую накладную и отражать ее в регистре продаж, если она не была выписана на дату возникновения налогового обязательства? Выписка налоговых накладных субъектами налогообложения согласно части (1) статьи 117 Налогового кодекса является обязательным. Невыписка налоговых накладных на дату возникновения налогового обязательства не освобождает субъекта налогообложения от обязательства выписки налоговых накладных. В свою очередь, в условиях действия положений статьи 118 Налогового кодекса, выписанная налоговая накладная должна быть отражена в регистре учета поставок.

В соответствии со ст. 19 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007, экономические факты учитываются на основе первичных и сводных документов, а в случае утери, изъятии или уничтожении бухгалтерских документов, согласно ст. 43 части (6) выше указанного Закона, руководитель субъекта обязан их восстановить в течение двух месяцев со дня обнаружения данного факта. Следовательно, в случае утери экземпляра налоговой накладной, экономический агент обязан его восстановить, что возможно и посредством легализации другого экземпляра налоговой накладной, в соответствии с законодательством. Таким образом, восстановленный документ подтвердит полученный доход и соответственно, влечет за собой исчисление налоговой обязанности по НДС.

 В соответствии с положениями п. 3) ст. 93 Налогового кодекса, реализация заложенных товаров от имени залогодателя представляет собой поставку товаров. Следовательно, в соответствии с положениями ч. (1) ст. 117 Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку.  Поэтому в случае, если имущество, которое впоследствии должно быть реализовано, является собственностью залогодателя, обязательство по начислению и уплате НДС возникает именно у залогодателя.  Следовательно, обязательство по выписке первичного документа при реализации заложенного имущества возлагается на лицо, от имени которого осуществляется данная поставка.  Дополнительно сообщаем, что в соответствии с положениями ст. 2571 Налогового кодекса, невыдача залогодателем, зарегистрированным в качестве плательщика НДС, налоговой накладной при реализации от его имени заложенного имущества, влечет наложение штрафа в размере 50 процентов суммы сделки.

 В соответствии с положением части (1) статьи 19 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27 апреля 2007 г., экономические факты учитываются на основе первичных и сводных документов.   Так, согласно части (4) статьи 20 Закона, для операций по экспорту-импорту активов и услуг в качестве первичных документов могут использоваться документы, применяемые в международной практике или предусмотренные договором.   Также, в соответствии с Постановлением Правительства №238 от 25 апреля 2017 г. о внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства №294 от 17 марта 1998 г., в силе с 28.10.2017 г., был упрощен способ документирования экономических операций с использованием единого первичного документа строгой отчетности – налоговой накладной, для подтверждения поставок активов, услуг независимо от того, облагаются ли они НДС, включительно и их транспортировка без передачи права собственности.   В то же время, положение части (3) статьи 19 Закона о бухгалтерском устанавливают, что в случае отсутствия типовых форм или если таковые не удовлетворяют потребность субъекта, он разрабатывает и использует формы документов, утвержденные руководством субъекта с соблюдением требований части (6) упомянутой статьи.   Согласно части (1) стать117 Налогового кодекса, для поставок облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104 налоговая накладная не выписывается.   Также, согласно п.3 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденной Приказом министра финансов №118 от 28 августа 2017 г., в случае оказания как облагаемых НДС так и освобожденных от НДС услуг, используется налоговая накладная.   В случае, когда согласно условиям заключенного контракта поставка (товаров и/или услуг) на экспорт, с участием нерезидентов, должна быть документирована invoice или другим первичным документом, указанным в контракте, выписка другого дополнительного документа не требуется.   В других случаях не будет считаться нарушением выписка налоговой накладной по поставкам облагаемых по нулевой ставке, согласно с пунктом а) статьи 104 Налогового кодекса в случае в котором покупатель резидент.   (Изменен в соответсвии с Приказом министра финансов №118 от 28 августа 2017 г.)

Согласно части (3) статьи 43 Закона о бухгалтерском учете, ответственность за организацию хранения и целостность бухгалтерских документов несет руководитель субъекта. Он обязан в течение двух месяцев, со дня обнаружения данного факта, восстановить потерянные документы. Исходя из указанных положений, в случае необходимости восстановления экземпляра налоговой накладной, который должен храниться у покупателя, с оригинала экземпляра налоговой накладной, оставшейся у поставщика товаров (услуг), который выдал утерянную налоговую накладную, будет сделана копия. На данную копию поставщик должен наложить свою печать с надписью «взамен экземпляра выданного ранее». После этого данный документ необходимо заверить нотариально. В случае если налогоплательщик заверил нотариально копию налоговой накладной, то он имеет право на зачет по приобретениям товаров, услуг.

(действовало до 14.09.2012)  В случае если физическое лицо приобретает товары со склада с оплатой за наличные, есть необходимость по выписке налоговой накладной? В соответствии с положениями ст.117 (3) Налогового кодекса, для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах с оплатой за наличные выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель) при соблюдении следующих условий: а) субъект налогообложения ведет учет полученной и уплаченной наличности в каждом пункте торговли и оказания услуг с применением контрольно-кассовых машин. Запись производится в момент получения или уплаты наличности. По окончании рабочего дня в реестр контрольно-кассовых машин вносятся данные ежедневного отчета закрытия контрольно-кассовой машины; b) по окончании рабочего дня ежедневно в соответствующую учетную документацию вносится общая сумма НДС на осуществленные поставки, а в документацию по учету приобретаемых товарно-материальных ценностей вносятся данные налоговых накладных, оплаченных наличными. В части определения места, где осуществляется торговля, как специальное место для осуществления розничной продажи следует руводствоваться Постановлением Правительства «об утверждении Типовой номенклатуры предприятий розничной торговли» №1508 от 29.11.2002, в которой указываются основные требования, предъявляемые к различным типам современных предприятий розничной торговли.

         Порядок заполнения налоговой накладной отражен в Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности „Налоговая накладная,” утвержденной Приказом Министерства финансов № 115 от 6 сентября 2010 г. В случае оказания услуг в соответствии с подп. 2 и 3 п.11 Инструкции, в налоговой накладной в строках, где следует отражать информацию генерального характера о поставщике и покупателе - указывается наименование субъекта налогообложения НДС, адрес, банковский счет, код банка, фискальный код и номер регистрации в качестве плательщика НДС.  Согласно Приказу Министерства финансов № 115 от 6 сентября 2010 г., при поставке услуг в налоговой накладной следует указать адрес, идентифицирующий экономического агента - юридический адрес.

         В соответствии со ст. 117 Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку. Согласно ст. 93(3) Налогового кодекса, поставка товаров это передача права собственности на товары посредством их реализации. В связи с тем, что перевозка продукции предприятия на место ее реализации на рынке, не представляет собой поставку, в связи с отсутствием факта передачи права собственности, объект обложения НДС в данной ситуации отсутствует, и как следствие выписывается документ строгой отчетности - фактура.           [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 324 от 23.12.2013 (опубликовано в Monitorul Oficial № 320-321/871 от 31.01.2013), в ступает в силу с 01.01.2014]

         В соответствии со ст. 117(1) Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных настоящим кодексом. Согласно ст. 93 часть (3) Налогового кодекса, поставка товаров это передача права собственности на товары посредством их реализации. В связи с тем, что передача продукции предприятия от одного его подразделения другому, не является поставкой товара, в связи с отсутствием факта передачи права собственности, налоговая накладная не выписывается. Следовательно, согласно п. 2 Инструкций о порядке заполнения накладной, утвержденное Приказом Министерства финансов № 47 от 31.03.2010 г., при транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта, предприятия выписывает накладную.          [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 324 от 23.12.2013 (опубликовано в Monitorul Oficial № 320-321/871 от 31.01.2013), в ступает в силу с 01.01.2014]

(действовало до 01.01.2014) Какие документы следовало выписывать при реализации контракта лизинга до 2008 года? В соответствии с положениями ст.108 ч.(7) Налогового кодекса, действующих начиная c 08.07.2005 г., в случае поставки товаров и услуг по договору лизинга (финансового или операционного) датой поставки считается дата лизинговых платежей, установленная в договоре. В случае внесения лизинговых платежей авансом датой поставки считается дата осуществления авансового платежа. В свою очередь, ст.117 ч.(1) Налогового кодекса предусматривает, что субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. Налоговая накладная не выписывается для поставок, облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104. Таким образом, исходя из вышеприведенного, при получении лизинговых платежей по договору лизинга, заключенных начиная с 08.07.2005, лизингодатель должен был выписать налоговую накладную на сумму выплат полученных лизингополучателем. При этом, передача товара на адрес лизингополучателя документируется накладной (ранее – товаротранспортной накладной). В части, касающейся передачи товара по договору лизинга до 08.07.2005, в условиях действия законных положений, действующих на данный момент (ст.108 ч.(1) Налогового кодекса), налоговое обязательство лизингодателя по начислению НДС и соответственно по выдачи налоговой накладной должна была осуществляется в момент передачи товара. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 324 от 23.12.2013 (опубликовано в Monitorul Oficial № 320-321/871 от 31.01.2013), в ступает в силу с 01.01.2014]

(действовало до 13.01.2012) Какой документ выписывается при передаче в пользование (аренду, имущественный наем) недвижимого имущества экономическим агентом плательщиком НДС, находящимся в процессе несостоятельности? Исходя из того, что в соответствии с положениями ст.103 ч.(1) п.8) Налогового кодекса только передача имущества предприятия, находящегося в процессе несостоятельности освобождена от НДС, при поставке услуг, экономический агент, выписывается, в соответствии со ст.117 ч.(1) Налогового кодекса, налоговую накладную

Согласно положений ст. 117 ч. (1) Налогового Кодекса, обязательств по выписке налоговой накладной возникает при осуществлении облагаемых поставок на территории страны. Учитывая тот факт, что сделка осуществлена за приделами территории Республики Молдова, обязанность по выписке налоговой накладной не возникает. В части документирования экономической операции, согласно положений ст. 20 Закона о бухгалтерском учете №113 от 27.04.2007, для операций по экспорту-импорту в качестве первичных документы могут быть использованы документы, применяемые в международной практике или предусмотренные договором.

         Согласно ст. 117 часть (1) Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства. Также ст. 108 часть (1) Налогового кодекса предусматривает следующее: датой налогового обязательства по НДС является дата поставки. Датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуги, за исключением случаев, предусмотренных частями (5), (6) и (7) той же статьи. В то же время ст. 93 пункт 3) Налогового кодекса предусматривает что: поставка товаров это передача права собственности на товары. Следовательно, налоговая накладная должна представляться покупателю в момент передачи товаров поставщиком покупателю.          [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 324 от 23.12.2013 (опубликовано в Monitorul Oficial № 320-321/871 от 31.01.2013), в ступает в силу с 01.01.2014]

        В соответствие со ст. 95 ч. (1) Налогового кодекса, объектом обложения НДС является поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова. Поставкой товаров, согласно положений ст. 93 п.3) Налогового кодекса, является передача права собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплатой. Следовательно, учитывая тот факт что, при передаче строительных материалов субподрядчику, для осуществления строительных работ, без передачи прав собственности на них, отсутствует объект обложении НДС, выписывается документ строгой отчетности – накладная.

        Следует ли предоставить налоговую накладную при поставках товаров и услуг в благотворительных целях ?          Выписка налоговой накладной, в соответствии со ст. 117 Налогового кодекса, осуществляется исключительно при осуществления поставок облагаемых НДС. Следовательно, учитывая, что поставка товаров и услуг в благотворительных целях не является облагаемой поставкой согласно положениям ст. 93 п. 6) Налогового кодекса, налоговая накладная не выписывается. Таким образом, согласно п. 2 Инструкции о порядке заполнения накладной, утвержденной Приказом Министерства финансов № 47 от 31.03.2010 г., при осуществлений, не облагаемых НДС поставках активов и услуг, выписывается накладная.

Согласно ст.117 часть (5) Налогового кодекса, при поставке услуг населению наличными и/или банковской карточкой расчет, выписка налоговых накладных поставщиками услуг не осуществляется. Но при этом, согласно части (3) упомянутой статьи, по требованию покупателя налоговая накладная выписывается. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 178 от 11.07.2012 (опубликовано в Monitorul Oficial №190-192 (4228-4230) от 14.09.2012), в ступает в силу с даты публикации.]

        Следует ли выписывать налоговую накладную на поставку освобождённую от НДС?    Согласно ст.117 Налогового кодекса выписка налоговой накладной осуществляется исключительно при осуществлении облагаемых поставок НДС. В то же время, согласно ст.19 Закона о бухгалтерском учете №.113-XVI от 27.04.2007, экономические факты учитываются на основе первичных и сводных документов. Поэтому, на основании пкт.2 Приложения №2 к Приказу Министерства Финансов № 47 от 31.03.2010, при не облагаемых НДС поставках поставщик выписывает типовой первичный документ строгой отчетности – накладную.

Статья 117 Налогового кодекса чётко устанавливает обязательные элементы, которые должны быть отражены налоговой накладной. Порядок заполнения налоговой накладной установлен Инструкцией по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности “Налоговая накладная”, утверждённой Приказом Министерства Финансов № 115 от 6 сентября 2010 г. Таким образом, согласно п.10 подп.(14) вышеупомянутой Инструкции, в графе 10.9 “Другая информация” в случае поставки подакцизных товаров указывается в леях сумма акцизов, соответствующая им. Список подакцизных товаров указан в Приложении к IV Разделу Налогового кодекса. Следовательно, при поставке подакцизных товаров, в графе 10. 9 налоговой накладной должна быть отражена сумма акциза, независимо от того, зарегистрирован ли поставщик как субъект налогообложения акцизом или нет.

Имеет ли покупатель право требовать выписку налоговои накладной в адрес предприятия, по приобретению осуществлённому ранее, если покупатель на момент поставки выступал в качестве физического лица (гражданина)? (действовало до 14.09.2012)   В соответствии со ст. 117 ч. (1) Налогового Кодекса субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных настоящим кодексом.  Налоговая накладная не выписывается для поставок, облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104. В то же время, согласно ст. 117 ч. (3) Налогового Кодекса для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах с оплатой за наличные выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель) при соблюдении следующих условий : а) субъект налогообложения ведет учет полученной и уплаченной наличности в каждом пункте торговли и оказания услуг с применением контрольно-кассовых машин. Запись производится в момент получения или уплаты наличности. По окончании рабочего дня в реестр контрольно-кассовых машин вносятся данные ежедневного отчета закрытия контрольно-кассовой машины; b) по окончании рабочего дня ежедневно в соответствующую учетную документацию вносится общая сумма НДС на осуществленные поставки, а в документацию по учету приобретаемых товарно-материальных ценностей вносятся данные налоговых накладных, оплаченных наличными.  Таким образом, если в момент поставки покупатель приобрел товар, выступая в качестве физического лица (гражданина), при соблюдении положений ст. 117 ч. (3) Налогового Кодекса, поставщик не обязан выписывать налоговую накладную. Вместе стем, учитывая, что на момент поставки, покупатель выступал в качестве физического лица (гражданина), он не вправе требовать, выписку налоговой накладной в адрес экономическового агента по сделанному ранее приобретению.

(действовало до 01.01.2014)  В соответствии с положениями ст.117(1) Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных Налогового кодекса. Налоговая накладная не выписывается для поставок, облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104 НК. Следовательно, при осуществление поставок облагаемых НДС, за исключением указанных в п.а) статьи 104 Налогового кодекса, следует выписывать налоговую накладную.

        Согласно пкт.4 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчётности «Налоговая накладная», утвержденной Приказом Министерства Финансов №115 от 06.09.2010, при поставке товаров используется налоговая накладная в 3 и 5 экземплярах, а для поставок услуг – в 2 экземплярах. Следовательно, возможность использования налоговой накладной в 2 экземплярах предусмотрена исключительно для поставки услуг. При поставке товаров следует выписывать налоговую накладную в 3 и 5 экземплярах.

        Согласно положениям части (4) статьи 1171 Налогового кодекса в редакции закона №267 от 13 декабря 2012 г. помимо случаев поставки сельскохозяйственной продукции, при поставках иных товаров, услуг собственникам сельскохозяйственных земель в счет платы за аренду земли, налоговая накладная выписывается арендатором в последний день месяца, в котором имела место поставка, на общий объем поставки. К налоговой накладной необходимо прилагать информацию о получателях, содержащая показатели, указанные в налоговой накладной, и собственноручную подпись получателей.

         Согласно ч.(2) ст. 1171 Налогового кодекса, при регулярных поставках товаров, услуг (электрическая энергия, тепловая энергия, вода, газ и т.д.) в течение определенного периода поставщики выписывают налоговые накладные за тот период, в котором осуществлялась поставка, одновременно с предъявлением счета покупателю.       В соответствии с пунктом 10 подпункт 1) Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», при осуществлении поставок товаров, в строке «Дата выписки/дата поставки» поставщик отражает соответственно дату выписки налоговой накладной и дату осуществления поставки.           Согласно положениям ст. 117 ч. (2) п. 3) и 4) Налогового кодекса, при осуществлении поставок электроэнергии, выписанная налоговая накладная должна содержать сведения о дате выписки налоговой накладной и дате поставки, если она не совпадает с датой выписки налоговой накладной.           Таким образом, выписанные налоговые накладные на электрическую энергию, поставляемую предприятием производителем распределительным сетям, и электрическую энергию, поставляемую распределительными сетями потребителям, следует отражать в Журнале учета поставок товаров, услуг на дату поставки.    Одновременно, согласно ст.118 ч.(3) Налогового кодекса, распределительные сети, должны регистрировать в Журнале учета приобретения товаров на дату получения налоговую накладную от предприятия производителя.           Относительно определения объема поставок электрической энергии с указанием различных ставок, в случаях поставок электрической энергии через распределительные сети, составлются акты сверки с предприятием производителем, на основании информации об осуществленных поставках распределительными сетями потребителям. Данный порядок предусмотрен и в Регламенте о возмещении НДС, утвержденном Постановлением Правительства № 93 от 1 февраля 2013.           Так как форма акта сверки не утверждена каким-либо нормативным актом, данный документ составляется в свободной форме.

  В соответствии с положениями ст.43 ч.(6) Закона о бухгалтерском учете №113-XVI от 27.04.2007г., в случае утери, изъятия или уничтожения бухгалтерских документов руководитель субъекта обязан их восстановить в течение двух месяцев со дня обнаружения данного факта.   Также, в соответствии с положениями пункта 9 Инструкции о порядке учета, выдачи, хранения и использования типовых форм первичных документов строгой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства №294 от 17.03.1998г. о выполнении Указа Президента Республики Молдова №406-II от 23.12.1997 г. (Мониторул Офичиал 30-33/288, 09.04.1998), инвентаризация бланков строгой отчетности производится в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете.   В случае утери всех экземпляров налоговой накладной и невозможности ее восстановления, экономический агент должен выписать другую налоговую накладную, в которой будет указана фактическая дата поставки (дата поставки указанная в утерянной налоговой накладной), фактическая дата выдачи (дата выдачи новой налоговой накладной) и будет сделана запись „În locul facturii fiscale pierdute seria ___nr._____ din ___._____.____".   Учитывая положения ст.118 ч.3 Налогового кодекса, в журналы учета приобретений/ поставок вносятся данные утерянной налоговой накладной с указанием суммы со знаком минус, а также данные налоговой накладной, выданной взамен утерянной.   Принимая во внимание положения Закона о бухгалтерском учете, упомянутые корректировки, в обязательном порядке, должны быть подтверждены бухгалтерской запиской. Вместе с тем, налоговая накладная, выданная взамен утерянной, должна быть включена в приложение к Декларации по НДС, за налоговый период в котором была выписана новая налоговая накладная:   - покупателем в приложение №1 „Lista facturilor fiscale primite” (TVA FACT);   - поставщиком в приложение №2 „Lista facturilor fiscale eliberate” (TVA LIVR).   В случае, если утерянная налоговая накладная была зарегистрирована, в соответствии с положениями ст.1181 Налогового кодекса, в Генеральном электронном регистре налоговых накладных, то она должна быть аннулирована в Регистре с указанием мотива – «другой мотив», (аннулирование налоговой накладной в связи с утерей всех ее экземпляров), с регистрацией налоговой накладной выданной взамен утерянной.

        Для каких налогоплательщиков возникает обязательство по возврату неиспользованных бланков налоговых накладных Государственной налоговой службе?           На основании п. 3 Постановления Правительства № 294 от 17.03.98, о исполнении Указа Президента Республики Молдова №406-II от 23 декабря 1997 г. и Приказа ГГНИ № 525 от11.12.2008, возврат неиспользованных бланков налоговых накладных Государственной налоговой службе, осуществляется в случае изменения состава учредителей обществ с ограниченной ответственностью и индивидуальных предприятий.

        Возникает ли у субъектов обложения НДС обязательство по возврату неиспользованных бланков налоговых накладных Государственной налоговой службе при реорганизации путем деления?           На основании п. 3 Постановления Правительства № 294 от 17.03.98, о исполнении Указа Президента Республики Молдова №06-II от 23 декабря 1997 г. и Приказа ГГНИ № 525 от11.12.2008, возврат неиспользованных бланков налоговых накладных Государственной налоговой службе, осуществляется в случае изменения состава учредителей обществ с ограниченной ответственностью и индивидуальных предприятий.         Следовательно, в случае если при реорганизации путем деления не меняется состав учредителей предприятия, которое реорганизуется, то оно не имеет обязательство возврату неиспользованных бланков налоговых накладных Государственной налоговой службе.

        Какой первичный документ должен выписать субъект налогообложения при осуществлении поставок, облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104 Налогового кодекса?           В соответствии с положениями части (4) ст. 20 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007, для операций по экспорту-импорту активов и услуг в качестве первичных документов могут использоваться документы, применяемые в международной практике или предусмотренные договором.  Так, в соответствии с п. 3 Инструкции о порядке заполнения накладной, утвержденной приказом Министерства Финансов № 47 от 31 марта 2010, с последующими изменениями и дополнениями, в случае осуществления поставок облагаемых по нулевой ставке согласно пункта а) ст. 104 Налогового кодекса, выписывается накладная.  В случае, когда согласно условиям заключенного контракта, поставка (товаров и/или услуг) на экспорт, с участием нерезидентов, должна быть заверена invoice или другим первичным документом указанным в контракте, выписка другого дополнительного документа не требуется.  В других случаях, для подтверждения поставок облагаемых по нулевой ставке согласно пункта а) ст. 104 Налогового кодекса, используется типовая форма первичного документа строгой отчетности - накладная.  Например: Предприятие, при представление услуг международных грузовых перевозок резиденту, для подтверждения поставок облагаемых по нулевой ставке согласно пункта а) ст. 104 Налогового кодекса, используется первичный документ строгой отчетности накладная;  Авиакомпания, при продаже билетов для международных пассажирских перевозок, не использует первичный документ строгой отчетности – накладная, так как авиабилеты представляют собой первичные документы строгой отчетности применяемые в международной практике и регламентированные Конвенцией для унификации некоторых правил, касающихся международных воздушных перевозок, подписанной в Варшаве 12 октября 1929 и Конвенцией для унификации некоторых правил международных воздушных перевозок, заключенной в Монреале 28 мая 1999 – к которой Республика Молдова присоединилась.  При этом, в части (1) ст. 117 Налогового кодекса, предусмотрена не выписка налоговой накладной для поставок, облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104 Налогового кодекса, в тоже время не установлены какие-либо запреты на ее выписку.

     В соответствии с п.21 Постановления Правительства №1117 от 22.08.2002, об утверждении Положения о розничной торговле нефтепродуктами, расчеты за нефтепродукты, приобретенные покупателем, производятся наличными (в национальной валюте), банковским переводом на основе банковских карт или корпоративных платежных карт.    На заправочных станциях все расчеты с покупателями (наличными в национальной валюте, банковским переводом на основе банковских карт или корпоративных банковских карт) осуществляются в здании заправочной станции через контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью, соединенные с распределителем и зарегистрированные в соответствующих Государственной налоговой службе, с обязательной выдачей кассового чека, согласно требованиям действующего законодательства.    В условиях положении ч. (9) ст.1171 Налогового кодекса, налоговая накладная не выписывается при пополнении покупателям корпоративных стоимостных карт для последующих расчетов на заправочных станциях.    В то же время, согласно ч. (3) ст.117 Налогового кодекса, для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах и в рамках электронной торговли с оплатой наличными и/или посредством безналичных платежных инструментов выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель, но не позднее последнего дня месяца, в котором имела место поставка) при соблюдении условий, установленных данной частью указанной статьи.    Исходя из вышеизложенного, в случае, если покупатель требует налоговую накладную на поставку нефтепродуктов, осуществленную посредством заправочных станций, позднее последнего дня месяца, в котором имела место поставка, то выписка налоговой накладной поставщиком не обязательна.   [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 257 от 16.12.2020, в силе с 01.01.2021.]

      В соответствии с п.21 Постановления Правительства №1117 от 22.08.2002, об утверждении Положения о розничной торговле нефтепродуктами, в редакции Постановления Правительства №546 от 09.07.2014, расчеты за нефтепродукты, приобретенные покупателем, производятся наличными (в национальной валюте), банковским переводом, на основе банковских карт или корпоративных стоимостных карт.    На заправочных станциях все расчеты с покупателями (наличными в национальной валюте, банковским переводом на основе банковских карт или корпоративных платежных карт) осуществляются в здании заправочной станции через контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью, соединенные с распределителем и зарегистрированные в соответствующих Государственной налоговой службе, с обязательной выдачей кассового чека, согласно требованиям действующего законодательства.      Учитывая положения ч.(9) ст.1171 Налогового кодекса, налоговая накладная не выписывается при пополнении покупателям корпоративных стоимостных карт для последующих расчетов на заправочных станциях. В то же время, согласно ч.(3) ст.117 Налогового кодекса, для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах с оплатой наличными и/или банковской карточкой, при соблюдении условий, установленных данной частью указанной статьи, выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель).      Таким образом, в случае, когда покупатель требует налоговую накладную на количество нефтепродуктов поставленных посредством заправочных станций, поставщик выписывает налоговую накладную за соответствующий период в срок указанный в контракте.

        Возможно использование формуляров налоговых накладных образца до вступления в силу Приказа № 115 Министерства Финансов от 06.09.2010 (старого типа)?          В соответствии с п.6) Приказа № 115 Министерства Финансов от 06.09.2010, разрешается использование бланков налоговых накладных, действующих до вступления в силу данного приказа, до полного использования остатков, находящихся у субъектов обложения и Государственной налоговой службы.  Вместе с тем, согласно п.5) Постановления Правительства № 294 от 17.03.98, использование типовых форм, применяемых до 1 апреля 1998 г., запрещается.

В случае утери первого экземпляра налоговой накладной, сохраняется ли право на вычет НДС на основании копии налоговой накладной, выписанной поставщиком без нотариального ее заверения?           Согласно положениям ст.43 ч.(6) Закона о бухгалтерском учете №113-XVI от 27 апреля 2007, в случае утери бухгалтерских документов руководитель субъекта обязан их восстановить в течение двух месяцев со дня обнаружения данного факта.           Таким образом, в случае утери первого экземпляра налоговой накладной, хозяйствующий субъект обязан ее восстановить, факт возможный и путем легализации копии второго экземпляра той же налоговой накладной, согласно с действующим законодательством.  Поскольку поставщик пользуется правом на самостоятельную печать налоговых накладных, обеспечивая процесс документирования поставок путем выписки экземпляров предназначенных для покупателей, присутствует право на зачет НДС на основании напечатанной поставщиком копии налоговой накладной, с применением печати и подписи ответственного лица хозяйствующего субъекта поставщика.   [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете №113-XVI от 27 апреля 2007].

 Согласно ч. (1) ст.1345 Гражданского кодекса, если договором не предусмотрено иное, товарищи совместно ведут дела простого товарищества и совместно представляют его в отношениях с третьими лицами.   Поэтому и выписка документов на поставки товаров (услугу) зависит от того, как осуществляется поставка.   В случае, если поставка товаров (услуг) осуществляется от имени одного из участников товарищества, то выписка налоговой накладной производится именно этим лицом. При этом все права и обязанности по исчислению и уплате НДС, установленные налоговым законодательством, возлагаются на это лицо, осуществившее поставку.   Если же таковых лиц несколько, то каждый из них в рамках имевших место отношений по поставкам товаров, услуг от собственного лица является ответственным как за документирование поставки, так и за исчисление и уплату НДС.  (Информационное Сообщение Министерства Финансов № (17-02/2-02/1-796)26 из 10.03.2008, Monitorul Oficial 63-65 /163, 28.03.2008).

 Согласно изменениям, внесенным в Приказ Министерства финансов №115 от 6 сентября 2010, была либерализована процедура получения права на самостоятельную печать налоговых накладных и заказ серии и диапазона номеров для самостоятельной печати налоговых накладных.   Согласно новым нормам хозяйствующие субъекты, располагающие компьютерной системой первичного учета, пользуются правом самостоятельной печати налоговых накладных и приложений к ним на бумаге с защитными знаками для документирования своих поставок.   Степень защиты бумаги для самостоятельной печати налоговых накладных и приложений к ним определяется в соответствии с потребностями и возможностями самого налогоплательщика.   Бумага с защитными знаками, используемая для самостоятельной печати налоговых накладных, должна содержать не менее одной степени защиты, установленной в пункте 2 вышеупомянутого приказа, или любой другой знак защиты (например: эмблема предприятия, логотип, заголовок т.п.), установленный хозяйствующим субъектом и утвержденный внутренним приказом.   Предоставление права на самостоятельную печать налоговых накладных и приложений к ним осуществляется путем подачи запроса через автоматизированную электронную систему «Comanda on-line» с последующей выдачей расписки в электронной форме.   Вместе с тем сообщаем, что заказ и автоматическая выдача серии и диапазона номеров для самостоятельной печати налоговых накладных хозяйствующим субъектам осуществляется через SIA „Comandarea on-line a formularelor tipizate”.   Максимальный размер диапазона номеров для самостоятельной печати налоговых накладных для одного заказа составляет 1000 шт., для хозяйствующих субъектов, включенных в список крупных налогоплательщиков, составляет 10 000 номеров на одну заявку.

 Согласно п.5 Приказа № 115 от 6 сентября 2010 об утверждении и заполнении типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», хозяйствующие субъекты, располагающие компьютерной системой первичного учета, пользуются правом самостоятельной печати налоговых накладных и приложении к ним на бумаге с защитными знаками для документирования своих поставок.   Степень защиты бумаги для самостоятельной печати налоговых накладных и приложений к ним определяется в соответствии с потребностями и возможностями самого налогоплательщика.   Бумага с защитными знаками, используемая для самостоятельной печати налоговых накладных, должна содержать не менее одной степени защиты, установленной в пункте 2 вышеупомянутого приказа, или любой другой знак защиты (например: эмблема предприятия, логотип, заголовок и.т.п.), установленный хозяйствующим субъектом и утвержденный внутренним приказом.

         Согласно пкт.5 Приказа № 115 от 06.09.2010, об утверждении и заполнении типовой формы первичного документа строгой отчетности “Налоговая накладная”, экономические агенты, которым было предоставлено право самостоятельной печати налоговых накладных с присвоением серии и диапазона номеров, вправе пользоваться этим правом на протяжении всего периода, в котором они имеют статус плательщика НДС, без необходимости повторного подтверждения.

 Порядок заполнения налоговой накладной отражен в Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности ,,Налоговая накладная,” утвержденной Приказом Министерства финансов №118 от 28 августа 2017.   В случае поставки товаров в соответствии c п.11 пп.2) вышеуказанной Инструкции, в налоговой накладной в строке 1 ,,Поставщик” отражается наименование субъекта, который осуществляет поставку товаров, указанных в графе 10.1, юридический адрес, (при необходимости – код IBAN, код банка), фискальный код и номер регистрации в качестве плательщика НДС в случае, если экономический агент зарегистрирован в качестве плательщика НДС.  А также, согласно п.11 пп.6) Инструкции, в строке 5 ,,Пункт погрузки” отражается адрес первого пункта, в котором товары погружены в транспортное средство (или пункт, в котором седельный тягач соединяется с груженым полуприцепом).   Вместе с тем, согласно положениям ч.(1) ст.67 Гражданского кодекса, юридическое лицо имеет одно место нахождения, которое указывается в учредительном документе.   Поэтому, при поставке товаров, в строке 1 налоговой накладной, указывается адрес согласно учредительным документам, а в строке 5 указывается адрес первого пункта, в котором товары погружены в транспортное средство (или пункт, в котором седельный тягач соединяется к груженому полуприцепу).   [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Приказа Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017 г.].

Обязан ли плательщик НДС выписывать налоговую накладную в случае внесения платежа авансом при поставке товаров и услуг по договору аренды, имущественного найма, узуфрукта? Согласно ч. (1) ст. 108 Налогового кодекса, датой расчета налогового обязательства по НДС является дата поставки. Датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуги, за исключением случаев, предусмотренных частями (5)–(8).   Согласно ч. (7) той же статьи, в случае поставки товаров и услуг по договору аренды, имущественного найма, узуфрукта, лизинга (финансового или операционного) датой поставки считается указанная в договоре дата внесения платежей. В случае внесения платежей авансом датой поставки считается дата осуществления авансового платежа.  Также, согласно ч. (9) ст.1171 Налогового кодекса при получении оплаты до момента осуществления поставки налоговая накладная выписывается, в зависимости от обстоятельств, в момент получения платежа или осуществления поставки в следующих случаях:   а) при реализации предприятиями общественного питания продуктов собственного производства и товаров покупателю (получателю), являющемуся субъектом предпринимательской деятельности и вносящему предварительную оплату за обслуживание его предприятием общественного питания в течение определенного периода времени, – налоговая накладная выписывается в момент осуществления предварительной оплаты;   b) при подписке на периодические издания, облагаемые НДС, – налоговая накладная выписывается в момент получения предварительной оплаты;   с) при поставке услуг мобильной телефонной связи с предварительной оплатой, налоговая накладная выписывается в установленный договором момент осуществления платежей по оказанным услугам.   Таким образом, в случае внесения платежа авансом при поставке товаров и услуг по договору аренды, имущественного найма, узуфрукта, согласно ч. 9 ст. 1171 Налогового кодекса, налоговая накладная не выписывается, за исключением случаев, предусмотренных в упомянутой части.

 Каков порядок выписки налоговой накладной на товары, услуги поставляемые дипломатическим миссиям? В соответствии с п.6 Положения о порядке применения освобождения от НДС с правом вычета и возмещении сумм НДС по поставкам, указанным в пункте с) ст.104 Налогового кодекса, утвержденного Постановлением Правительства №543 от 8 июля 2014 года, субъекты обложения НДС, которые осуществляют поставки товаров, услуг дипломатическим представительствам и консульским учреждениям, аккредитованным в Республике Молдова, представительствам международных организаций, аккредитованным в Республике Молдова, для личного пользования или потребления членами персонала этих дипломатических представительств и консульских учреждений или представительств международных организаций и проживающими совместно с ними членами их семей, обязаны начислять НДС на общих основаниях, по ставкам, установленным ст.96 Налогового кодекса, по всем поставкам (за исключением освобожденных от НДС без права вычета), с выдачей налоговой накладной согласно ч.(1) ст.117 Налогового кодекса. Для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах и в рамках электронной торговли с оплатой наличными и/или посредством безналичных платежных инструментов, согласно ч.(3) ст.117 Налогового кодекса, выписка налоговой накладной продавцом осуществляется по требованию покупателя.

Какова процедура корректировки допущенных ошибок в налоговой накладной? Согласно пкт.16) ст. 93 Налогового кодекса налоговая накладная является типовой формой первичного документа строгой отчетности на бумажном носителе или в электронной форме, представляемого покупателю (получателю) при поставке товаров, услуг. В то же время, в соответствии с ч.(13) ст.19 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 исправления в первичных документах, подтверждающих кассовые, банковские операции, операции по поставке и закупке экономических ценностей и услуг, не допускаются. Таким образом, на основании вышеизложенного следует, что в налоговой накладной не допускаются исправления. Поставщик обязан отозвать выданную ошибочную налоговую накладную и выдать верную, с указанием в ней даты поставки и даты выписки в режиме реального времени. Также в новой налоговой накладной отмечается номер, серия и дата аннулированной налоговой накладной. В соответствии с пкт.10 Инструкции о порядке учета, выдачи, хранения и использования типовых форм первичных документов строгой отчетности (Приложение № 2 к Постановлению Правительства РМ № 294 от 17 марта 1998 г. О выполнении Указа Президента Республики Молдова N 406-II от 23 декабря 1997 г.) на бланках строгой отчетности, составленных с ошибками, вычеркиваниями, неоговоренными исправлениями и другими недозволенными записями, делается пометка "испорчен". Для испорченных бланков составляется реестр, который представляется лицу, ответственному за учет, хранение и выдачу бланков, с приложением этих бланков, впоследствии они снимаются с учета (списываются) в порядке, установленном в пункте 9 настоящей Инструкции. Налоговая накладная, выписанная взамен отозванной, включается в приложение к Декларации по НДС, в том налоговом периоде, в котором была выдана/получена: - для покупателя в приложении № 1 „Lista facturilor fiscale primite” (TVA FACT); - для поставщика в приложении № 2 ”Lista facturilor fiscale eliberate” (TVA LIVR). В случае, если отозванная налоговая накладная была зарегистрирована согласно ст. 1181 Налогового кодекса в Генеральном электронном регистре налоговых накладных, то её необходимо аннулировать в Регистре, с указанием мотива: ,,аннулирование налоговой накладной на бумажном носителе,, (пнк.14 Инструкции о порядке регистрации налоговых накладных в Генеральном электронном регистре налоговых накладных, утвержденную Приказом ГГНИ № 446 от 21.06.2012). Если есть обязательство по регистрации налоговой накладной согласно ст. 1181 Налогового кодекса, новая налоговая накладная также регистрируется в Регистре. Также, при аннулировании ошибочной налоговой накладной, и выдаче вместо нее верной по осуществленной поставке, субъект налогообложения – покупатель имеет право на зачет НДС, начиная с налогового периода, в котором была выдана ошибочная налоговая накладная. В случае, если сумма НДС, отраженная в ошибочной налоговой накладной, меньше, чем сумма, отражённая в верной, то право на зачет суммы НДС отраженной в ошибочной налоговой накладной реализуется с даты ее получения. Положительная разница по сумме НДС относится на зачет, по дате получения верной налоговой накладной. В случае, если сумма НДС, отраженная в ошибочной налоговой накладной, больше, чем в верной, то право на зачет НДС в том налоговом периоде, в котором была получена ошибочная налоговая накладная, сохраняется в размере суммы НДС, отраженной в верной налоговой накладной. При этом возникает необходимость пересмотреть сумму НДС, отнесенную на зачет в том налоговом периоде, в котором покупатель получил ошибочную налоговую накладную.

 В соответствии с положениями ч. (3) ст. 117 Налогового кодекса, для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах и в рамках электронной торговли с оплатой наличными и/или посредством безналичных платежных инструментов выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель) при соблюдении условий, указанных в данной части статьи 117 Налогового кодекса.  Таким образом, в случае если покупатель (физическое или юридическое лице), просит выписать налоговую накладную по розничной поставке товаров в специально отведенных местах, продавец - субъект налогообложения, обязан представить покупателю налоговую накладную на данную поставку.   При этом, положения части (3) ст. 117 Налогового кодекса, не ограничивает время, в которое покупатель (физическое или юридическое лице), может потребовать выписку налоговой накладной.  Следует отметить, что согласно п. 11 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденной приказом Министерства Финансов РМ № 118 от 28 августа 2017 г., в строке «Дата выписки/дата поставки», поставщик отражает текущую дату выписки налоговой накладной и дату фактического осуществления поставки товара.  Согласно пункта 51 приложения № 2 к Приказу Главной государственной налоговой инспекции № 1164 от 25 октября 2012г., в приложении № 2 (TVA LIVR) к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включая выписанные по рефактурированию компенсированных расходов, в налоговом периоде, за который представляется Декларация по НДС.  Следовательно, субъект налогообложения, который осуществил розничную облагаемую поставку товаров в специально отведенном месте и в последствии по просьбе покупателя (физическое или юридическое лице), согласно положений части (3) ст. 117 Налогового кодекса, выписал налоговую накладную на данную поставку, должен согласно законодательству, сначала отразить в Реестре продаж за отчетный период со знаком минус данную поставку (сторнировать), а затем отразить там же данные с выписанной налоговой накладной.  При этом, налоговая накладная отражается в приложении № 2 (TVA LIVR) к Декларации по НДС, в налоговом периоде в котором она была выписана и без отражения ее показателей в Декларации по НДС.

  Каким образом заполняется обобщающая налоговая накладная по поставкам, осуществляемым на протяжении одного месяца, ранее задокументированным налоговыми накладными без заполнения количественных и/или стоимостных показателей, которые не были определены на момент отгрузки?   Согласно ч. (11) ст.1171 Налогового кодекса, начиная с 01.01.2018 до 12.12.2018, в случае, когда облагаемая стоимость облагаемой поставки товаров формируется в момент их получения покупателем в результате определения качества, массы и потребительских свойств, при отгрузке товаров выписывается налоговая накладная без заполнения обязательных показателей, не указанных на момент отгрузки товара.  После установления облагаемой стоимости указанной поставки на основании документов, подтверждающих получение товаров, поставщик представляет покупателю налоговую накладную с отражением в ней номеров и серий налоговых накладных и информации о выполненных поставках.  При множественности таких поставок в течение месяца поставщик на основании налоговых накладных не реже двух раз в месяц выписывает налоговую накладную на стоимость выполненных поставок.  Таким образом, в соответствии с положениями Приказа Министерства Финансов №118 от 28.08.2017 об утверждении типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная» и Инструкции по ее заполнению, в графе 10.1 обобщающей налоговой накладной указываются серии и номера налоговых накладных и даты их выписки, а ниже в той же графе перечисляются все товары, проданные в данном периоде с заполнением всех показателей по каждому товару в отдельности.   В тоже время, обобщающая налоговая накладная, выписывается не реже двух раз в месяц, но не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлялась поставка.  Дата поставки товаров, указываемая в налоговой накладной такого типа может быть указана в пределах налогового периода в котором выписаны налоговые накладные с незаполненными количественными и/или стоимостными показателями, на основании которых заполняется обобщающая налоговая накладная.

        Какую из норм, установленных в 2-х частях с идентичной нумерацией (12) статьи 117 Налогового кодекса, следует применять?         Согласно положениям ч.(12) ст.117 Налогового кодекса, в редакции Закона №288 от 15.12.2018 г., в силе с 01.01.2019 г., при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку, выданную в порядке, установленном Государственной налоговой службой.   В то же время, Законом №229 от 01.11.2018 статья 117 была дополнена новой частью (12), согласно которой, начиная с 1 июля 2019 года, при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку.  Положения настоящей части не применяются к поставкам электрической энергии, тепловой энергии, природного газа, к услугам электросвязи и коммунальным услугам.  Таким образом, отмечается возникновение конфликта норм между двумя нормативными актами равной юридической силы.  В этом случае, для правильного применения указанных норм следует руководствоваться положениями ч.(3) ст.7 Закона №100 от 22.12.2017 г., согласно которым в случае возникновения конфликта норм между двумя нормативными актами равной юридической силы применяются положения последнего по времени принятия, утверждения или издания.  Так как положения ч.(12) ст.117 в редакции Закона №229 от 01.11.2018 по времени были приняты последними, то они и будут применяться в налоговом администрировании.  Соответственно, представление покупателю (получателю) электронной налоговой накладной (e-фактуры) по поставкам указанным в ч.(12) ст.117 в соответствии с редакцией Закона №229 от 01.11.2018, является обязательным начиная с 1 июля 2019 года.

Список экономических агентов, обязанных использовать электронные налоговые накладные “e-Factura”, утвержден приказом ГНС об утверждении списка экономических агентов, обязанных использовать электронные налоговые накладные “e-Factura” № 124 от 15.03.2019 г., настоящий приказ вступает в силу с 1.04.2019 г., и может быть визаулизирован на сайте Государственной налоговой службы www.sfs.md в разделе Налогоплательщики, под раздел - Lista agenților economici ce sunt obligați pentru a utiliza serviciile electronice.

Какую ставку НДС следует отражать в налоговой накладной, выданной предприятием, вид деятельности которого заключается в обеспечении общественного питания, при получении от субъекта предпринимательской деятельности авансового платежа на предоставление услуг общественного питания в течении определенного периода времени, когда меню не установлено заранее?  Согласно положения ч. (9) ст. 1171 Налогового кодекса, при реализации предприятиями общественного питания продуктов собственного производства и товаров покупателю (получателю), являющемуся субъектом предпринимательской деятельности и вносящему предварительную оплату за обслуживание его предприятием общественного питания в течение определенного периода времени, – налоговая накладная выписывается в момент осуществления предварительной оплаты.   Также, согласно лит.в) ст.96 Налогового кодекса, на продукты питания, напитки, за исключением подакцизных товаров, поставляемые хозяйствующими субъектами в рамках деятельности по размещению и/или обеспечению общественного питания согласно разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, применяется пониженная ставка НДС в размере 10%.   Таким образом, при получении от субъекта предпринимательской деятельности авансового платежа на предоставление услуг общественного питания в течении определенного периода времени, когда меню не установлено заранее, поставщик выписывает налоговую накладную с указанием ставки НДС в размере 10%.

     Какую ставку НДС следует отражать в налоговой накладной, выданная субъекту предпринимательской деятельности за поставку услуг общественного питания, представленных в течении определенного периода времени, которые включают и подакцизный товар, когда в налоговой накладной, выданной на авансовый платеж, отражена ставка НДС в размере 10%?         Cогласно лит. в) ст.96 Налогового кодекса, на продукты питания, напитки, за исключением подакцизных товаров, поставляемые хозяйствующими субъектами в рамках деятельности по размещению и/или обеспечению общественного питания согласно разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, применяется пониженная ставка НДС в размере 10%.   Таким образом, в случае, когда в налоговой накладной, выданной субъекту предпринимательской деятельности на авансовый платеж, отражена ставка НДС в размере 10%, поставщик выписывает налоговую накладную за предоставленные услуги питания, которые включают и подакцизный товар, с отражением в отдельных строках:   - разницы между стоимостью приобретенных продуктов питания, напитков и авансовым платежом с соответствующей ставкой НДС;   - стоимости приобретенных подакцизных товаров, с отражением 20 % ставки НДС.

 Согласно положений ст. 117 ч. (12) Налогового Кодекса, с 1 июля 2019 года при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны, субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку. Положения настоящей части не применяются к поставкам электрической энергии, тепловой энергии, природного газа, к услугам электросвязи и коммунальным услугам.

        Обязан ли плательщик НДС выписывать электронную налоговую накладную (e-фактуру) для поставки товаров /услуг облагаемых НДС в рамках государственных закупок, если договор о государственной закупке был заключен до 01 июля 2019 г?          Согласно положений ст. 117 ч. (12) Налогового Кодекса, с 1 июля 2019 года при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны, субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку. Положения настоящей части не применяются к поставкам электрической энергии, тепловой энергии, природного газа, к услугам электросвязи и коммунальным услугам.   Таким образом, субъекты налогообложения НДС обязаны выдать электронную налоговую накладную (e-фактуру) для поставки товаров /услуг облагаемых НДС в рамках государственных закупок, независимо от периода, в котором был заключен договор о государственной закупке.

 Согласно пп.5) п. 11 и пп.4) п. 13 Инструкции по заполнению «Налоговая накладная» утвержденной Приказом Министерства Финансов № 118 от 28.08.2017, при осуществлении поставок в рамках государственных закупок в соответствии с Законом №131/2015 о государственных закупках и Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства №665 от 27 мая 2016 г, в строке 7 «Прилагаемые документы» в обязательном порядке отражается номер и дата контракта государственных закупок.

 Согласно положений ст. 117 ч. (12) Налогового Кодекса, с 1 июля 2019 года при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку. Положения настоящей части не применяются к поставкам электрической энергии, тепловой энергии, природного газа, к услугам электросвязи и коммунальным услугам.  Таким образом, согласно части (12) статьи 117 Налогового кодекса, при поставке товаров /услуг освобожденных от НДС без права вычета, в рамках государственных закупок, не возникает обязанность представлять покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру).

 Согласно положений ст. 117 ч. (12) Налогового Кодекса, в редакции Закона о внесении изменений в статью 117 Налогового кодекса №90 от 19 июля 2019 (Мониторул Офичиал № 246-248 от 02 августа 2019 года), с 1 июля 2020 года при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны, субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку. Положения настоящей части не применяются к поставкам электрической энергии, тепловой энергии, природного газа, к услугам электросвязи и коммунальным услугам.     Так как, в случае поставок, осуществленных неплательщиком НДС, не распространяются положения указанной статьи Налогового кодекса, то соответственно, не возникает обязательство по выписке электронной налоговой накладной.       (Изменения в Обобщенную базу налоговой практики внесены в соответствии с Законом о внесении изменений в статью 117 Налогового кодекса № 90 от 19.07.2019, в силе с 01.07.2019)

 Согласно положений ст. 117 ч. (12) Налогового Кодекса, в редакции Закона о внесении изменений в статью 117 Налогового кодекса №90 от 19 июля 2019 (Мониторул Офичиал № 246-248 от 02 августа 2019 года), с 1 июля 2020 года при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны, субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку. Положения настоящей части не применяются к поставкам электрической энергии, тепловой энергии, природного газа, к услугам электросвязи и коммунальным услугам.       Государственная закупка, cогласно ст. 1 Закона о государственных закупках № 131 от 03.07.2015 г., является приобретением, на основе договора о государственных закупках, товаров, работ или услуг, одним или несколькими закупающими органами у отобранных ими экономических операторов, вне зависимости от того, предназначены ли товары, работы или услуги для общественной цели.   В то же время cогласно ст. 2 ч. (4) указанного закона, договоры о государственных закупках, оценочная стоимость которых, без налога на добавленную стоимость, не превышает пределов, указанных в части (1), регулируются Положением о государственных закупках небольшой стоимости, утверждаемым Правительством.  Таким образом, согласно п.3 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства №665 от 27 мая 2016 г., договор о государственных закупках небольшой стоимости, представляет собой возмездный юридический акт, заключенный согласно требованиям настоящего Положения, представленный в виде счета на оплату, если его стоимость не превышает 10000 леев, без налога на добавленную стоимость, или в виде договора, заключенного закупающим органом с экономическим оператором, если его стоимость превышает 10000 леев.           В связи с этим, государственная закупка небольшой стоимости подпадает под определение государственных закупках.     Таким образом, субъект обязан выписывать электронную налоговую накладную (e-фактуру) для поставки товаров /услуг, облагаемых НДС, в адрес государственных/публичных учреждении в рамках государственных закупок небольшой стоимости соблюдая нормы ст. 117 ч. (12) Налогового Кодекса.       (Изменения в Обобщенную базу налоговой практики внесены в соответствии с Законом о внесении изменений в статью 117 Налогового кодекса № 90 от 19.07.2019, в силе с 01.07.2019)

Какой документ выписывается при перевозке товаров покупателю физическому лицу, если покупка осуществлялась в специально обустроенном для розничной торговли месте, без запроса налоговой накладной?  Согласно ч. (5) ст.108 Налогового кодекса, в случае, если налоговая накладная выписана или оплата получена до момента осуществления поставки, датой поставки считается дата выписки налоговой накладной или получения оплаты, в зависимости от того, что имело место ранее.   В соответствии с положениями ч. (3) ст. 117 Налогового кодекса, для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах и в рамках электронной торговли с оплатой наличными и/или посредством безналичных платежных инструментов выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель) при соблюдении условий, указанных в данной части статьи 117 Налогового кодекса.        В то же время, в случае перевозки товаров, за пределы субъекта без передачи права собственности, выписывается налоговая накладная, согласно ппк.3) п.3 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г.    В соответствии с пп.5) п.15 упомянутой Инструкции, в строке 7 «Переадресовки» во всех экземплярах налоговой накладной в случае транспортировки активов без права собственности, указывается «Non livrare».   Таким образом, учитывая, что транспортировка товаров имеет место после осуществления поставки, в рамках которой было передано право собственности, то согласно ч. (5) ст.108 Налогового кодекса, субъект выписывает налоговую накладную с пометкой «Non livrare».

 В соответствии с положениями ч. (3) ст. 117 Налогового кодекса, для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах и в рамках электронной торговли с оплатой наличными и/или посредством безналичных платежных инструментов выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель) при соблюдении условий, указанных в данной части статьи 117 Налогового кодекса.   В то же время, согласно положениям Постановления Правительства № 931 от 08.12.2011 г. об осуществлении розничной торговли, интернет-магазин, онлайн (виртуальный), по своим характеристикам отнесен к категории розничных единиц.   На основании вышеизложенного, при поставке товаров посредством интернет-магазина, на условиях, установленных в ст. 117 пункт (3) Налогового кодекса, выписка налоговой накладной не является обязательной.

 Согласно ст. 117 ч. (12) Налогового Кодекса, начиная с 1 июля 2020 года при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны, субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку. Положения настоящей части не применяются к поставкам электрической энергии, тепловой энергии, природного газа, к услугам электросвязи и коммунальным услугам.   Также, в соответствии с положениями Закона о государственных закупках № 131 от 03.07.2015 г.:   -государственной закупой является приобретением, на основе договора о государственных закупках, товаров, работ или услуг одним или несколькими закупающими органами у отобранных ими экономических операторов, вне зависимости от того, предназначены ли товары, работы или услуги для общественной цели (ст. 1);   - договор о государственных закупках - это возмездный договор, заключенный в письменной форме между одним или несколькими экономическими операторами и одним или несколькими закупающими органами, предметом которого является закупка товаров, выполнение работ или оказание услуг (ст. 1).   - договоры о государственных закупках, оценочная стоимость которых без налога на добавленную стоимость не превышает пределы, указанные в ст.2 ч. (1) вышеуказанного закона, регламентированы Положением о государственных закупках небольшой стоимости (ст.2).   В то же время, согласно п. 3 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утверждёнными Постановлением Правительства №665 от 27 мая 2016 г. , договор о государственных закупках небольшой стоимости представляет собой возмездный юридический акт, заключенный согласно требованиям настоящего Положения, представленный в виде счета на оплату, если его стоимость не превышает 10000 леев, без налога на добавленную стоимость, или в виде договора, заключенного закупающим органом с экономическим оператором, если его стоимость превышает 10000 леев.   Таким образом, при осуществлении облагаемых поставок товаров/услуг, произведенных в адрес государственного/бюджетного учреждения в рамках государственных закупок небольшой стоимости, предприятие имеет обязательство по выписке электронной налоговой накладной (e-фактуру) в соответствии с положениями ст. 117 ч. (12) Налогового Кодекса.   (Основание: Разъяснения Министерства Финансов № 09/1-13/126 от 08 мая 2019)