Налоговая накладная

Приказ 111, от 01.03.2018

   Согласно ст.117 ч.(2) Налогового кодекса, налоговая накладная должна содержать следующие сведения:          
  1) порядковый номер накладной/налоговой накладной;          
  2) наименование (имя), адрес и фискальный код поставщика;         
  3) дату выписки накладной/налоговой накладной; 
  4) дату поставки, если она не совпадает с датой выписки накладной/налоговой накладной; 
  5) наименование (имя), адрес и фискальный код покупателя; 
  6) вид поставки;      
  7) для каждого вида поставки товаров, услуг:         
  a) количество товара;          
  a1) закупочную/отпускную цену и величину общей торговой надбавки – в случае поставки социально значимых товаров;        
   b) цену единицы товара без НДС;         
  c) ставку НДС;         
 e) общую сумму поставки товаров, услуг, подлежащую уплате;       
  f) общую сумму НДС.    
 [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 288 от 15.12.2017, вступает в силу с 01.01.2018].

Архив (действовало до 01.01.2014)Согласно положениям статьи 117 часть (2) Налогового кодекса налоговая накладная должна содержать следующие сведения: 1) порядковый номер накладной; 2) наименование (имя), адрес и фискальный код поставщика; 3) дату выписки накладной; 4) дату поставки, если она не совпадает с датой выписки накладной; 5) наименование (имя) и адрес покупателя; 6) вид поставки; 7) для каждого вида поставки товаров, услуг: a) количество товара; a1) закупочную/отпускную цену и величину общей торговой надбавки – в случае поставки социально значимых товаров; b) цену единицы товара без НДС; c) ставку НДС; d) сумму НДС на единицу товара; e) общую сумму поставки товаров, услуг, подлежащую уплате; f) общую сумму НДС. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 267 от 23.12.2011 (опубликовано в Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), в ступает в силу с даты публикации.]

Приказ 111, от 01.03.2018

  Согласно ст.117 ч.(1) Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных настоящим кодексом.
  Для поставок, облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104, выписка налоговой накладной необязательна. 
 [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 288 от 15.12.2017, вступает в силу с 01.01.2018].

        Согласно части (1) статьи 117 Налогового кодекса представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных статьи 1171 Налогового кодекса. Налоговая накладная не выписывается для поставок, облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104.

Приказ 111, от 01.03.2018

   В соответствии с положениями Постановления Правительства №294 от 17 марта 1998 и Приказа Министерства финансов №118 от 28 августа 2017, поставки, освобожденные от НДС без права вычета (ст.103 НК), и те, которые не являются объектом налогообложения НДС (ст.95 ч.2 НК), должны быть задокументированы выпиской налоговой накладной.   
  При заполнении налоговой накладной для документирования поставок, освобожденных от НДС без права вычета и тех, которые не являются объектом налогообложения НДС, графа 10.6 “Ставка НДС, %” и графа 10.7 “Общая сумма НДС, леев”, не заполняются.     
  Налоговая накладная на данный тип поставок не должна содержать отметку “Non livrare”.  
  [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства №294 от 17 марта 1998 и Приказом МФ №118 от 28 августа 2017].

(действовало до 01.01.2014) Согласно положениям статьи 117 часть (1) Налогового кодекса субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю налоговую накладную на данную поставку. Поскольку, обязательство по выписке налоговой накладной распространяется только по облагаемым НДС поставкам, то при поставке товаров (работ, услуг), которые не являются объектом налогообложения НДС, налоговая накладная не выписывается. Объем этих поставок не отражается в декларации по НДС, поскольку в декларации по НДС отражаются только облагаемые и освобожденные поставки.

Приказ 763, от 07.09.2011

  При поставке субъектом, зарегистрированным в качестве плательщика НДС, товаров (работ, услуг) покупателям, не зарегистрированным плательщиками НДС, порядок выписки налоговых накладных является общим принятым.  
  Так, согласно части (1) статьи 117 Налогового кодекса представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных статьи 117¹ настоящего кодекса.

Приказ 156, от 14.02.2014

.

(действовало до 01.01.2014) Каков порядок выписки налоговой накладной при осуществлении операций по безвозмездной передаче товаров (услуги) в рекламных целях? Первоначально следует разграничить случай безвозмездных поставок товаров, услуг. Так, по поставкам товаров, услуг, осуществленным безвозмездно в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж, выписка налоговых накладных не осуществляется, поскольку в этом случае отсутствует покупатель, условие установленное статьей 117 Налогового кодекса. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 324 от 23.12.2013 (опубликовано в Monitorul Oficial № 320-321/871 от 31.01.2013), в ступает в силу с 01.01.2014]

Приказ 447, от 21.06.2012

      Выписка налоговых накладных субъектами налогообложения согласно части (1) статьи 117 Налогового кодекса является обязательным. Невыписка налоговых накладных на дату возникновения налогового обязательства не освобождает субъекта налогообложения от обязательства выписки налоговых накладных.
   В свою очередь, в условиях действия положений статьи 118 Налогового кодекса, выписанная налоговая накладная должна быть отражена в Регистре учета поставок товаров и услуг.    
   [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 267 от 23.12.2011 (опубликовано в Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), в ступает в силу с даты публикации.]

(действовало до 13.01.2012) Нужно ли выписывать налоговую накладную и отражать ее в регистре продаж, если она не была выписана на дату возникновения налогового обязательства? Выписка налоговых накладных субъектами налогообложения согласно части (1) статьи 117 Налогового кодекса является обязательным. Невыписка налоговых накладных на дату возникновения налогового обязательства не освобождает субъекта налогообложения от обязательства выписки налоговых накладных. В свою очередь, в условиях действия положений статьи 118 Налогового кодекса, выписанная налоговая накладная должна быть отражена в регистре учета поставок.

Приказ 763, от 07.09.2011

   При поставке товаров, упакованных в тару многократного использования (многооборотную), на которую установлены залоговые цены и существует соглашение об обязательном ее возврате, в облагаемую стоимость товаров стоимость тары не включается.
   Данные по этой таре – количество и ее стоимость отдельной строкой отражаются в выписываемой налоговой накладной. При этом стоимость, включая НДС, отражается в графах 10.8 и 10.10 налоговой накладной, в остальных графах делаются прочерки.
   Покупатель товара согласно такой записи не имеет права на зачет НДС по таре.
 В случае, когда тара возвращена поставщику товаров в поврежденном состоянии, в меньшем количестве и т.д., при осуществлении расчета за ранее переданную с поставляемым товаром тару, это рассматривается как поставка тары, подлежащей обложению НДС.
   Предприятие-поставщик должно выписать налоговую накладную по невозвращенной (испорченной) таре.
  Таким образом, выписка накладной для тары многократного использования не является необходимым, учитывая, что количество тары, указанна в налоговый накладной на момент доставки материальных ценностей.

Приказ 155, от 02.04.2019

    Согласно положением части (1) статьи 11 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15.12.2017г., экономические факты учитываются на основе первичных документов.
    В случае утери, изъятия или уничтожения бухгалтерских документов, субъект обязан их восстановить в течение трех месяцев со дня обнаружения данного факта, согласно ст.17 ч. (4) вышеуказанного Закона.
   Следовательно, в случае утери экземпляра налоговой накладной, экономический агент обязан его восстановить, что возможно и посредством легализации другого экземпляра налоговой накладной, в соответствии с законодательством.
    Таким образом, восстановленный документ подтвердит осуществленную поставку /приобретение и соответственно, повлечет за собой исчисление налогового обязательства по НДС.

В соответствии со ст. 19 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007, экономические факты учитываются на основе первичных и сводных документов, а в случае утери, изъятии или уничтожении бухгалтерских документов, согласно ст. 43 части (6) выше указанного Закона, руководитель субъекта обязан их восстановить в течение двух месяцев со дня обнаружения данного факта. Следовательно, в случае утери экземпляра налоговой накладной, экономический агент обязан его восстановить, что возможно и посредством легализации другого экземпляра налоговой накладной, в соответствии с законодательством. Таким образом, восстановленный документ подтвердит полученный доход и соответственно, влечет за собой исчисление налоговой обязанности по НДС.

Приказ 573, от 11.12.2019

    В соответствии с ч. (1) – (4) статьи 11 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15.12.2017г., экономические факты учитываются на основе первичных документов, утвержденных Министерством финансов, составленных в момент осуществления (совершения) экономических фактов, а если это невозможно – непосредственно после осуществления (совершения) соответствующих фактов. 
  А также, согласно ч. (1) ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, первичные документы строгой отчетности составляются в соответствии с типовыми формами и используются в случае:   
 a) отчуждения активов с передачей права собственности, за исключением ценных бумаг;   
b) оказания услуг, за исключением финансовых услуг, оказываемых финансовыми учреждениями, организациями микрофинансирования, ссудо-сберегательными ассоциациями;  
 c) перевозок активов за пределы субъекта без передачи права собственности;   
 d) приобретения активов и услуг имущественного найма у поставщиков-граждан; 
 e) передачи активов в лизинг, аренду, имущественный наем или на праве узуфрукта.   
  Согласно п. 3) ст. 93) Налогового кодекса, поставка товаров это передача права собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплатой, кредитов взаимозаменяемых товаров, за исключением денежных средств, выплаты заработной платы в натуральном выражении, других платежей, осуществляемых в натуре, реализации заложенных товаров от имени залогодателя, передачи товаров на основе контракта финансового лизинга; передача товаров комитентом комиссионеру, комиссионером покупателю, поставщиком комиссионеру и комиссионером комитенту при реализации договора комиссии.   
  В соответствии с ст.1326 ч. (3) Гражданского кодекса, в случае реализации варианта приобретения в собственность лизингополучатель обязан оплатить неоплаченную часть общей стоимости. 
 А также, в соответствии с положениями п. 15 подп. 5) Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденной Приказом Министерства финансов №118 от 28 августа 2017 г., экономический агент выписывает налоговую накладную на данную операцию с указанием отметки «Non livrare» в строке 7 «Переадресовки». 
  Таким образом, учитывая, что передача имущества в лизинг до момента полного погашения обязательств лизингополучателем не является передачей прав собственности на данное имущество, данная операция оформляется налоговой накладной с указанием отметки «Non livrare» в строке 7 «Переадресовки». 
 Стоит отметить, что для каждого осуществляемого лизингового платежа, установленного в соответствии с условиями договора, оформляется налоговая накладная с отражением сумм НДС. 
   Если в условиях договора установлено, что до момента получения имущества и до момента внесения периодических платежей (лизинговых платежей), лизингополучатель имеет обязательство внесения предварительных платежей на указанную в договоре дату, налоговая накладная на полученную сумму, в соответствии с положениями ст.1171 ч. (9) Налогового кодекса, лизингодателем не выписывается.  Однако, операция по передаче имущества в лизинг до внесения периодических платежей (лизинговых платежей), оформляется налоговой накладной с указанием отметки «Non livrare» в строке 7 «Переадресовки», с указанием стоимости актива. 
  На сумму, внесённой предоплаты до передачи актива, установленной в договоре, лизингодатель выписывает налоговую накладную одновременно с выпиской налоговой накладной по передаче актива лизингополучателю. 
  В соответствии со ст.1326 ч. (9) Гражданского кодекса, в отношении недвижимых вещей или движимых вещей, право собственности на которые приобретается, согласно закону, путем регистрации в публичном реестре, лизингополучатель приобретает право собственности с даты регистрации в соответствующем реестре на основании договора лизинга и выданного лизингодателем документа о полном исполнении обязательств лизингополучателем. 
 В случае если право собственности лизингополучателя было зарегистрировано предварительно в соответствии с пунктом b) части (2) статьи 432, предварительная регистрация подтверждается выданным лизингодателем документом о полном исполнении обязательств лизингополучателем.

Приказ 59, от 30.01.2020

    В соответствии с положениями п. 3) ст. 93 Налогового кодекса, реализация заложенных товаров от имени залогодателя представляет собой поставку товаров.                   
   Следовательно, в соответствии с положениями ч. (1) ст. 117 Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку. 
   Поэтому в случае, если имущество, которое впоследствии должно быть реализовано, является собственностью залогодателя, обязательство по начислению и уплате НДС возникает именно у залогодателя.
   Следовательно, обязательство по выписке первичного документа при реализации заложенного имущества возлагается на лицо, от имени которого осуществляется данная поставка.        
  Дополнительно сообщаем, что в соответствии с положениями ст. 2571 Налогового кодекса, невыдача залогодателем, зарегистрированным в качестве плательщика НДС, налоговой накладной при реализации от его имени заложенного имущества влечет наложение штрафа в размере от 20 до 30 процентов суммы сделки.     
   [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 178 от 26.07.2018, в силе с 01.10.2018].

 В соответствии с положениями п. 3) ст. 93 Налогового кодекса, реализация заложенных товаров от имени залогодателя представляет собой поставку товаров. Следовательно, в соответствии с положениями ч. (1) ст. 117 Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку.  Поэтому в случае, если имущество, которое впоследствии должно быть реализовано, является собственностью залогодателя, обязательство по начислению и уплате НДС возникает именно у залогодателя.  Следовательно, обязательство по выписке первичного документа при реализации заложенного имущества возлагается на лицо, от имени которого осуществляется данная поставка.  Дополнительно сообщаем, что в соответствии с положениями ст. 2571 Налогового кодекса, невыдача залогодателем, зарегистрированным в качестве плательщика НДС, налоговой накладной при реализации от его имени заложенного имущества, влечет наложение штрафа в размере 50 процентов суммы сделки.

Приказ 118, от 14.03.2019

   В соответствии с положением части (1) статьи 11 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15.12.2017г., экономические факты учитываются на основе первичных документов.
   Так, согласно части (3) статьи 12 Закона, для международных операций, предусмотренных частью (1) данной статьи, в качестве первичных документов могут использоваться документы, применяемые в международной практике или предусмотренные договором.
  Также, в соответствии с изменениями в Постановлении Правительства №294 от 17 марта 1998 г., вступивших в силу с 28.10.2017 г., для подтверждения поставок активов, услуг, независимо от того облагаются ли они НДС, включая транспортировку без передачи права собственности, был упрощен способ документирования экономических операций с использованием единого первичного документа строгой отчетности – налоговой накладной.
  В то же время, положение части (4) статьи 11 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности предусматривает, что субъект использует типовые формы первичных документов, утвержденные Министерством финансов и иными органами публичной власти или может разработать и использовать формы первичных документов, утвержденные его руководством, с соблюдением требований частей (7) и (8) упомянутой статьи.
   Согласно части (1) стать117 Налогового кодекса, для поставок, облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104 налоговая накладная не выписывается. Также, согласно п.3 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденной Приказом министра финансов №118 от 28 августа 2017 г., в случае оказания, как облагаемых НДС так и освобожденных от НДС услуг, используется налоговая накладная.
   В случае, когда согласно условиям заключенного контракта поставка (товаров и/или услуг) на экспорт, с участием нерезидентов, должна быть документирована инвойсом или другим первичным документом, указанным в контракте, выписка другого дополнительного документа не требуется.
   При этом, не будет считаться нарушением выписка налоговой накладной по поставкам, освобожденных от НДС с правом вычета, согласно п. а) статьи 104 Налогового кодекса, в случае, когда покупатель является резидентом.

 В соответствии с положением части (1) статьи 19 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27 апреля 2007 г., экономические факты учитываются на основе первичных и сводных документов.   Так, согласно части (4) статьи 20 Закона, для операций по экспорту-импорту активов и услуг в качестве первичных документов могут использоваться документы, применяемые в международной практике или предусмотренные договором.   Также, в соответствии с Постановлением Правительства №238 от 25 апреля 2017 г. о внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства №294 от 17 марта 1998 г., в силе с 28.10.2017 г., был упрощен способ документирования экономических операций с использованием единого первичного документа строгой отчетности – налоговой накладной, для подтверждения поставок активов, услуг независимо от того, облагаются ли они НДС, включительно и их транспортировка без передачи права собственности.   В то же время, положение части (3) статьи 19 Закона о бухгалтерском устанавливают, что в случае отсутствия типовых форм или если таковые не удовлетворяют потребность субъекта, он разрабатывает и использует формы документов, утвержденные руководством субъекта с соблюдением требований части (6) упомянутой статьи.   Согласно части (1) стать117 Налогового кодекса, для поставок облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104 налоговая накладная не выписывается.   Также, согласно п.3 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденной Приказом министра финансов №118 от 28 августа 2017 г., в случае оказания как облагаемых НДС так и освобожденных от НДС услуг, используется налоговая накладная.   В случае, когда согласно условиям заключенного контракта поставка (товаров и/или услуг) на экспорт, с участием нерезидентов, должна быть документирована invoice или другим первичным документом, указанным в контракте, выписка другого дополнительного документа не требуется.   В других случаях не будет считаться нарушением выписка налоговой накладной по поставкам облагаемых по нулевой ставке, согласно с пунктом а) статьи 104 Налогового кодекса в случае в котором покупатель резидент.   (Изменен в соответсвии с Приказом министра финансов №118 от 28 августа 2017 г.)

Приказ 155, от 02.04.2019

   Согласно положением части (1) статьи 11 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15.12.2017г., экономические факты учитываются на основе первичных документов.
    В случае утери, изъятия или уничтожения бухгалтерских документов, субъект обязан их восстановить в течение трех месяцев со дня обнаружения данного факта, согласно ст.17 ч. (4) вышеуказанного Закона.
    Исходя из указанных положений, в случае необходимости восстановления экземпляра налоговой накладной, который должен храниться у покупателя, с оригинала экземпляра налоговой накладной, оставшейся у поставщика товаров (услуг), который выдал утерянную налоговую накладную, будет сделана копия. На данную копию поставщик должен наложить свою печать с надписью «взамен экземпляра, выданного ранее».
    После этого данный документ необходимо заверить нотариально.
   В случае если налогоплательщик заверил нотариально копию налоговой накладной, то он имеет право на вычет НДС по приобретениям товаров, услуг.
  [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15.12.2017г., вступает в силу 01.01.2019г.].

Согласно части (3) статьи 43 Закона о бухгалтерском учете, ответственность за организацию хранения и целостность бухгалтерских документов несет руководитель субъекта. Он обязан в течение двух месяцев, со дня обнаружения данного факта, восстановить потерянные документы. Исходя из указанных положений, в случае необходимости восстановления экземпляра налоговой накладной, который должен храниться у покупателя, с оригинала экземпляра налоговой накладной, оставшейся у поставщика товаров (услуг), который выдал утерянную налоговую накладную, будет сделана копия. На данную копию поставщик должен наложить свою печать с надписью «взамен экземпляра выданного ранее». После этого данный документ необходимо заверить нотариально. В случае если налогоплательщик заверил нотариально копию налоговой накладной, то он имеет право на зачет по приобретениям товаров, услуг.

Приказ 87, от 18.02.2021

  В соответствии с положениями ч. (3) ст. 117 Налогового кодекса, для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах и в рамках электронной торговли с оплатой наличными и/или посредством безналичных платежных инструментов выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель, но не позднее последнего дня месяца, в котором имела место поставка) при соблюдении следующих условий:   
  а) субъект налогообложения ведет учет суммы, полученной и уплаченной наличными и/или посредством безналичных платежных инструментов в каждом пункте торговли и оказания услуг с применением контрольно-кассового оборудования, посредством услуг банках, государственного предприятия "Poşta Moldovei", посредством других поставщиков платежных услуг. Регистрация через контрольно-кассовое оборудование осуществляется в момент получения суммы наличными и/или уплаты суммы с использованием безналичного платежного инструмента, кроме сумм, уплаченных с использованием безналичного платежного инструмента в электронной торговле. По окончании рабочего дня в реестр контрольно-кассового оборудования вносятся данные ежедневного отчета закрытия контрольно-кассового оборудования;   
  b) по окончании рабочего дня ежедневно в соответствующую учетную документацию вносится общая сумма НДС на осуществленные поставки, а в документацию по учету приобретаемых товарно-материальных ценностей вносятся данные налоговых накладных, оплаченных наличными и/или посредством безналичных платежных инструментов.      Согласно Классификации розничных торговых единиц, утверждённой Постановлением Правительства об осуществлении розничной торговли № 931 от 8 декабря 2011 г., магазин-склад — это торговая единица, осуществляющая хранение и продажу строительных материалов (лесоматериал, металлические изделия, кирпич и др.), располагающая площадью (земельные участки, сараи, склады) для хранения и помещениями для выставления товара, а также осуществляющая кассовые операции при продаже товаров.
   Исходя из вышеизложенного, в случае, если физическое лицо, приобретающее товары из магазина-склада с оплатой наличными и/или посредством безналичных платежных инструментов, просит выписать налоговую накладную на данную поставку, то выписка налоговой накладной поставщиком является обязательной, но не позднее последнего дня месяца, в котором имела место поставка.  
   [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 257 от 16.12.2020, в силе с 01.01.2021.]

(действовало до 14.09.2012)  В случае если физическое лицо приобретает товары со склада с оплатой за наличные, есть необходимость по выписке налоговой накладной? В соответствии с положениями ст.117 (3) Налогового кодекса, для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах с оплатой за наличные выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель) при соблюдении следующих условий: а) субъект налогообложения ведет учет полученной и уплаченной наличности в каждом пункте торговли и оказания услуг с применением контрольно-кассовых машин. Запись производится в момент получения или уплаты наличности. По окончании рабочего дня в реестр контрольно-кассовых машин вносятся данные ежедневного отчета закрытия контрольно-кассовой машины; b) по окончании рабочего дня ежедневно в соответствующую учетную документацию вносится общая сумма НДС на осуществленные поставки, а в документацию по учету приобретаемых товарно-материальных ценностей вносятся данные налоговых накладных, оплаченных наличными. В части определения места, где осуществляется торговля, как специальное место для осуществления розничной продажи следует руводствоваться Постановлением Правительства «об утверждении Типовой номенклатуры предприятий розничной торговли» №1508 от 29.11.2002, в которой указываются основные требования, предъявляемые к различным типам современных предприятий розничной торговли.

Приказ 111, от 01.03.2018

  В соответствии с п.13 субп.2) и 3) Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности „Налоговая накладная, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., при поставке услуг в строке 1 «Поставщик» налоговой накладной, указывается наименование субъекта, который осуществляет поставку услуг, указанных в графе 10.1 и юридический адрес поставщика, а в строке 2 «Покупатель/получатель» налоговой накладной указывается наименование субъекта, в адрес которого осуществляется поставка услуг, указанных в графе 10.1 и юридический адрес покупателя.           
  Следовательно, при поставке услуг в налоговой накладной следует отражать юридический адрес предприятия.      
   [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017г.].

         Порядок заполнения налоговой накладной отражен в Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности „Налоговая накладная,” утвержденной Приказом Министерства финансов № 115 от 6 сентября 2010 г. В случае оказания услуг в соответствии с подп. 2 и 3 п.11 Инструкции, в налоговой накладной в строках, где следует отражать информацию генерального характера о поставщике и покупателе - указывается наименование субъекта налогообложения НДС, адрес, банковский счет, код банка, фискальный код и номер регистрации в качестве плательщика НДС.  Согласно Приказу Министерства финансов № 115 от 6 сентября 2010 г., при поставке услуг в налоговой накладной следует указать адрес, идентифицирующий экономического агента - юридический адрес.

Приказ 111, от 01.03.2018

   Согласно п.3) пп.3) Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности налоговая накладная, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в случае транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта, а также за пределы субъекта без передачи права собственности, используется налоговая накладная.    
  А также сообщаем, что в соответствии с п.15 пп.5) вышеуказанной Инструкции, в строке 7 «Переадресовки» во всех экземплярах налоговой накладной в случае транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта и в случаях транспортировки активов за пределы субъекта без передачи права собственности указывается «Non livrare».        
    [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017 г.].

         В соответствии со ст. 117 Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку. Согласно ст. 93(3) Налогового кодекса, поставка товаров это передача права собственности на товары посредством их реализации. В связи с тем, что перевозка продукции предприятия на место ее реализации на рынке, не представляет собой поставку, в связи с отсутствием факта передачи права собственности, объект обложения НДС в данной ситуации отсутствует, и как следствие выписывается документ строгой отчетности - фактура.           [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 324 от 23.12.2013 (опубликовано в Monitorul Oficial № 320-321/871 от 31.01.2013), в ступает в силу с 01.01.2014]

Приказ 111, от 01.03.2018

   Согласно п.3) пп.3) Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности налоговая накладная, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в случае транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта, а также за пределы субъекта без передачи права собственности, используется налоговая накладная.        
   Одновременно сообщаем, что в соответствии с п.15 пп.5) вышеуказанной Инструкции, в строке 7 «Переадресовки» во всех экземплярах налоговой накладной в случае транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта и в случаях транспортировки активов за пределы субъекта без передачи права собственности указывается «Non livrare».      
    [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017 г.].

         В соответствии со ст. 117(1) Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных настоящим кодексом. Согласно ст. 93 часть (3) Налогового кодекса, поставка товаров это передача права собственности на товары посредством их реализации. В связи с тем, что передача продукции предприятия от одного его подразделения другому, не является поставкой товара, в связи с отсутствием факта передачи права собственности, налоговая накладная не выписывается. Следовательно, согласно п. 2 Инструкций о порядке заполнения накладной, утвержденное Приказом Министерства финансов № 47 от 31.03.2010 г., при транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта, предприятия выписывает накладную.          [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 324 от 23.12.2013 (опубликовано в Monitorul Oficial № 320-321/871 от 31.01.2013), в ступает в силу с 01.01.2014]

Приказ 156, от 14.02.2014

.

(действовало до 01.01.2014) Какие документы следовало выписывать при реализации контракта лизинга до 2008 года? В соответствии с положениями ст.108 ч.(7) Налогового кодекса, действующих начиная c 08.07.2005 г., в случае поставки товаров и услуг по договору лизинга (финансового или операционного) датой поставки считается дата лизинговых платежей, установленная в договоре. В случае внесения лизинговых платежей авансом датой поставки считается дата осуществления авансового платежа. В свою очередь, ст.117 ч.(1) Налогового кодекса предусматривает, что субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. Налоговая накладная не выписывается для поставок, облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104. Таким образом, исходя из вышеприведенного, при получении лизинговых платежей по договору лизинга, заключенных начиная с 08.07.2005, лизингодатель должен был выписать налоговую накладную на сумму выплат полученных лизингополучателем. При этом, передача товара на адрес лизингополучателя документируется накладной (ранее – товаротранспортной накладной). В части, касающейся передачи товара по договору лизинга до 08.07.2005, в условиях действия законных положений, действующих на данный момент (ст.108 ч.(1) Налогового кодекса), налоговое обязательство лизингодателя по начислению НДС и соответственно по выдачи налоговой накладной должна была осуществляется в момент передачи товара. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 324 от 23.12.2013 (опубликовано в Monitorul Oficial № 320-321/871 от 31.01.2013), в ступает в силу с 01.01.2014]

Приказ 447, от 21.06.2012

   При поставке услуг по аренде имущества, предприятия плательщика НДС, находящегося в процессе несостоятельности, выписывается, в соответствии со ст.117 ч.(1) Налогового кодекса, налоговая накладная.
   [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 267 от 23.12.2011 (опубликовано в Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), в ступает в силу с даты публикации.]

(действовало до 13.01.2012) Какой документ выписывается при передаче в пользование (аренду, имущественный наем) недвижимого имущества экономическим агентом плательщиком НДС, находящимся в процессе несостоятельности? Исходя из того, что в соответствии с положениями ст.103 ч.(1) п.8) Налогового кодекса только передача имущества предприятия, находящегося в процессе несостоятельности освобождена от НДС, при поставке услуг, экономический агент, выписывается, в соответствии со ст.117 ч.(1) Налогового кодекса, налоговую накладную

Приказ 118, от 14.03.2019

   Согласно положений ст. 117 ч. (1) Налогового Кодекса, обязательство по выписке налоговой накладной возникает при осуществлении облагаемых поставок на территории страны. Учитывая тот факт, что сделка осуществлена за пределами территории Республики Молдова, обязанность по выписке налоговой накладной не возникает, в виду отсутствия объекта обложения НДС.
   В части документирования экономической операции, согласно положений ст. 12 ч. (3) Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15.12.2017г., для международных операций, предусмотренных частью (1) данной статьи, в качестве первичных документов могут использоваться документы, применяемые в международной практике или предусмотренные договором.
  [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15.12.2017г., вступает в силу 01.01.2019г.].

Согласно положений ст. 117 ч. (1) Налогового Кодекса, обязательств по выписке налоговой накладной возникает при осуществлении облагаемых поставок на территории страны. Учитывая тот факт, что сделка осуществлена за приделами территории Республики Молдова, обязанность по выписке налоговой накладной не возникает. В части документирования экономической операции, согласно положений ст. 20 Закона о бухгалтерском учете №113 от 27.04.2007, для операций по экспорту-импорту в качестве первичных документы могут быть использованы документы, применяемые в международной практике или предусмотренные договором.

Приказ 111, от 01.03.2018

  Согласно ст.117 ч.(1) Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных настоящим кодексом.
    Для поставок, облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104, выписка налоговой накладной необязательна.
   Также ст.108 ч.(1) Налогового кодекса предусматривает, что датой расчета налогового обязательства по НДС является дата поставки. Датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуги, за исключением случаев, предусмотренных частями (5)–(8). 
    В то же время ст.93 п. 3) Налогового кодекса предусматривает, что поставка товаров это передача права собственности на товары.
    Следовательно, налоговая накладная должна представляться покупателю в момент передачи товаров поставщиком покупателю.    
    [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Налогового кодекса].

         Согласно ст. 117 часть (1) Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства. Также ст. 108 часть (1) Налогового кодекса предусматривает следующее: датой налогового обязательства по НДС является дата поставки. Датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуги, за исключением случаев, предусмотренных частями (5), (6) и (7) той же статьи. В то же время ст. 93 пункт 3) Налогового кодекса предусматривает что: поставка товаров это передача права собственности на товары. Следовательно, налоговая накладная должна представляться покупателю в момент передачи товаров поставщиком покупателю.          [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 324 от 23.12.2013 (опубликовано в Monitorul Oficial № 320-321/871 от 31.01.2013), в ступает в силу с 01.01.2014]

Приказ 111, от 01.03.2018

  В соответствие со ст.95 ч.(1) Налогового кодекса, объектом обложения НДС является поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова.
  Поставкой товаров, согласно положениям ст.93 п.3) Налогового кодекса, является передача права собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплатой.
  А также, согласно п.3) пп.3) Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности налоговая накладная, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в случае транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта, а также за пределы субъекта без передачи права собственности, используется налоговая накладная.
  Одновременно сообщаем, что в соответствии с п.15 пп.5) вышеуказанной Инструкции, в строке 7 «Переадресовки» во всех экземплярах налоговой накладной в случае транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта и в случаях транспортировки активов за пределы субъекта без передачи права собственности указывается «Non livrare».
   Следовательно, в случае транспортировки активов за пределы субъекта без передачи права собственности, используется налоговая накладная с указанием «Non livrare».
   [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Налогового кодекса и Приказа Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017 г.].

        В соответствие со ст. 95 ч. (1) Налогового кодекса, объектом обложения НДС является поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова. Поставкой товаров, согласно положений ст. 93 п.3) Налогового кодекса, является передача права собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплатой. Следовательно, учитывая тот факт что, при передаче строительных материалов субподрядчику, для осуществления строительных работ, без передачи прав собственности на них, отсутствует объект обложении НДС, выписывается документ строгой отчетности – накладная.

Приказ 484, от 04.12.2017

        Следует ли предоставить налоговую накладную при поставках товаров и услуг в благотворительных целях ?          Выписка налоговой накладной, в соответствии со ст. 117 Налогового кодекса, осуществляется исключительно при осуществления поставок облагаемых НДС. Следовательно, учитывая, что поставка товаров и услуг в благотворительных целях не является облагаемой поставкой согласно положениям ст. 93 п. 6) Налогового кодекса, налоговая накладная не выписывается. Таким образом, согласно п. 2 Инструкции о порядке заполнения накладной, утвержденной Приказом Министерства финансов № 47 от 31.03.2010 г., при осуществлений, не облагаемых НДС поставках активов и услуг, выписывается накладная.

Приказ 87, от 18.02.2021

   В соответствии со ст.117 ч. (5) Налогового кодекса, при поставке электрической энергии, тепловой энергии, воды, газа и услуг населению за наличный расчет, в том числе посредством услуг банках, государственного предприятия "Poşta Moldovei", других поставщиков платежных услу, выписка налоговых накладных поставщиками товаров, услуг не осуществляется.
   Согласно ч. (3) ст.117 Налогового кодекса, для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах и в рамках электронной торговли с оплатой наличными и/или посредством безналичных платежных инструментов выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель, но не позднее последнего дня месяца, в котором имела место поставка) при соблюдении условий, установленных данной частью указанной статьи.
   Исходя из вышеизложенного, в случае, если покупатель требует налоговую накладную на поставку услуг, позднее последнего дня месяца, в котором имела место поставка, выписка налоговой накладной поставщиком не обязательна.
  [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 257 от 16.12.2020, в силе с 01.01.2021.]

Согласно ст.117 часть (5) Налогового кодекса, при поставке услуг населению наличными и/или банковской карточкой расчет, выписка налоговых накладных поставщиками услуг не осуществляется. Но при этом, согласно части (3) упомянутой статьи, по требованию покупателя налоговая накладная выписывается. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 178 от 11.07.2012 (опубликовано в Monitorul Oficial №190-192 (4228-4230) от 14.09.2012), в ступает в силу с даты публикации.]

Приказ 484, от 04.12.2017

        Следует ли выписывать налоговую накладную на поставку освобождённую от НДС?    Согласно ст.117 Налогового кодекса выписка налоговой накладной осуществляется исключительно при осуществлении облагаемых поставок НДС. В то же время, согласно ст.19 Закона о бухгалтерском учете №.113-XVI от 27.04.2007, экономические факты учитываются на основе первичных и сводных документов. Поэтому, на основании пкт.2 Приложения №2 к Приказу Министерства Финансов № 47 от 31.03.2010, при не облагаемых НДС поставках поставщик выписывает типовой первичный документ строгой отчетности – накладную.

Приказ 432, от 21.11.2023

Статья 117 ч.(2) Налогового кодекса, чётко устанавливает обязательные элементы, которые должны быть отражены налоговой накладной.
Порядок заполнения налоговой накладной установлен Инструкцией по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности “Налоговая накладная”, утверждённой Приказом Министерства Финансов № 118 от 28 августа 2017 г.
Таким образом, согласно п.11 пп.19) вышеупомянутой Инструкции, в графе 10.9 ”Другая информация” в случае поставки подакцизных товаров указывается хозяйствующими субъектами, зарегистрированными в качестве авторизованный владелец налогового склада, в леях сумма акцизов, соответствующая им. 
Когда хозяйствующий субъект не обладает статусом  авторизованного таможенного склада, ему не обязательно указывать сумму акцизов в леях, относящуюся к поставке, в соответствующей колонке.

   Статья 117 ч.(2) Налогового кодекса, чётко устанавливает обязательные элементы, которые должны быть отражены налоговой накладной.
  Порядок заполнения налоговой накладной установлен Инструкцией по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности “Налоговая накладная”, утверждённой Приказом Министерства Финансов № 118 от 28 августа 2017 г.
   Таким образом, согласно п.11 пп.19) вышеупомянутой Инструкции, в графе 10.9 ”Другая информация” в случае поставки подакцизных товаров указывается хозяйствующими субъектами, зарегистрированными в качестве плательщиков акцизов, в леях сумма акцизов, соответствующая им. 
   [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Налогового кодекса и Приказа Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017 г.].

Статья 117 Налогового кодекса чётко устанавливает обязательные элементы, которые должны быть отражены налоговой накладной. Порядок заполнения налоговой накладной установлен Инструкцией по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности “Налоговая накладная”, утверждённой Приказом Министерства Финансов № 115 от 6 сентября 2010 г. Таким образом, согласно п.10 подп.(14) вышеупомянутой Инструкции, в графе 10.9 “Другая информация” в случае поставки подакцизных товаров указывается в леях сумма акцизов, соответствующая им. Список подакцизных товаров указан в Приложении к IV Разделу Налогового кодекса. Следовательно, при поставке подакцизных товаров, в графе 10. 9 налоговой накладной должна быть отражена сумма акциза, независимо от того, зарегистрирован ли поставщик как субъект налогообложения акцизом или нет.

Приказ 1141, от 16.10.2012

.

Имеет ли покупатель право требовать выписку налоговои накладной в адрес предприятия, по приобретению осуществлённому ранее, если покупатель на момент поставки выступал в качестве физического лица (гражданина)? (действовало до 14.09.2012)   В соответствии со ст. 117 ч. (1) Налогового Кодекса субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных настоящим кодексом.  Налоговая накладная не выписывается для поставок, облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104. В то же время, согласно ст. 117 ч. (3) Налогового Кодекса для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах с оплатой за наличные выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель) при соблюдении следующих условий : а) субъект налогообложения ведет учет полученной и уплаченной наличности в каждом пункте торговли и оказания услуг с применением контрольно-кассовых машин. Запись производится в момент получения или уплаты наличности. По окончании рабочего дня в реестр контрольно-кассовых машин вносятся данные ежедневного отчета закрытия контрольно-кассовой машины; b) по окончании рабочего дня ежедневно в соответствующую учетную документацию вносится общая сумма НДС на осуществленные поставки, а в документацию по учету приобретаемых товарно-материальных ценностей вносятся данные налоговых накладных, оплаченных наличными.  Таким образом, если в момент поставки покупатель приобрел товар, выступая в качестве физического лица (гражданина), при соблюдении положений ст. 117 ч. (3) Налогового Кодекса, поставщик не обязан выписывать налоговую накладную. Вместе стем, учитывая, что на момент поставки, покупатель выступал в качестве физического лица (гражданина), он не вправе требовать, выписку налоговой накладной в адрес экономическового агента по сделанному ранее приобретению.

Приказ 156, от 14.02.2014

   В соответствии с положениями ст.117(1) Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных Налогового кодекса.
   Налоговая накладная не выписывается для поставок, облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104 НК. Следовательно, при осуществление поставок облагаемых НДС, за исключением указанных в п.а) статьи 104 Налогового кодекса, следует выписывать налоговую накладную.
  [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 324 от 23.12.2013 (опубликовано в Monitorul Oficial № 320-321/871 от 31.01.2013), в ступает в силу с 01.01.2014]

(действовало до 01.01.2014)  В соответствии с положениями ст.117(1) Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных Налогового кодекса. Налоговая накладная не выписывается для поставок, облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104 НК. Следовательно, при осуществление поставок облагаемых НДС, за исключением указанных в п.а) статьи 104 Налогового кодекса, следует выписывать налоговую накладную.

Приказ 431, от 21.11.2023

Согласно п.4) Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности налоговая накладная, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в зависимости от количества экземпляров налоговой накладной, напечатанных типографским способом, использованных для документирования поставок, их назначение устанавливается следующим образом:
1) Первый экземпляр налоговой накладной для поставок, предусмотренных п.3 данной инструкции, архивируется у покупателя товаров, активов (услуг) и предназначен для регистрации прихода товара, активов. В случае если экономический агент зарегистрирован в качестве плательщика НДС, данный экземпляр обеспечивает право на вычет суммы НДС по приобретениям товаров, активам (услугам).
2) Второй экземпляр налоговой накладной архивируется у поставщика товаров активов (услуг) и предназначен для регистрации отпуска товарно-материальных ценностей. Выписка второго экземпляра влечет за собой начисление НДС по поставке, осуществленной субъектом налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщика НДС.  
3) Для поставок, осуществляемых согласно п.3 данной инструкции, первый, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписью и при необходимости, печатью (штампом) поставщика и подписью посредника (перевозчика), вручаются посреднику (перевозчику), из которых:
a) первый экземпляр вручается покупателю/получателю товара/активов поставщиком или посредником (перевозчиком) в зависимости от ситуации;
b) третий и четвертый экземпляры, заверенные подписью и, при необходимости, печатью (штампом) покупателя, передаются/вручаются посреднику (перевозчику) и служат основанием для учета транспортной деятельности.
4) Пятый экземпляр заполняется поставщиком и служит пропуском при выезде автомобиля с места погрузки.
В случае печати налоговой накладной, сгенерированной в системе "e-Factura", а также при самостоятельной печати налоговых накладных субъектами, получившими право на это, указание порядкового номера экземпляра на бланке налоговой накладной не обязательно, так как порядковый номер данного типа налоговых накладных не имеет значения при реализации права на вычет НДС.
Таким образом, при поставке товаров в случае, когда отсутствует посредник (перевозчик) предприятие имеет право выписать налоговую накладную в 2 экземплярах.

  Согласно п.4) Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности налоговая накладная, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в зависимости от количества экземпляров налоговой накладной, напечатанных типографским способом, использованных для документирования поставок, их назначение устанавливается следующим образом: 
    1) Первый экземпляр налоговой накладной для поставок, предусмотренных п.3 данной инструкции, архивируется у покупателя товаров, активов (услуг) и предназначен для регистрации прихода товара, активов. В случае если экономический агент зарегистрирован в качестве плательщика НДС, данный экземпляр обеспечивает право на вычет суммы НДС по приобретениям товаров, активам (услугам). 
   2) Второй экземпляр налоговой накладной архивируется у поставщика товаров активов (услуг) и предназначен для регистрации отпуска товарно-материальных ценностей. Выписка второго экземпляра влечет за собой начисление НДС по поставке, осуществленной субъектом налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщика НДС.   
   3) Для поставок, осуществляемых согласно п.3 данной инструкции, первый, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписью и при необходимости, печатью (штампом) поставщика и подписью посредника (перевозчика), вручаются посреднику (перевозчику), из которых: 
   a) первый экземпляр вручается покупателю/получателю товара/активов поставщиком или посредником (перевозчиком) в зависимости от ситуации; 
   b) третий и четвертый экземпляры, заверенные подписью и, при необходимости, печатью (штампом) покупателя, передаются/вручаются посреднику (перевозчику) и служат основанием для учета транспортной деятельности.  
  4) Пятый экземпляр заполняется поставщиком и служит пропуском при выезде автомобиля с места погрузки.
  Таким образом, при поставке товаров следует выписывать налоговую накладную в 3 и 5 экземпляров.

        Согласно пкт.4 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчётности «Налоговая накладная», утвержденной Приказом Министерства Финансов №115 от 06.09.2010, при поставке товаров используется налоговая накладная в 3 и 5 экземплярах, а для поставок услуг – в 2 экземплярах. Следовательно, возможность использования налоговой накладной в 2 экземплярах предусмотрена исключительно для поставки услуг. При поставке товаров следует выписывать налоговую накладную в 3 и 5 экземплярах.

Приказ 89, от 10.02.2020

   Согласно положениям части (4) статьи 1171 Налогового кодекса, по поставкам сельскохозяйственной продукции, при поставках иных товаров, услуг собственникам сельскохозяйственных земель в счет платы за аренду земли, налоговая накладная выписывается арендатором в последний день месяца, в котором имела место поставка, на общий объем поставки.
    К налоговой накладной необходимо прилагать информацию о получателях, содержащую показатели, указанные в налоговой накладной, и собственноручную подпись получателей.
   [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 267 от 23.12.2011, в силе с 13.01.2012.]

        Согласно положениям части (4) статьи 1171 Налогового кодекса в редакции закона №267 от 13 декабря 2012 г. помимо случаев поставки сельскохозяйственной продукции, при поставках иных товаров, услуг собственникам сельскохозяйственных земель в счет платы за аренду земли, налоговая накладная выписывается арендатором в последний день месяца, в котором имела место поставка, на общий объем поставки. К налоговой накладной необходимо прилагать информацию о получателях, содержащая показатели, указанные в налоговой накладной, и собственноручную подпись получателей.

Приказ 38, от 22.01.2013

   При изменении налогового режима НДС, в случае получения поставщиком полной предварительной оплаты поставки до момента изменения ставки НДС, дата возникновения налогового обязательства по НДС определяется с учётом ст.108 Налогового кодекса.
   Согласно ст.108 ч.(5) Налогового кодекса, в случае, если налоговая накладная выписана или оплата получена до момента осуществления поставки, датой поставки считается дата выписки налоговой накладной или получения оплаты, в зависимости от того, что имело место ранее.
  Таким образом, в случае получения полной предварительной оплаты до момента изменения ставки НДС с последующий поставкой товаров (услуг) после даты изменения ставки, поставщик товаров (услуг) выписывает налоговую накладную с указанием ставки НДС действующей на момент получения полной предварительной оплаты, вне зависимости от того в каком налоговом периоде будет осуществлена поставка.

Приказ 111, от 01.03.2018

     Согласно ч.(2) ст.1171 Налогового кодекса, при регулярных поставках товаров, услуг (электрическая энергия, тепловая энергия, вода, газ и т.д.) в течение определенного периода поставщики выписывают налоговые накладные за тот период, в котором осуществлялась поставка, одновременно с предъявлением счета покупателю.  
   В соответствии с п.11 пп.1) Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности налоговая накладная, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., при осуществлении поставок товаров, в строке «Дата выписки/дата поставки» налоговой накладной, поставщик отражает соответственно день, месяц, год выписки налоговой накладной и осуществления поставки.
    Согласно положениям ст.117 ч.(2) п.3) и 4) Налогового кодекса, при осуществлении поставок электроэнергии, выписанная налоговая накладная должна содержать сведения о дате выписки налоговой накладной и дате поставки, если она не совпадает с датой выписки налоговой накладной.
  Таким образом, выписанные налоговые накладные на электрическую энергию, поставляемую предприятием производителем распределительным сетям, и электрическую энергию, поставляемую распределительными сетями потребителям, следует отражать в Журнале учета поставок товаров, услуг на дату поставки.
   Одновременно, согласно ст.118 ч.(3) Налогового кодекса, распределительные сети, должны регистрировать в Журнале учета приобретения товаров на дату получения налоговую накладную от предприятия производителя.
    Относительно определения объема поставок электрической энергии с указанием различных ставок, в случаях поставок электрической энергии через распределительные сети, составляются акты сверки с предприятием производителем, на основании информации об осуществленных поставках распределительными сетями потребителям. Данный порядок предусмотрен и в Регламенте о возмещении НДС, утвержденном Постановлением Правительства № 93 от 1 февраля 2013.   Так как форма акта сверки не утверждена каким-либо нормативным актом, данный документ составляется в свободной форме.
    [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Приказа Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017 г.].

         Согласно ч.(2) ст. 1171 Налогового кодекса, при регулярных поставках товаров, услуг (электрическая энергия, тепловая энергия, вода, газ и т.д.) в течение определенного периода поставщики выписывают налоговые накладные за тот период, в котором осуществлялась поставка, одновременно с предъявлением счета покупателю.       В соответствии с пунктом 10 подпункт 1) Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», при осуществлении поставок товаров, в строке «Дата выписки/дата поставки» поставщик отражает соответственно дату выписки налоговой накладной и дату осуществления поставки.           Согласно положениям ст. 117 ч. (2) п. 3) и 4) Налогового кодекса, при осуществлении поставок электроэнергии, выписанная налоговая накладная должна содержать сведения о дате выписки налоговой накладной и дате поставки, если она не совпадает с датой выписки налоговой накладной.           Таким образом, выписанные налоговые накладные на электрическую энергию, поставляемую предприятием производителем распределительным сетям, и электрическую энергию, поставляемую распределительными сетями потребителям, следует отражать в Журнале учета поставок товаров, услуг на дату поставки.    Одновременно, согласно ст.118 ч.(3) Налогового кодекса, распределительные сети, должны регистрировать в Журнале учета приобретения товаров на дату получения налоговую накладную от предприятия производителя.           Относительно определения объема поставок электрической энергии с указанием различных ставок, в случаях поставок электрической энергии через распределительные сети, составлются акты сверки с предприятием производителем, на основании информации об осуществленных поставках распределительными сетями потребителям. Данный порядок предусмотрен и в Регламенте о возмещении НДС, утвержденном Постановлением Правительства № 93 от 1 февраля 2013.           Так как форма акта сверки не утверждена каким-либо нормативным актом, данный документ составляется в свободной форме.

Приказ 2296, от 22.11.2013

      В соответствии с положениями п. (4) ст. 1171 Налогового кодекса, при поставке сельскохозяйственной продукции и товаров, услуг собственникам сельскохозяйственных земель в счет платы за аренду земли налоговая накладная выписывается арендатором в последний день месяца, в котором имела место поставка.

Приказ 177, от 20.03.2020

  В соответствии с положениями ст.17 ч. (4) Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15.12.2017 г., в случае утери, изъятия или уничтожения бухгалтерских документов, субъект обязан их восстановить в течение трех месяцев со дня обнаружения данного факта.
  Также, в соответствии с п. 9 Инструкции о порядке учета, выдачи, хранения и использования типовых форм первичных документов строгой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства №294 от 17.03.1998г. о выполнении Указа Президента Республики Молдова №406-II от 23.12.1997 г. (Мониторул Офичиал 30-33/288, 09.04.1998), инвентаризация бланков строгой отчетности производится в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
   В случае утери всех экземпляров налоговой накладной и невозможности ее восстановления, экономический агент должен выписать другую налоговую накладную, в которой будет указана фактическая дата поставки (дата поставки указанная в утерянной налоговой накладной), фактическая дата выдачи (дата выдачи новой налоговой накладной) и будет сделана запись „În locul facturii fiscale pierdute seria ___nr._____ din ___._____.____".
   Учитывая положения ст.118 ч.3 Налогового кодекса, в журналы учета приобретений/ поставок вносятся данные утерянной налоговой накладной с указанием суммы со знаком минус, а также данные налоговой накладной, выданной взамен утерянной.
  Также, в случае утери всех экземпляров налоговой накладной, субъект налогообложения – покупатель имеет право на зачет НДС, начиная с налогового периода, в котором была выдана утерянная налоговая накладная.
   При этом, налоговая накладная, выданная взамен утерянной, должна быть включена в приложение к Декларации по НДС, без отражения ее в самой Декларации по НДС, за налоговый период в котором была выписана новая налоговая накладная: 
   - покупателем в приложение №1 „Lista facturilor fiscale primite” (TVA FACT);
   - поставщиком в приложение №2 „Lista facturilor fiscale eliberate” (TVA LIVR).
   [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в связи с утратой силы ст.1181 Налогового кодекса, в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 171 от 19.12.2019, в силе с 01.01.2020.]

  В соответствии с положениями ст.43 ч.(6) Закона о бухгалтерском учете №113-XVI от 27.04.2007г., в случае утери, изъятия или уничтожения бухгалтерских документов руководитель субъекта обязан их восстановить в течение двух месяцев со дня обнаружения данного факта.   Также, в соответствии с положениями пункта 9 Инструкции о порядке учета, выдачи, хранения и использования типовых форм первичных документов строгой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства №294 от 17.03.1998г. о выполнении Указа Президента Республики Молдова №406-II от 23.12.1997 г. (Мониторул Офичиал 30-33/288, 09.04.1998), инвентаризация бланков строгой отчетности производится в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете.   В случае утери всех экземпляров налоговой накладной и невозможности ее восстановления, экономический агент должен выписать другую налоговую накладную, в которой будет указана фактическая дата поставки (дата поставки указанная в утерянной налоговой накладной), фактическая дата выдачи (дата выдачи новой налоговой накладной) и будет сделана запись „În locul facturii fiscale pierdute seria ___nr._____ din ___._____.____".   Учитывая положения ст.118 ч.3 Налогового кодекса, в журналы учета приобретений/ поставок вносятся данные утерянной налоговой накладной с указанием суммы со знаком минус, а также данные налоговой накладной, выданной взамен утерянной.   Принимая во внимание положения Закона о бухгалтерском учете, упомянутые корректировки, в обязательном порядке, должны быть подтверждены бухгалтерской запиской. Вместе с тем, налоговая накладная, выданная взамен утерянной, должна быть включена в приложение к Декларации по НДС, за налоговый период в котором была выписана новая налоговая накладная:   - покупателем в приложение №1 „Lista facturilor fiscale primite” (TVA FACT);   - поставщиком в приложение №2 „Lista facturilor fiscale eliberate” (TVA LIVR).   В случае, если утерянная налоговая накладная была зарегистрирована, в соответствии с положениями ст.1181 Налогового кодекса, в Генеральном электронном регистре налоговых накладных, то она должна быть аннулирована в Регистре с указанием мотива – «другой мотив», (аннулирование налоговой накладной в связи с утерей всех ее экземпляров), с регистрацией налоговой накладной выданной взамен утерянной.

Приказ 175, от 26.02.2014

   Согласно положениям ст.96 п.b) пятый абзац Налогового кодекса в редакции Закона №324 от 31.12.2013, начиная с 01.01.2014 на продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде и продукцию животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, произведенную и/или поставляемую на территории Республики Молдова применяется ставка НДС в размере 8%.
   Таким образом, в соответствии с положениями ч.(1) ст.117 Налогового кодекса, по поставкам, указанным в п.b) пятый абзац ст.96 Налогового кодекса, налоговая накладная выписывается с применением ставки НДС в размере 8%.
   Если в налоговой накладной, выданной покупателю (получателю), по данной поставке неправильно были отражены ставка и сумма НДС, ее корректировка осуществляется путем выдачи другой налоговой накладной, в которой: - в столбце 10.1 указывается серия, номер и дата выдачи налоговой накладной, которая подлежит корректировке; - в столбце 10.7 и строках 11 и 12 указывается сумма корректировки НДС со знаком "минус”.
   В случае необходимости корректировки нескольких налоговых накладных, выданных одному и тому же покупателю (получателю), может быть выдана одна корректировочная налоговая накладная, в которой указывается серия, номер и дата каждой из налоговых накладных, подлежащих корректировке.

Приказ 450, от 15.11.2017

        Для каких налогоплательщиков возникает обязательство по возврату неиспользованных бланков налоговых накладных Государственной налоговой службе?           На основании п. 3 Постановления Правительства № 294 от 17.03.98, о исполнении Указа Президента Республики Молдова №406-II от 23 декабря 1997 г. и Приказа ГГНИ № 525 от11.12.2008, возврат неиспользованных бланков налоговых накладных Государственной налоговой службе, осуществляется в случае изменения состава учредителей обществ с ограниченной ответственностью и индивидуальных предприятий.

Приказ 450, от 15.11.2017

        Возникает ли у субъектов обложения НДС обязательство по возврату неиспользованных бланков налоговых накладных Государственной налоговой службе при реорганизации путем деления?           На основании п. 3 Постановления Правительства № 294 от 17.03.98, о исполнении Указа Президента Республики Молдова №06-II от 23 декабря 1997 г. и Приказа ГГНИ № 525 от11.12.2008, возврат неиспользованных бланков налоговых накладных Государственной налоговой службе, осуществляется в случае изменения состава учредителей обществ с ограниченной ответственностью и индивидуальных предприятий.         Следовательно, в случае если при реорганизации путем деления не меняется состав учредителей предприятия, которое реорганизуется, то оно не имеет обязательство возврату неиспользованных бланков налоговых накладных Государственной налоговой службе.

Приказ 527, от 22.12.2017

        Какой первичный документ должен выписать субъект налогообложения при осуществлении поставок, облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104 Налогового кодекса?           В соответствии с положениями части (4) ст. 20 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007, для операций по экспорту-импорту активов и услуг в качестве первичных документов могут использоваться документы, применяемые в международной практике или предусмотренные договором.  Так, в соответствии с п. 3 Инструкции о порядке заполнения накладной, утвержденной приказом Министерства Финансов № 47 от 31 марта 2010, с последующими изменениями и дополнениями, в случае осуществления поставок облагаемых по нулевой ставке согласно пункта а) ст. 104 Налогового кодекса, выписывается накладная.  В случае, когда согласно условиям заключенного контракта, поставка (товаров и/или услуг) на экспорт, с участием нерезидентов, должна быть заверена invoice или другим первичным документом указанным в контракте, выписка другого дополнительного документа не требуется.  В других случаях, для подтверждения поставок облагаемых по нулевой ставке согласно пункта а) ст. 104 Налогового кодекса, используется типовая форма первичного документа строгой отчетности - накладная.  Например: Предприятие, при представление услуг международных грузовых перевозок резиденту, для подтверждения поставок облагаемых по нулевой ставке согласно пункта а) ст. 104 Налогового кодекса, используется первичный документ строгой отчетности накладная;  Авиакомпания, при продаже билетов для международных пассажирских перевозок, не использует первичный документ строгой отчетности – накладная, так как авиабилеты представляют собой первичные документы строгой отчетности применяемые в международной практике и регламентированные Конвенцией для унификации некоторых правил, касающихся международных воздушных перевозок, подписанной в Варшаве 12 октября 1929 и Конвенцией для унификации некоторых правил международных воздушных перевозок, заключенной в Монреале 28 мая 1999 – к которой Республика Молдова присоединилась.  При этом, в части (1) ст. 117 Налогового кодекса, предусмотрена не выписка налоговой накладной для поставок, облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104 Налогового кодекса, в тоже время не установлены какие-либо запреты на ее выписку.

Приказ 201, от 07.04.2021

   В соответствии с п.21 Постановления Правительства №1117 от 22.08.2002, об утверждении Положения о розничной торговле нефтепродуктами, расчеты за нефтепродукты, приобретенные покупателем, производятся наличными (в национальной валюте), банковским переводом на основе банковских карт или корпоративных платежных карт.
   На заправочных станциях все расчеты с покупателями (наличными в национальной валюте, банковским переводом на основе банковских карт или корпоративных банковских карт) осуществляются в здании заправочной станции через контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью, соединенные с распределителем и зарегистрированные в Государственной налоговой службе, с обязательной выдачей кассового чека, согласно требованиям действующего законодательства.
 В условиях положений ч. (9) ст.1171 Налогового кодекса, налоговая накладная не выписывается при пополнении покупателям корпоративных стоимостных карт для последующих расчетов на заправочных станциях.
   В то же время, согласно ч. (3) ст.117 Налогового кодекса, для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах и в рамках электронной торговли с оплатой наличными и/или посредством безналичных платежных инструментов выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель, но не позднее последнего дня месяца, в котором имела место поставка) при соблюдении условий, установленных данной частью указанной статьи.
    Согласно части (2) статьи 1171 Налогового кодекса, при регулярных поставках товаров, в определенный период времени поставщики выписывают налоговые накладные за тот период, в котором осуществлялась поставка, одновременно с предъявлением счета покупателю.
Выдача корпоративных карт для использования при поставках нефтепродуктов на заправочных станциях подразумевает предоставление поставщикам возможности регулярно получать такие продукты в соответствии с условиями контракта.
Согласно п. 9 Приказa об утверждении типовой формы первичного документа строгой отчетности "Налоговая накладная" и Инструкции по ее заполнению № 118  от  28.08.2017, налоговая накладная заполняется поставщиком на каждого покупателя в отдельности, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом, с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для полноты и правильности проведения расчетов за осуществленные поставки, а также для отпуска и оприходования поставленных товаров, транспортировки/передачи активов, как и для подтверждения факта поставки облагаемых услуг поставщиком покупателям.
   Исходя из вышеизложенного, в случае, если покупатель нe требует налоговую накладную на поставку нефтепродуктов, осуществленную посредством заправочных станций, поставщики не обязаны предоставлять налоговую накладную, если в соответствии с условиями п. (3) ст. 117 Налогового кодекса покупатели не запрашивали их.
В то же время, если покупатель запрашивает налоговую накладную за количество нефтепродуктов, поставленное посредством заправочных станций в течение налогового периода с использованием корпоративных карт, то учитывая регулярный характер получения этих продуктов, выписка налоговой накладной, осуществляется в срок, указанный в договоре.

     В соответствии с п.21 Постановления Правительства №1117 от 22.08.2002, об утверждении Положения о розничной торговле нефтепродуктами, расчеты за нефтепродукты, приобретенные покупателем, производятся наличными (в национальной валюте), банковским переводом на основе банковских карт или корпоративных платежных карт.    На заправочных станциях все расчеты с покупателями (наличными в национальной валюте, банковским переводом на основе банковских карт или корпоративных банковских карт) осуществляются в здании заправочной станции через контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью, соединенные с распределителем и зарегистрированные в соответствующих Государственной налоговой службе, с обязательной выдачей кассового чека, согласно требованиям действующего законодательства.    В условиях положении ч. (9) ст.1171 Налогового кодекса, налоговая накладная не выписывается при пополнении покупателям корпоративных стоимостных карт для последующих расчетов на заправочных станциях.    В то же время, согласно ч. (3) ст.117 Налогового кодекса, для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах и в рамках электронной торговли с оплатой наличными и/или посредством безналичных платежных инструментов выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель, но не позднее последнего дня месяца, в котором имела место поставка) при соблюдении условий, установленных данной частью указанной статьи.    Исходя из вышеизложенного, в случае, если покупатель требует налоговую накладную на поставку нефтепродуктов, осуществленную посредством заправочных станций, позднее последнего дня месяца, в котором имела место поставка, то выписка налоговой накладной поставщиком не обязательна.   [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 257 от 16.12.2020, в силе с 01.01.2021.]

      В соответствии с п.21 Постановления Правительства №1117 от 22.08.2002, об утверждении Положения о розничной торговле нефтепродуктами, в редакции Постановления Правительства №546 от 09.07.2014, расчеты за нефтепродукты, приобретенные покупателем, производятся наличными (в национальной валюте), банковским переводом, на основе банковских карт или корпоративных стоимостных карт.    На заправочных станциях все расчеты с покупателями (наличными в национальной валюте, банковским переводом на основе банковских карт или корпоративных платежных карт) осуществляются в здании заправочной станции через контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью, соединенные с распределителем и зарегистрированные в соответствующих Государственной налоговой службе, с обязательной выдачей кассового чека, согласно требованиям действующего законодательства.      Учитывая положения ч.(9) ст.1171 Налогового кодекса, налоговая накладная не выписывается при пополнении покупателям корпоративных стоимостных карт для последующих расчетов на заправочных станциях. В то же время, согласно ч.(3) ст.117 Налогового кодекса, для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах с оплатой наличными и/или банковской карточкой, при соблюдении условий, установленных данной частью указанной статьи, выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель).      Таким образом, в случае, когда покупатель требует налоговую накладную на количество нефтепродуктов поставленных посредством заправочных станций, поставщик выписывает налоговую накладную за соответствующий период в срок указанный в контракте.

Приказ 111, от 01.03.2018

    В соответствии с п.6) Приказа №118 Министерства Финансов от 28 августа 2017, разрешается использование бланков «налоговых накладных» и «накладных», напечатанных типографским способом, действующих до вступления в силу данного приказа, до полного использования остатков, находящихся у субъектов обложения и Государственной налоговой службы.
   Остатки бланков первичного документа строгой отчетности «Накладная», напечатанные типографским способом, заполняются с соблюдением методики, действующей на момент их утверждения.
    Серия и диапазон номеров для самостоятельной печати «налоговых накладных», полученных до вступления в силу настоящего Приказа, используются до их исчерпания.         
  Серия и диапазон номеров, полученные для самостоятельной печати «накладных» и неиспользованные до 28 октября 2017 г., считаются недействительными после вышеуказанной даты и не могут быть использованы для самостоятельной печати первичных документов строгой отчетности.
    Допускается заполнение налоговых накладных, напечатанных типографским способом, находящихся в остатках, а также напечатанных самостоятельно с использованием серии и диапазона номеров, полученных до вступления в силу настоящего Приказа в соответствии с Инструкцией, предусмотренной в приложении № 2.           
   [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства №294 от 17 марта 1998 и с положениями Приказа Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017 г.].

        Возможно использование формуляров налоговых накладных образца до вступления в силу Приказа № 115 Министерства Финансов от 06.09.2010 (старого типа)?          В соответствии с п.6) Приказа № 115 Министерства Финансов от 06.09.2010, разрешается использование бланков налоговых накладных, действующих до вступления в силу данного приказа, до полного использования остатков, находящихся у субъектов обложения и Государственной налоговой службы.  Вместе с тем, согласно п.5) Постановления Правительства № 294 от 17.03.98, использование типовых форм, применяемых до 1 апреля 1998 г., запрещается.

Приказ 118, от 14.03.2019

    В соответствии с положениями ст.17 ч. (4) Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15.12.2017г., в случае утери, изъятия или уничтожения бухгалтерских документов, субъект обязан их восстановить в течение трех месяцев со дня обнаружения данного факта.
      Таким образом, в случае утери первого экземпляра налоговой накладной, хозяйствующий субъект обязан ее восстановить, путем легализации копии второго экземпляра той же налоговой накладной, согласно действующему законодательству.
   Поскольку поставщик, пользующийся правом на самостоятельную печать налоговых накладных, обеспечивает процесс документирования поставок путем выписки экземпляров предназначенных для покупателей, то право на зачет НДС сохраняется, на основании напечатанной поставщиком копии налоговой накладной, с применением печати и подписи ответственного лица хозяйствующего субъекта поставщика.
    [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15.12.2017г., вступает в силу 01.01.2019г.].

В случае утери первого экземпляра налоговой накладной, сохраняется ли право на вычет НДС на основании копии налоговой накладной, выписанной поставщиком без нотариального ее заверения?           Согласно положениям ст.43 ч.(6) Закона о бухгалтерском учете №113-XVI от 27 апреля 2007, в случае утери бухгалтерских документов руководитель субъекта обязан их восстановить в течение двух месяцев со дня обнаружения данного факта.           Таким образом, в случае утери первого экземпляра налоговой накладной, хозяйствующий субъект обязан ее восстановить, факт возможный и путем легализации копии второго экземпляра той же налоговой накладной, согласно с действующим законодательством.  Поскольку поставщик пользуется правом на самостоятельную печать налоговых накладных, обеспечивая процесс документирования поставок путем выписки экземпляров предназначенных для покупателей, присутствует право на зачет НДС на основании напечатанной поставщиком копии налоговой накладной, с применением печати и подписи ответственного лица хозяйствующего субъекта поставщика.   [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете №113-XVI от 27 апреля 2007].

Приказ 600, от 21.07.2015

     Согласно нормам предусмотренным ч.(1) ст.117 Налогового кодекса субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку.
      В то же время, учитывая положения Налогового кодекса, экономический агент может воспользоваться правом на получение бланков налоговых накладных только после присвоения ему статуса плательщика НДС.
   Соответственно, экономический агент будет иметь возможность выписывать налоговые накладные покупателю (получателю), на облагаемую поставку, осуществленную после дня в котором был получен Сертификат о регистрации в качестве плательщика НДС.

Приказ 118, от 14.03.2019

  Согласно ч. (1) ст.1932 Гражданского кодекса, если договором не предусмотрено иное, товарищи совместно ведут дела простого товарищества и совместно представляют его в отношениях с третьими лицами.
   Поэтому и выписка документов на поставки товаров (услугу) зависит от того, как осуществляется поставка.
   В случае, если поставка товаров (услуг) осуществляется от имени одного из участников товарищества, то выписка налоговой накладной производится именно этим лицом.
  При этом все права и обязанности по исчислению и уплате НДС, установленные налоговым законодательством, возлагаются на это лицо, осуществившее поставку. Если же таковых лиц несколько, то каждый из них в рамках имевших место отношений по поставкам товаров, услуг от собственного лица является ответственным как за документирование поставки, так и за исчисление и уплату НДС.
  (Информационное Сообщение Министерства Финансов № (17-02/2-02/1-796)26 из 10.03.2008, Monitorul Oficial 63-65 /163, 28.03.2008).

 Согласно ч. (1) ст.1345 Гражданского кодекса, если договором не предусмотрено иное, товарищи совместно ведут дела простого товарищества и совместно представляют его в отношениях с третьими лицами.   Поэтому и выписка документов на поставки товаров (услугу) зависит от того, как осуществляется поставка.   В случае, если поставка товаров (услуг) осуществляется от имени одного из участников товарищества, то выписка налоговой накладной производится именно этим лицом. При этом все права и обязанности по исчислению и уплате НДС, установленные налоговым законодательством, возлагаются на это лицо, осуществившее поставку.   Если же таковых лиц несколько, то каждый из них в рамках имевших место отношений по поставкам товаров, услуг от собственного лица является ответственным как за документирование поставки, так и за исчисление и уплату НДС.  (Информационное Сообщение Министерства Финансов № (17-02/2-02/1-796)26 из 10.03.2008, Monitorul Oficial 63-65 /163, 28.03.2008).

Приказ 45, от 23.02.2023

   В целях самостоятельной печати налоговых накладных, налогоплательщику следует заранее получить серии и диапазон номеров в налоговом органе.
  Для использования электронной системы "Comanda on-line a formularelor tipizate", налогоплательщик должен пройти процедуру аутентификации/регистрации в системе.
  Для аутентификации, налогоплательщик должен выполнить следующие шаги:
1) аутентифицироваться в Автоматизированной информационной системе «Личный кабинет налогоплательщика», размещенной на официальном сайте  ГНС   www.sfs.md. Услуга доступна для лиц, владеющих электронной подписью.

2) После аутентификации в АИС «Личный кабинет налогоплательщика» будет доступен раздел «Компании».

3) Для отображения списка услуг, доступных в АИС «Личный кабинет налогоплательщика», будет доступна кнопка «Администратор»/«Бухгалтер».

4) Из списка „Предоставляемые услуги” вы получите доступ к услуге "Comanda on-line a formularelor tipizate" (COFT).

5) Вы будете перенаправлены на портал www.servicii.fisc.md, где получите доступ к услуге.

6) Для заказа серии и диапазона номеров перейдите в раздел «Электронный формат (серия и диапазон номеров)», затем «Другие типизированные формуляры».

7) Отобразится список бланков, в поле "Количество" указывается необходимое количество серий и диапазон номеров, после чего будет доступна кнопка "Добавить в корзину".

8) Типовая форма первичных документов и указанное для неё количество находятся в разделе «Корзина», а для оформления заказа будет доступна кнопка «Завершить заказ».

9) Окончание процедуры выводит сообщение об отображении выбранных форм для создания серии и диапазона номеров и выберите кнопку «Сохранить заявку».

10) После оформления заказа, будете перенаправлены в раздел «Мои заказы», в этот момент данная опция запустит процесс электронного подписания, нажимая на кнопку «Подписать». 

11) По окончанию процедуры он-лайн заказа серии и диапазона номеров, заказчик получит расписку, которая содержит данные о количестве наборов и диапазонов номеров, которые были выделены. При необходимости из этого раздела можно скачать и распечатать расписку, подтверждающую данные заказа.

  Согласно изменениям, внесенным в Приказ Министерства финансов №118 от 28 августа 2017, была либерализована процедура получения права на самостоятельную печать налоговых накладных и заказ серии и диапазона номеров для самостоятельной печати налоговых накладных.
  Согласно новым нормам хозяйствующие субъекты, располагающие компьютерной системой первичного учета, пользуются правом самостоятельной печати налоговых накладных и приложений к ним на бумаге с защитными знаками для документирования своих поставок.
   Степень защиты бумаги для самостоятельной печати налоговых накладных и приложений к ним определяется в соответствии с потребностями и возможностями самого налогоплательщика.
    Бумага с защитными знаками, используемая для самостоятельной печати налоговых накладных, должна содержать не менее одной степени защиты, установленной в пункте 2 вышеупомянутого приказа, или любой другой знак защиты (например: эмблема предприятия, логотип, заголовок т.п.), установленный хозяйствующим субъектом и утвержденный внутренним приказом.
     Предоставление права на самостоятельную печать налоговых накладных и приложений к ним осуществляется путем подачи запроса через автоматизированную электронную систему «Comandă on-line» с последующей выдачей расписки в электронной форме. Вместе с тем сообщаем, что заказ и автоматическая выдача серии и диапазона номеров для самостоятельной печати налоговых накладных хозяйствующим субъектам осуществляется через SIA „Comandă on-line a formularelor tipizate”.
  Максимальный размер диапазона номеров для самостоятельной печати налоговых накладных для одного заказа составляет 1000 шт., для хозяйствующих субъектов, включенных в список крупных налогоплательщиков, составляет 10 000 номеров на одну заявку.
  [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Приказа Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017 г.].

 Согласно изменениям, внесенным в Приказ Министерства финансов №115 от 6 сентября 2010, была либерализована процедура получения права на самостоятельную печать налоговых накладных и заказ серии и диапазона номеров для самостоятельной печати налоговых накладных.   Согласно новым нормам хозяйствующие субъекты, располагающие компьютерной системой первичного учета, пользуются правом самостоятельной печати налоговых накладных и приложений к ним на бумаге с защитными знаками для документирования своих поставок.   Степень защиты бумаги для самостоятельной печати налоговых накладных и приложений к ним определяется в соответствии с потребностями и возможностями самого налогоплательщика.   Бумага с защитными знаками, используемая для самостоятельной печати налоговых накладных, должна содержать не менее одной степени защиты, установленной в пункте 2 вышеупомянутого приказа, или любой другой знак защиты (например: эмблема предприятия, логотип, заголовок т.п.), установленный хозяйствующим субъектом и утвержденный внутренним приказом.   Предоставление права на самостоятельную печать налоговых накладных и приложений к ним осуществляется путем подачи запроса через автоматизированную электронную систему «Comanda on-line» с последующей выдачей расписки в электронной форме.   Вместе с тем сообщаем, что заказ и автоматическая выдача серии и диапазона номеров для самостоятельной печати налоговых накладных хозяйствующим субъектам осуществляется через SIA „Comandarea on-line a formularelor tipizate”.   Максимальный размер диапазона номеров для самостоятельной печати налоговых накладных для одного заказа составляет 1000 шт., для хозяйствующих субъектов, включенных в список крупных налогоплательщиков, составляет 10 000 номеров на одну заявку.

Приказ 45, от 23.02.2023

   Согласно п.5 Приказа №118 от 28 августа 2017, об утверждении и заполнении типовой формы первичного документа строгой отчетности “Налоговая накладная”, субъекты, соответствующие требованиям ст.187 ч.(21) Налогового кодекса, самостоятельно печатают налоговые накладные на бумаге с защитными знаками для документирования поставок. Степень защиты бумаги в соответствии с потребностями и возможностями самого налогоплательщика (например: эмблема предприятия, логотип, заголовок и т.п.) устанавливается хозяйствующим субъектом и утверждается внутренним приказом.

    Согласно п.5 Приказа №118 от 28 августа 2017 об утверждении и заполнении типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», хозяйствующие субъекты, располагающие компьютерной системой первичного учета, пользуются правом самостоятельной печати налоговых накладных и приложении к ним на бумаге с защитными знаками для документирования своих поставок.
    Степень защиты бумаги для самостоятельной печати налоговых накладных и приложений к ним определяется в соответствии с потребностями и возможностями самого налогоплательщика.
     Бумага с защитными знаками, используемая для самостоятельной печати налоговых накладных, должна содержать не менее одной степени защиты, установленной в пункте 2 вышеупомянутого приказа, или любой другой знак защиты (например: эмблема предприятия, логотип, заголовок и.т.п.), установленный хозяйствующим субъектом и утвержденный внутренним приказом.
     [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Приказа Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017 г.].

 Согласно п.5 Приказа № 115 от 6 сентября 2010 об утверждении и заполнении типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», хозяйствующие субъекты, располагающие компьютерной системой первичного учета, пользуются правом самостоятельной печати налоговых накладных и приложении к ним на бумаге с защитными знаками для документирования своих поставок.   Степень защиты бумаги для самостоятельной печати налоговых накладных и приложений к ним определяется в соответствии с потребностями и возможностями самого налогоплательщика.   Бумага с защитными знаками, используемая для самостоятельной печати налоговых накладных, должна содержать не менее одной степени защиты, установленной в пункте 2 вышеупомянутого приказа, или любой другой знак защиты (например: эмблема предприятия, логотип, заголовок и.т.п.), установленный хозяйствующим субъектом и утвержденный внутренним приказом.

Приказ 111, от 01.03.2018

    Согласно п.5 Приказа №118 от 28 августа 2017, об утверждении и заполнении типовой формы первичного документа строгой отчетности “Налоговая накладная”, экономические агенты, которым было предоставлено право самостоятельной печати налоговых накладных с присвоением серии и диапазона номеров, вправе пользоваться этим правом на протяжении всего периода, в котором они имеют статус плательщика НДС, без необходимости повторного подтверждения.
       [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Приказа Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017 г.].

         Согласно пкт.5 Приказа № 115 от 06.09.2010, об утверждении и заполнении типовой формы первичного документа строгой отчетности “Налоговая накладная”, экономические агенты, которым было предоставлено право самостоятельной печати налоговых накладных с присвоением серии и диапазона номеров, вправе пользоваться этим правом на протяжении всего периода, в котором они имеют статус плательщика НДС, без необходимости повторного подтверждения.

Приказ 118, от 14.03.2019

      Порядок заполнения налоговой накладной отражен в Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности ,,Налоговая накладная,” утвержденной Приказом Министерства финансов №118 от 28 августа 2017.
     В случае поставки товаров в соответствии c п.11 пп.2) вышеуказанной Инструкции, в налоговой накладной в строке 1 ,,Поставщик” отражается наименование субъекта, который осуществляет поставку товаров, указанных в графе 10.1, юридический адрес, (при необходимости – код IBAN, код банка), фискальный код и номер регистрации в качестве плательщика НДС в случае, если экономический агент зарегистрирован в качестве плательщика НДС.
     А также, согласно п.11 пп.6) Инструкции, в строке 5 ,,Пункт погрузки” отражается адрес первого пункта, в котором товары погружены в транспортное средство (или пункт, в котором седельный тягач соединяется с груженым полуприцепом).
      Вместе с тем, согласно положениям ч.(1) ст.183 Гражданского кодекса, юридическое лицо имеет одно место нахождения, которое указывается в учредительном документе. Поэтому, при поставке товаров, в строке 1 налоговой накладной, указывается адрес согласно учредительным документам, а в строке 5 указывается адрес первого пункта, в котором товары погружены в транспортное средство (или пункт, в котором седельный тягач соединяется к груженому полуприцепу).

 Порядок заполнения налоговой накладной отражен в Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности ,,Налоговая накладная,” утвержденной Приказом Министерства финансов №118 от 28 августа 2017.   В случае поставки товаров в соответствии c п.11 пп.2) вышеуказанной Инструкции, в налоговой накладной в строке 1 ,,Поставщик” отражается наименование субъекта, который осуществляет поставку товаров, указанных в графе 10.1, юридический адрес, (при необходимости – код IBAN, код банка), фискальный код и номер регистрации в качестве плательщика НДС в случае, если экономический агент зарегистрирован в качестве плательщика НДС.  А также, согласно п.11 пп.6) Инструкции, в строке 5 ,,Пункт погрузки” отражается адрес первого пункта, в котором товары погружены в транспортное средство (или пункт, в котором седельный тягач соединяется с груженым полуприцепом).   Вместе с тем, согласно положениям ч.(1) ст.67 Гражданского кодекса, юридическое лицо имеет одно место нахождения, которое указывается в учредительном документе.   Поэтому, при поставке товаров, в строке 1 налоговой накладной, указывается адрес согласно учредительным документам, а в строке 5 указывается адрес первого пункта, в котором товары погружены в транспортное средство (или пункт, в котором седельный тягач соединяется к груженому полуприцепу).   [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Приказа Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017 г.].

Приказ 191, от 21.02.2017

            В соответствии со ст.1171 ч.(12) Налогового кодекса, при корректировке облагаемой стоимости облагаемой поставки товаров, услуг после их поставки или оплаты поставщик выдает налоговую накладную с отражением в ней наименования товаров, услуг, по которым внесены поправки в облагаемую стоимость, скорректированного налогового обязательства по НДС и размера корректировки облагаемой стоимости товаров, услуг, который обозначается знаком „минус” для уменьшения и знаком „плюс” для увеличения.

Приказ 342, от 02.03.2017

    Согласно положениям ст.1171 ч. (10) Налогового кодекса, рефактурирование компенсируемых расходов осуществляется путем включения их отдельной строкой в налоговую накладную на поставку товаров, услуг.
      В случае, когда поставка товаров, услуг отсутствует, рефактурирование компенсируемых расходов осуществляется путем выписки налоговой накладной с указанием только этих расходов.

Приказ 306, от 01.09.2017

   Согласно ст.97 ч.(1) Налогового кодекса облагаемая стоимость облагаемой поставки представляет собой стоимость поставки, оплаченной или подлежащей оплате, без НДС.
   Также, в соответствии со ст.21 ч.(1) Закона № 62 от 21.03.2008 О валютном регулирования в Республике Молдова, платежи и переводы между резидентами осуществляются на территории Республики Молдова в национальной валюте.
  Таким образом, по поставкам, стоимость которого установлена в условных единицах по обменному курсу на дату поставки, налоговые обязательства по НДС определяются исходя из стоимости поставки оплаченной или подлежащей оплате без НДС в национальной валюте.
   В соответствии со ст.98 ч.(1) лит. а) Налогового кодекса облагаемая стоимость облагаемой поставки товаров, услуг облагаемая стоимость облагаемой поставки товаров, услуг после их поставки или оплаты подлежит корректировке при наличии подтверждающих документов, если ранее согласованная стоимость облагаемой поставки изменилась в результате изменения цен.
  Таким образом, по осуществленным поставкам, окончательная цена которых определяется при окончательном расчете в леях, необходимо корректировать облагаемую стоимость облагаемой поставки.
  На корректировочную стоимость облагаемой стоимости облагаемой поставки товаров, услуг после их поставки или оплаты, согласно ст. 1171 ч.(12) Налогового кодекса поставщик выдает налоговую накладную с отражением в ней наименования товаров, услуг, по которым внесены поправки в облагаемую стоимость, скорректированного налогового обязательства по НДС и размера корректировки облагаемой стоимости товаров, услуг, который обозначается знаком “минус” для уменьшения и знаком “плюс” для увеличения.
  В случае поставок, по которым оплата осуществляется частями, и стоимость поставки в национальной валюте согласно контракту определяется в условных единицах по обменному курсу на момент оплаты, корректировочная налоговая накладная выдается на дату последней оплаты в соответствии со ст. 1171 ч.(12) Налогового кодекса.

Приказ 381, от 13.10.2017

      Согласно пп.5) п. 15 Инструкции по заполнению «Налоговая накладная» утвержденной Приказом Министерства Финансов № 118 от 28.08.2017, в строке 7 «Переадресовки» во всех экземплярах налоговой накладной в случае транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта и в случаях транспортировки активов за пределы субъекта без передачи права собственности, передача активов в лизинг, аренду, передача на переработку и т. д. – указывается «Non livrare».
  При выписке налоговой накладной с указанием «Non livrare» в строке 7 «Переадресовки», заполнение количественных и стоимостных показателей осуществляется экономическими агентами по мере необходимости.
    (Изменения внесены в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства Финансов об утверждении типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная» и Инструкции по ее заполнению № 118 от 28.08.2017, в силу 28.10.2017)

Приказ 381, от 13.10.2017

  Согласно лит.b) ст. 98 Налогового кодекса, облагаемая стоимость облагаемой поставки товаров, услуг после их поставки или оплаты подлежит корректировке при наличии подтверждающих документов, если облагаемая поставка полностью или частично возвращена субъекту налогообложения, осуществившему поставку. 
  Следовательно, факт корректировки облагаемой стоимости облагаемой поставки, оформляется поставщиком согласно ч. (12) ст. 1171 Налогового кодекса, путем выдачи налоговой накладной со знаком “минус”, а покупателем, в соответствии с пп.5) п. 15 Инструкции по заполнению «Налоговая накладная» утвержденной Приказом Министерства Финансов № 118 от 28.08.2017, путем выдачи налоговой накладной.   
  При этом, налоговая накладная выданная покупателем по факту возврата товара, не влияет на обязательства по НДС, поэтому она должна содержать запись в строке 7 ,,Переадресовки” с указанием ,,Non livrare. 
  (Изменения внесены в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства Финансов об утверждении типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная» и Инструкции по ее заполнению № 118 от 28.08.2017, в силу 28.10.2017)

Приказ 454, от 20.11.2017

    Порядок заполнения налоговой накладной утвержден Приказом Министра финансов № 118 от 28 августа 2017 г.
    Безвозмездная, но облагаемая НДС поставка является поставкой, поэтому налоговая накладная не может содержать запись ,,Non livrare”. 
    Если налоговая накладная заполняется с целью документирования налогооблагаемых поставок, осуществленных безвозмездно, она должна быть заполнена в соответствии с правилами, установленными при заполнении налоговых накладных пo поставке товаров/услуг, облагаемых НДС, с указанием в графе 10.1 «Наименование товаров/активов, услуг и код товарной позиции товара/актива» типа операции ,,cu titlu gratuit”.

       Каков порядок заполнения налоговой накладной при осуществлении поставок, освобожденных от НДС или поставок, не являющихся объектом налогообложения НДС?
     В соответствии с положениями Постановления Правительства № 294 от 17 марта 1998 года и Приказа Министерства финансов №118 от 28 августа 2017 г., поставки, освобожденные от НДС, и те, которые не являются объектом налогообложения НДС, согласно ч.(2) ст. 95 Налогового кодекса, должны быть задокументированы выпиской налоговой накладной.
     При заполнении налоговой накладной для документирования поставок, освобожденных от НДС и тех, которые не являются объектом налогообложения НДС, графа 10.6 «Ставка НДС,%» и графа 10.7 «Общая сумма НДС, леев» не заполняются.
         Налоговая накладная на данный тип поставок не должна содержать отметку ,,Non livrare”.

Приказ 3, от 04.01.2018

  Согласно ч. (1) ст. 117 Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.
   Таким образом, уплата пени, рассчитанной за нарушение условий договора не является поставкой и, следовательно, нет необходимости выписывать налоговую накладную.

Приказ 133, от 15.03.2018

     Согласно ч. (1) ст. 108 Налогового кодекса, датой расчета налогового обязательства по НДС является дата поставки. Датой поставки считается дата отпуска товара,оказания услуги, за исключением случаев, предусмотренных частями (5)–(8).
     Согласно ч. (6) той же статьи, в случае поставки товаров и услуг регулярно в течение определенного периода времени, оговоренного в договоре, датой поставки считается дата отпуска товара,оказания услуги или дата получения каждого регулярного платежа, в зависимости от того, что имело место ранее.
   Также,согласно ч. (9) ст.1171 Налогового кодекса при получении оплаты до момента осуществления поставки налоговая накладная выписывается, в зависимостиот обстоятельств, в момент получения платежа или осуществления поставки вследующих случаях: 
  а) при реализации предприятиями общественного питания продуктов собственного производства и товаров покупателю (получателю), являющемуся субъектом предпринимательской деятельности и вносящему предварительную оплату за обслуживание его предприятием общественного питания в течение определенного периода времени, –налоговая накладная выписывается в момент осуществления предварительной оплаты;
 b) при подписке на периодические издания, облагаемые НДС, – налоговая накладная выписывается в момент получения предварительной оплаты; 
  с) при поставке услуг мобильной телефонной связи с предварительной оплатой, налоговая накладная выписывается в установленный договором момент осуществления платежей по оказанным услугам. 
   Такимобразом, в случае внесения платежа авансом при поставке товаров и услуг по договору аренды, имущественного найма, узуфрукта, согласно ч. 9 ст. 1171 Налогового кодекса, налоговая накладная не выписывается, за исключением случаев, предусмотренных в упомянутой части.

Обязан ли плательщик НДС выписывать налоговую накладную в случае внесения платежа авансом при поставке товаров и услуг по договору аренды, имущественного найма, узуфрукта? Согласно ч. (1) ст. 108 Налогового кодекса, датой расчета налогового обязательства по НДС является дата поставки. Датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуги, за исключением случаев, предусмотренных частями (5)–(8).   Согласно ч. (7) той же статьи, в случае поставки товаров и услуг по договору аренды, имущественного найма, узуфрукта, лизинга (финансового или операционного) датой поставки считается указанная в договоре дата внесения платежей. В случае внесения платежей авансом датой поставки считается дата осуществления авансового платежа.  Также, согласно ч. (9) ст.1171 Налогового кодекса при получении оплаты до момента осуществления поставки налоговая накладная выписывается, в зависимости от обстоятельств, в момент получения платежа или осуществления поставки в следующих случаях:   а) при реализации предприятиями общественного питания продуктов собственного производства и товаров покупателю (получателю), являющемуся субъектом предпринимательской деятельности и вносящему предварительную оплату за обслуживание его предприятием общественного питания в течение определенного периода времени, – налоговая накладная выписывается в момент осуществления предварительной оплаты;   b) при подписке на периодические издания, облагаемые НДС, – налоговая накладная выписывается в момент получения предварительной оплаты;   с) при поставке услуг мобильной телефонной связи с предварительной оплатой, налоговая накладная выписывается в установленный договором момент осуществления платежей по оказанным услугам.   Таким образом, в случае внесения платежа авансом при поставке товаров и услуг по договору аренды, имущественного найма, узуфрукта, согласно ч. 9 ст. 1171 Налогового кодекса, налоговая накладная не выписывается, за исключением случаев, предусмотренных в упомянутой части.

Приказ 379, от 13.07.2018

   Согласно ч.(1) ст.117 Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку. Предоставление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.
   Часть (1) ст.108 Налогового кодекса предусматривает, что датой расчета налогового обязательства по НДС является дата поставки.
   Датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуги, за исключением случаев, предусмотренных частями (5)–(8).
  В соответствии с ч.(8) ст.108 Налогового кодекса, вступившей в силу с 1 января 2018 года, услуги, обусловливающие последовательные платежи, такие как строительно-монтажные работы, консультации, исследования, экспертиза и прочие подобные услуги, считаются выполненными на дату составления акта сдачи-приемки работ и других подобных документов, на основании которых устанавливается поставка услуг, или, в зависимости от договорных положений, на дату принятия работ получателем. Таким образом, налоговая накладная за оказанные услуги по договору строительного подряда выписывается одновременно с документами, подтверждающими фактическое оказание услуг.
   При этом, при получении оплаты до момента осуществления поставки, только в случаях, предусмотренных ч. (9) ст. 1171 Налогового кодекса, налоговая накладная выписывается, в зависимости от обстоятельств, в момент получения платежа или осуществления поставки.

Приказ 452, от 01.09.2020

 

 Каков порядок выписки налоговой накладной на товары, услуги поставляемые дипломатическим миссиям? В соответствии с п.6 Положения о порядке применения освобождения от НДС с правом вычета и возмещении сумм НДС по поставкам, указанным в пункте с) ст.104 Налогового кодекса, утвержденного Постановлением Правительства №543 от 8 июля 2014 года, субъекты обложения НДС, которые осуществляют поставки товаров, услуг дипломатическим представительствам и консульским учреждениям, аккредитованным в Республике Молдова, представительствам международных организаций, аккредитованным в Республике Молдова, для личного пользования или потребления членами персонала этих дипломатических представительств и консульских учреждений или представительств международных организаций и проживающими совместно с ними членами их семей, обязаны начислять НДС на общих основаниях, по ставкам, установленным ст.96 Налогового кодекса, по всем поставкам (за исключением освобожденных от НДС без права вычета), с выдачей налоговой накладной согласно ч.(1) ст.117 Налогового кодекса. Для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах и в рамках электронной торговли с оплатой наличными и/или посредством безналичных платежных инструментов, согласно ч.(3) ст.117 Налогового кодекса, выписка налоговой накладной продавцом осуществляется по требованию покупателя.

Приказ 172, от 12.04.2019

Какова процедура корректировки допущенных ошибок в налоговой накладной? Согласно пкт.16) ст. 93 Налогового кодекса налоговая накладная является типовой формой первичного документа строгой отчетности на бумажном носителе или в электронной форме, представляемого покупателю (получателю) при поставке товаров, услуг. В то же время, в соответствии с ч.(13) ст.19 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 исправления в первичных документах, подтверждающих кассовые, банковские операции, операции по поставке и закупке экономических ценностей и услуг, не допускаются. Таким образом, на основании вышеизложенного следует, что в налоговой накладной не допускаются исправления. Поставщик обязан отозвать выданную ошибочную налоговую накладную и выдать верную, с указанием в ней даты поставки и даты выписки в режиме реального времени. Также в новой налоговой накладной отмечается номер, серия и дата аннулированной налоговой накладной. В соответствии с пкт.10 Инструкции о порядке учета, выдачи, хранения и использования типовых форм первичных документов строгой отчетности (Приложение № 2 к Постановлению Правительства РМ № 294 от 17 марта 1998 г. О выполнении Указа Президента Республики Молдова N 406-II от 23 декабря 1997 г.) на бланках строгой отчетности, составленных с ошибками, вычеркиваниями, неоговоренными исправлениями и другими недозволенными записями, делается пометка "испорчен". Для испорченных бланков составляется реестр, который представляется лицу, ответственному за учет, хранение и выдачу бланков, с приложением этих бланков, впоследствии они снимаются с учета (списываются) в порядке, установленном в пункте 9 настоящей Инструкции. Налоговая накладная, выписанная взамен отозванной, включается в приложение к Декларации по НДС, в том налоговом периоде, в котором была выдана/получена: - для покупателя в приложении № 1 „Lista facturilor fiscale primite” (TVA FACT); - для поставщика в приложении № 2 ”Lista facturilor fiscale eliberate” (TVA LIVR). В случае, если отозванная налоговая накладная была зарегистрирована согласно ст. 1181 Налогового кодекса в Генеральном электронном регистре налоговых накладных, то её необходимо аннулировать в Регистре, с указанием мотива: ,,аннулирование налоговой накладной на бумажном носителе,, (пнк.14 Инструкции о порядке регистрации налоговых накладных в Генеральном электронном регистре налоговых накладных, утвержденную Приказом ГГНИ № 446 от 21.06.2012). Если есть обязательство по регистрации налоговой накладной согласно ст. 1181 Налогового кодекса, новая налоговая накладная также регистрируется в Регистре. Также, при аннулировании ошибочной налоговой накладной, и выдаче вместо нее верной по осуществленной поставке, субъект налогообложения – покупатель имеет право на зачет НДС, начиная с налогового периода, в котором была выдана ошибочная налоговая накладная. В случае, если сумма НДС, отраженная в ошибочной налоговой накладной, меньше, чем сумма, отражённая в верной, то право на зачет суммы НДС отраженной в ошибочной налоговой накладной реализуется с даты ее получения. Положительная разница по сумме НДС относится на зачет, по дате получения верной налоговой накладной. В случае, если сумма НДС, отраженная в ошибочной налоговой накладной, больше, чем в верной, то право на зачет НДС в том налоговом периоде, в котором была получена ошибочная налоговая накладная, сохраняется в размере суммы НДС, отраженной в верной налоговой накладной. При этом возникает необходимость пересмотреть сумму НДС, отнесенную на зачет в том налоговом периоде, в котором покупатель получил ошибочную налоговую накладную.

Приказ 87, от 18.02.2021

   В соответствии с положениями ч. (3) ст. 117 Налогового кодекса, для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах и в рамках электронной торговли с оплатой наличными и/или посредством безналичных платежных инструментов выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель, но не позднее последнего дня месяца, в котором имела место поставка) при соблюдении условий, установленных данной частью указанной статьи.  
  Исходя из вышеизложенного, в случае, если покупатель просит выписать налоговую накладную по розничной поставке товаров в специально отведенных местах, позднее последнего дня месяца, в котором имела место поставка, выписка налоговой накладной поставщиком не обязательна.   
  Следует отметить, что согласно п. 11 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденной приказом Министерства Финансов РМ № 118 от 28 августа 2017 г., в строке «Дата выписки/дата поставки» поставщик отражает соответственно день, месяц, год выписки налоговой накладной и осуществления поставки.   
  Согласно пункта 51 приложения № 2 к Приказу Главной государственной налоговой инспекции № 1164 от 25 октября 2012г., в приложении № 2 (TVA LIVR) к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включая выписанные по рефактурированию компенсированных расходов, в налоговом периоде, за который представляется Декларация по НДС.   
  Следовательно, субъект налогообложения, который осуществил розничную облагаемую поставку товаров в специально отведенном месте и в последствии по просьбе покупателя (физическое или юридическое лице), согласно положений части (3) ст. 117 Налогового кодекса, выписал налоговую накладную на данную поставку, должен согласно законодательству, сначала отразить в Реестре продаж за отчетный период со знаком минус данную поставку (сторнировать), а затем отразить там же данные с выписанной налоговой накладной.
   При этом, налоговая накладная отражается в приложении № 2 (TVA LIVR) к Декларации по НДС, в налоговом периоде в котором она была выписана и без отражения ее показателей в Декларации по НДС.  
   [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 257 от 16.12.2020, в силе с 01.01.2021.]

 В соответствии с положениями ч. (3) ст. 117 Налогового кодекса, для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах и в рамках электронной торговли с оплатой наличными и/или посредством безналичных платежных инструментов выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель) при соблюдении условий, указанных в данной части статьи 117 Налогового кодекса.  Таким образом, в случае если покупатель (физическое или юридическое лице), просит выписать налоговую накладную по розничной поставке товаров в специально отведенных местах, продавец - субъект налогообложения, обязан представить покупателю налоговую накладную на данную поставку.   При этом, положения части (3) ст. 117 Налогового кодекса, не ограничивает время, в которое покупатель (физическое или юридическое лице), может потребовать выписку налоговой накладной.  Следует отметить, что согласно п. 11 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденной приказом Министерства Финансов РМ № 118 от 28 августа 2017 г., в строке «Дата выписки/дата поставки», поставщик отражает текущую дату выписки налоговой накладной и дату фактического осуществления поставки товара.  Согласно пункта 51 приложения № 2 к Приказу Главной государственной налоговой инспекции № 1164 от 25 октября 2012г., в приложении № 2 (TVA LIVR) к Декларации по НДС регистрируются все налоговые накладные, включая выписанные по рефактурированию компенсированных расходов, в налоговом периоде, за который представляется Декларация по НДС.  Следовательно, субъект налогообложения, который осуществил розничную облагаемую поставку товаров в специально отведенном месте и в последствии по просьбе покупателя (физическое или юридическое лице), согласно положений части (3) ст. 117 Налогового кодекса, выписал налоговую накладную на данную поставку, должен согласно законодательству, сначала отразить в Реестре продаж за отчетный период со знаком минус данную поставку (сторнировать), а затем отразить там же данные с выписанной налоговой накладной.  При этом, налоговая накладная отражается в приложении № 2 (TVA LIVR) к Декларации по НДС, в налоговом периоде в котором она была выписана и без отражения ее показателей в Декларации по НДС.

Приказ 542, от 12.10.2018

   Факт корректировки облагаемой стоимости облагаемой поставки, оформляется поставщиком согласно ч. (12) ст. 1171 Налогового кодекса, путем выдачи налоговой накладной со знаком “минус”, а покупателем, в соответствии с пп.5) п. 15 Инструкции по заполнению «Налоговая накладная» утвержденной Приказом Министерства Финансов № 118 от 28.08.2017, путем выдачи налоговой накладной.
  При этом, налоговая накладная выданная покупателем по факту возврата товара, не влияет на обязательства по НДС, поэтому она должна содержать запись в строке 7 ,, Переадресовки” с указанием ,,Non livrare ”.
  В соответствии с положениями п. 15 пп. 8 указанной Инструкции, в случаях выписки налоговой накладной, при возврате товара, графы 10.6 – 10.7 заполняются по необходимости.

Приказ 699, от 26.12.2018

  Согласно ч.(1) ст.117 Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку.
  В соответствии с положениями ч.(2) ст.1171 Налогового кодекса, при регулярных поставках товаров, услуг (электрическая энергия, тепловая энергия, вода, газ и т.д.) в определенный период времени поставщики выписывают налоговые накладные за тот период, в котором осуществлялась поставка, одновременно с предъявлением счета покупателю.
    Частью (1) ст. 108 Налогового кодекса установлено, что датой расчета налогового обязательства по НДС является дата поставки.
    Датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуги, за исключением случаев, предусмотренных частями (5)–(8).
   Согласно ч.(6) ст. 108 Налогового кодекса при регулярных поставках электроэнергии, тепловой энергии, воды, природного газа, и т.д. в течение определенного периода времени, оговоренного в договоре, датой поставки считается дата оказания услуги или дата получения каждого регулярного платежа, в зависимости от того, что имело место ранее.
   Следовательно, на дату поставки услуги или дату получения каждого регулярного платежа, в зависимости от того, что имело место ранее, субъект налогообложения обязан выписать покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку.
   Также отмечаем, что для определения объема поставки, согласно п.37 Положения о возмещении налога на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства № 93 от 1 февраля 2013 г, распределительные сети по каждой поставке электрической энергии, тепловой энергии или горячей воды (по необходимости) ежемесячно направляют предприятиям-производителям информацию в произвольной форме (справку) об объемах электрической, тепловой энергии или горячей воды (по необходимости), которые должны облагаться НДС по стандартной ставке и освобождаться от НДС с правом вычета.

Приказ 699, от 26.12.2018

   Согласно ч.(1) ст.117 Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку. Налоговая накладная выписывается в соответствии с положениями ч. (1) ст. 108 Налогового кодекса, в которой установлено, что датой расчета налогового обязательства по НДС является дата поставки. Датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуги, за исключением случаев, предусмотренных частями (5)–(8).
   Согласно ч.(7) ст. 108 Налогового кодекса, в случае поставки товаров и услуг по договору лизинга (финансового или операционного) датой поставки считается указанная в договоре дата внесения платежей. В случае внесения платежей авансом датой поставки считается дата осуществления авансового платежа.
   Таким образом, на дату внесения платежей, оговоренную в договоре либо при внесения платежей авансом субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку.

Приказ 87, от 18.02.2021

    Согласно ч. (11) ст.1171 Налогового кодекса, в случае, когда облагаемая стоимость облагаемой поставки товаров формируются в момент их получения покупателем в результате определения качества, массы и их потребительских свойств, при отгрузке товаров выдается налоговая накладная/извещение, сопровождающее товар, без заполнения обязательных показателей, не указанных на момент отгрузки товаров.
 После установления облагаемой стоимости соответствующей поставки на основании налоговой накладной/извещения, сопровождающего товар, поставщик представляет покупателю налоговую накладную с отражением номеров и серий налоговых накладных/извещений, сопровождающих товар, и информацию о выполненных поставках.
   При множественности таких поставок в течение месяца поставщик на основании извещений, сопровождающих товар, выдает не реже одного раза в месяц налоговую накладную на стоимость выполненных поставок.   
  Таким образом, в соответствии с положениями Приказа Министерства Финансов №118 от 28.08.2017 об утверждении типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная» и Инструкции по ее заполнению, в графе 10.1 обобщающей налоговой накладной указываются серии и номера налоговых накладных/извещении и даты их выписки, а ниже в той же графе перечисляются все товары, проданные в данном периоде с заполнением всех показателей по каждому товару в отдельности.   
   В то же время, обобщающая налоговая накладная, выписывается не реже одного раза в месяц.
   Дата поставки товаров, указываемая в налоговой накладной такого типа может быть указана в пределах налогового периода в котором выписаны налоговые накладные/извещения с незаполненными количественными и/или стоимостными показателями, на основании которых заполняется обобщающая налоговая накладная.   [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 257 от 16.12.2020, в силе с 01.01.2021.]

  Каким образом заполняется обобщающая налоговая накладная по поставкам, осуществляемым на протяжении одного месяца, ранее задокументированным налоговыми накладными без заполнения количественных и/или стоимостных показателей, которые не были определены на момент отгрузки?   Согласно ч. (11) ст.1171 Налогового кодекса, начиная с 01.01.2018 до 12.12.2018, в случае, когда облагаемая стоимость облагаемой поставки товаров формируется в момент их получения покупателем в результате определения качества, массы и потребительских свойств, при отгрузке товаров выписывается налоговая накладная без заполнения обязательных показателей, не указанных на момент отгрузки товара.  После установления облагаемой стоимости указанной поставки на основании документов, подтверждающих получение товаров, поставщик представляет покупателю налоговую накладную с отражением в ней номеров и серий налоговых накладных и информации о выполненных поставках.  При множественности таких поставок в течение месяца поставщик на основании налоговых накладных не реже двух раз в месяц выписывает налоговую накладную на стоимость выполненных поставок.  Таким образом, в соответствии с положениями Приказа Министерства Финансов №118 от 28.08.2017 об утверждении типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная» и Инструкции по ее заполнению, в графе 10.1 обобщающей налоговой накладной указываются серии и номера налоговых накладных и даты их выписки, а ниже в той же графе перечисляются все товары, проданные в данном периоде с заполнением всех показателей по каждому товару в отдельности.   В тоже время, обобщающая налоговая накладная, выписывается не реже двух раз в месяц, но не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлялась поставка.  Дата поставки товаров, указываемая в налоговой накладной такого типа может быть указана в пределах налогового периода в котором выписаны налоговые накладные с незаполненными количественными и/или стоимостными показателями, на основании которых заполняется обобщающая налоговая накладная.

Приказ 344, от 12.08.2019

 Согласно положениям ч.(12) ст.117 Налогового кодекса, в редакции Закона №288 от 15.12.2018 г., в силе с 01.01.2019 г., при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку, выданную в порядке, установленном Государственной налоговой службой.   В то же время, Законом №229 от 01.11.2018 статья 117 была дополнена новой частью (12), согласно которой, начиная с 1 июля 2019 года, при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку.  Положения настоящей части не применяются к поставкам электрической энергии, тепловой энергии, природного газа, к услугам электросвязи и коммунальным услугам.  Таким образом, отмечается возникновение конфликта норм между двумя нормативными актами равной юридической силы.  В этом случае, для правильного применения указанных норм следует руководствоваться положениями ч.(3) ст.7 Закона №100 от 22.12.2017 г., согласно которым в случае возникновения конфликта норм между двумя нормативными актами равной юридической силы применяются положения последнего по времени принятия, утверждения или издания.  Так как положения ч.(12) ст.117 в редакции Закона №229 от 01.11.2018 по времени были приняты последними, то они и будут применяться в налоговом администрировании.  Соответственно, представление покупателю (получателю) электронной налоговой накладной (e-фактуры) по поставкам указанным в ч.(12) ст.117 в соответствии с редакцией Закона №229 от 01.11.2018, является обязательным начиная с 1 июля 2019 года.

        Какую из норм, установленных в 2-х частях с идентичной нумерацией (12) статьи 117 Налогового кодекса, следует применять?         Согласно положениям ч.(12) ст.117 Налогового кодекса, в редакции Закона №288 от 15.12.2018 г., в силе с 01.01.2019 г., при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку, выданную в порядке, установленном Государственной налоговой службой.   В то же время, Законом №229 от 01.11.2018 статья 117 была дополнена новой частью (12), согласно которой, начиная с 1 июля 2019 года, при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку.  Положения настоящей части не применяются к поставкам электрической энергии, тепловой энергии, природного газа, к услугам электросвязи и коммунальным услугам.  Таким образом, отмечается возникновение конфликта норм между двумя нормативными актами равной юридической силы.  В этом случае, для правильного применения указанных норм следует руководствоваться положениями ч.(3) ст.7 Закона №100 от 22.12.2017 г., согласно которым в случае возникновения конфликта норм между двумя нормативными актами равной юридической силы применяются положения последнего по времени принятия, утверждения или издания.  Так как положения ч.(12) ст.117 в редакции Закона №229 от 01.11.2018 по времени были приняты последними, то они и будут применяться в налоговом администрировании.  Соответственно, представление покупателю (получателю) электронной налоговой накладной (e-фактуры) по поставкам указанным в ч.(12) ст.117 в соответствии с редакцией Закона №229 от 01.11.2018, является обязательным начиная с 1 июля 2019 года.

Приказ 66, от 19.02.2019

  Порядок заполнения налоговой накладной отражен в Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности ,,Налоговая накладная,” утвержденной Приказом Министерства финансов №118 от 28 августа 2017.
   В случае поставки товаров в соответствии c п.11 пп.11) вышеуказанной Инструкции, в налоговой накладной в графе 10.1 «Наименование товаров/активов, услуг и код товарной позиции товара/актива» – указывается соответственно для каждого вида товара наименование отгруженного товара.
   Таким образом, при поставке фруктов и овощей в графе 10.1 налоговой накладной указывается и название сорта поставляемого товара.

Приказ 417, от 10.08.2020

     Список экономических агентов, обязанных использовать электронные налоговые накладные “e-Factura”, утвержден приказом ГНС об утверждении списка экономических агентов, обязанных использовать электронные налоговые накладные “e-Factura” № 124 от 15.03.2019 г., со всеми изменениями и дополнениями внесенными в него Приказом ГНС № 350 от 14.07.2020 (в силу 01.08.2020) и может быть визаулизирован на сайте Государственной налоговой службы www.sfs.md в разделе Налогоплательщики, под раздел - Lista agenților economici obligați de a utiliza factura fiscală electronică.

Список экономических агентов, обязанных использовать электронные налоговые накладные “e-Factura”, утвержден приказом ГНС об утверждении списка экономических агентов, обязанных использовать электронные налоговые накладные “e-Factura” № 124 от 15.03.2019 г., настоящий приказ вступает в силу с 1.04.2019 г., и может быть визаулизирован на сайте Государственной налоговой службы www.sfs.md в разделе Налогоплательщики, под раздел - Lista agenților economici ce sunt obligați pentru a utiliza serviciile electronice.

   

  Когда следует выписать налоговую накладную при реализации договора купли-продажи, строящегося недвижимого имущества?

 Соглаcно ч.(1) ст.108 Налогового кодекса, датой расчета налогового обязательства по НДС является дата поставки. Датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуги, за исключением случаев, предусмотренных частями (5)–(8).
   В случае поставки недвижимого имущества, согласно положениям ч.(3) указанной статьи, датой поставки считается дата перехода недвижимого имущества в собственность покупателя по дате его внесения в регистр недвижимого имущества.
   Право собственности покупателя на строящееся недвижимое имущество подлежит предварительной регистрации в реестре недвижимого имущества (ч.1) ст.1172 Гражданский кодекс).
   Предварительная регистрация права собственности покупателя подтверждается, а покупатель становится безусловным собственником недвижимого имущества и доли общих частей посредством акта приема-передачи, подписанного после ввода в эксплуатацию, и – в случае оговорки о сохранении права собственности за продавцом – посредством выданного продавцом в письменной форме подтверждения уплаты 95 процентов общей стоимости договора.
    В случае подтверждения предварительной регистрации право собственности продавца исключается из реестра недвижимого имущества (ч.6) ст.1174 Гражданский кодекс).
  На основании указанных законодательных норм, датой поставки строящегося недвижимого имущества считается дата подтверждения предварительной регистрации посредством акта приема-передачи, подписанного после ввода в эксплуатацию и передачи недвижимого имущества в безусловную собственность покупателя по дате его внесения в регистр недвижимого имущества.
   Следовательно, налоговая накладная при реализации договора купли-продажи, строящегося недвижимого имущества, выписывается по дате его регистрации в регистр недвижимого имущества, когда покупатель становится безусловным собственником данного имущества и доли общих частей.

Приказ 177, от 20.03.2020

Какую ставку НДС следует отражать в налоговой накладной, выданной предприятием, вид деятельности которого заключается в обеспечении общественного питания, при получении от субъекта предпринимательской деятельности авансового платежа на предоставление услуг общественного питания в течении определенного периода времени, когда меню не установлено заранее?  Согласно положения ч. (9) ст. 1171 Налогового кодекса, при реализации предприятиями общественного питания продуктов собственного производства и товаров покупателю (получателю), являющемуся субъектом предпринимательской деятельности и вносящему предварительную оплату за обслуживание его предприятием общественного питания в течение определенного периода времени, – налоговая накладная выписывается в момент осуществления предварительной оплаты.   Также, согласно лит.в) ст.96 Налогового кодекса, на продукты питания, напитки, за исключением подакцизных товаров, поставляемые хозяйствующими субъектами в рамках деятельности по размещению и/или обеспечению общественного питания согласно разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, применяется пониженная ставка НДС в размере 10%.   Таким образом, при получении от субъекта предпринимательской деятельности авансового платежа на предоставление услуг общественного питания в течении определенного периода времени, когда меню не установлено заранее, поставщик выписывает налоговую накладную с указанием ставки НДС в размере 10%.

Приказ 89, от 10.02.2020

     Какую ставку НДС следует отражать в налоговой накладной, выданная субъекту предпринимательской деятельности за поставку услуг общественного питания, представленных в течении определенного периода времени, которые включают и подакцизный товар, когда в налоговой накладной, выданной на авансовый платеж, отражена ставка НДС в размере 10%?         Cогласно лит. в) ст.96 Налогового кодекса, на продукты питания, напитки, за исключением подакцизных товаров, поставляемые хозяйствующими субъектами в рамках деятельности по размещению и/или обеспечению общественного питания согласно разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, применяется пониженная ставка НДС в размере 10%.   Таким образом, в случае, когда в налоговой накладной, выданной субъекту предпринимательской деятельности на авансовый платеж, отражена ставка НДС в размере 10%, поставщик выписывает налоговую накладную за предоставленные услуги питания, которые включают и подакцизный товар, с отражением в отдельных строках:   - разницы между стоимостью приобретенных продуктов питания, напитков и авансовым платежом с соответствующей ставкой НДС;   - стоимости приобретенных подакцизных товаров, с отражением 20 % ставки НДС.

Приказ 196, от 26.04.2019

   Согласно положениям ч.(1) ст.117 Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных настоящим кодексом. Для поставок, облагаемых в соответствии с пунктом, а) статьи 104, выписка налоговой накладной необязательна.
   Учитывая положения п.3) и 4) ст.93 Налогового кодекса, получение поставщиком товаров оплаты за выданные подарочные сертификаты, которые в последствии используются как подтверждение оплаты при приобретении товаров, услуг, не является поставкой товаров/услуг.
   Так, полученная коммерсантом оплата за выданные подарочные сертификаты, используемые в последствии как подтверждение оплаты (полной или частичной) при приобретении товаров, услуг, рассматривается как предварительная оплата (аванс).
   При получении оплаты до момента осуществления поставки, в соответствии с ч.(9) ст.1171 Налогового кодекса, налоговая накладная выписывается, в зависимости от обстоятельств, в момент получения платежа только в случаях предусмотренных в указанной статье.
    Соответственно, при получении аванса за выданные подарочные сертификаты, налоговая накладная не выписывается, обязательство по ее выписке, в соответствии с ч.(1) ст.117 Налогового кодекса, возникает на дату поставки товаров/услуг.
   Налоговая накладная, заполненная в соответствии с требованиями Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденной приказом Министерства Финансов №118 от 28.08.2017 г., в случаях предусмотренных ч.(3) ст.117 Налогового кодекса, выдается покупателю по его требованию.

Приказ 234, от 28.05.2019

   Согласно п.55 НСБУ “Долгосрочные нематериальные и материальные активы“, утвержденного Приказом Министерства финансов №118/2013 об утверждении Национальных стандартов бухгалтерского учета, перевод в состав автомобиля шин, аккумуляторов, приобретенных отдельно, увеличивает стоимость автомобиля, становясь частью его.          В соответствии с ч.(1), ч.(3) ст.11 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности №287/2017, экономические факты учитываются на основе первичных документов, составленных в момент осуществления (совершения) экономических фактов, а если это невозможно – непосредственно после осуществления (совершения) соответствующих фактов.
   В случае поставки товаров, облагаемых НДС на основании Раздела III Налогового Кодекса, а также необлагаемых НДС, выписывается налоговая накладная, которая является типовой формой первичного документа строгой отчетности на бумажном носителе, а также в электронном виде и утвержденнной Приказом Министерства финансов об утверждении типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная» и Инструкции по ее заполнению № 118 от 28 августа 2017 года.
  Исходя из того, что объектом экономической операции является продажа автомобиля, а не его составных частей, то в налоговой накладной, выписанной при продаже автомобиля вместе с установленными на нем шинами, аккумуляторами, которые были приобретены отдельно, показатели, относящиеся к продаже автомобиля, отражаются одной строкой.

Приказ 417, от 10.08.2020

   Согласно положениям ст. 117 ч. (1²) Налогового Кодекса, в редакции Закона о внесении изменений в статью 117 Налогового кодекса №102 от 18 июня 2020, с 1 января 2021 года при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку.
   Положения настоящей части не применяются к поставкам электрической энергии, тепловой энергии, природного газа, к услугам электросвязи и коммунальным услугам.

 Согласно положений ст. 117 ч. (12) Налогового Кодекса, с 1 июля 2019 года при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны, субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку. Положения настоящей части не применяются к поставкам электрической энергии, тепловой энергии, природного газа, к услугам электросвязи и коммунальным услугам.

Приказ 344, от 12.08.2019

   Согласно положений ст. 117 ч. (1²) Налогового Кодекса, в редакции Закона о внесении изменений в статью 117 Налогового кодекса №90 от 19 июля 2019 (Мониторул Офичиал № 246-248 от 02 августа 2019 года), с 1 июля 2020 года при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны, субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку. Положения настоящей части не применяются к поставкам электрической энергии, тепловой энергии, природного газа, к услугам электросвязи и коммунальным услугам.
   Таким образом, начиная с 1 июля 2020 года, субъекты налогообложения НДС будут обязаны выдать электронную налоговую накладную (e-фактуру) для поставки товаров/услуг, облагаемых НДС в рамках государственных закупок, независимо от периода, в котором был заключен договор о государственной закупке.
  (Изменения в Обобщенную базу налоговой практики внесены в соответствии с Законом о внесении изменений в статью 117 Налогового кодекса № 90 от 19.07.2019, в силе с 01.07.2019)

        Обязан ли плательщик НДС выписывать электронную налоговую накладную (e-фактуру) для поставки товаров /услуг облагаемых НДС в рамках государственных закупок, если договор о государственной закупке был заключен до 01 июля 2019 г?          Согласно положений ст. 117 ч. (12) Налогового Кодекса, с 1 июля 2019 года при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны, субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку. Положения настоящей части не применяются к поставкам электрической энергии, тепловой энергии, природного газа, к услугам электросвязи и коммунальным услугам.   Таким образом, субъекты налогообложения НДС обязаны выдать электронную налоговую накладную (e-фактуру) для поставки товаров /услуг облагаемых НДС в рамках государственных закупок, независимо от периода, в котором был заключен договор о государственной закупке.

Приказ 593, от 20.12.2019

    Согласно пп.5) п. 11 и пп.4) п. 13 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденной Приказом Министерства Финансов № 118 от 28.08.2017 (в редакции Приказа Министерства Финансов №.170 от 16 декабря 2019, Moниторул Офичиал nr.380-387 (7303-7310) от 20 декабря 2019), при осуществлении поставок в рамках государственных закупок в соответствии с Законом №131/2015 о государственных закупках и Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства №665 от 27 мая 2016 г, в строке 4 «Прилагаемые документы» в обязательном порядке отражается номер и дата контракта государственных закупок.
    В этом случае, обязанность указываь номер и дату договора о государственных закупок возникает на дату вступления в силу ч. (1²) ст.117 Налогового кодекса.
   (Изменения в Обобщенную базу налоговой практики внесены в соответствии с Законом о внесении изменений в статью 117 Налогового кодекса № 90 от 19.07.2019, в силе с 01.07.2019 и Приказа Министерства Финансов №.170 от 16 декабря 2019, в силе с 20.12.2019)

 Согласно пп.5) п. 11 и пп.4) п. 13 Инструкции по заполнению «Налоговая накладная» утвержденной Приказом Министерства Финансов № 118 от 28.08.2017, при осуществлении поставок в рамках государственных закупок в соответствии с Законом №131/2015 о государственных закупках и Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства №665 от 27 мая 2016 г, в строке 7 «Прилагаемые документы» в обязательном порядке отражается номер и дата контракта государственных закупок.

Приказ 417, от 10.08.2020

    Согласно положениям ст. 117 ч. (1²) Налогового Кодекса, в редакции Закона о внесении изменений в статью 117 Налогового кодекса №102 от 18 июня 2020, с 1 января 2021 года при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку. Положения настоящей части не применяются к поставкам электрической энергии, тепловой энергии, природного газа, к услугам электросвязи и коммунальным услугам.
    Таким образом, согласно части (1²) статьи 117 Налогового кодекса, при поставке товаров/услуг, освобожденных от НДС без права вычета, в рамках государственных закупок, не возникает обязанность представлять покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру).

 Согласно положений ст. 117 ч. (12) Налогового Кодекса, с 1 июля 2019 года при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку. Положения настоящей части не применяются к поставкам электрической энергии, тепловой энергии, природного газа, к услугам электросвязи и коммунальным услугам.  Таким образом, согласно части (12) статьи 117 Налогового кодекса, при поставке товаров /услуг освобожденных от НДС без права вычета, в рамках государственных закупок, не возникает обязанность представлять покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру).

Приказ 417, от 10.08.2020

     Согласно положениям ст. 117 ч. (1²) Налогового Кодекса, в редакции Закона о внесении изменений в статью 117 Налогового кодекса №102 от 18 июня 2020, с 1 января 2021 года при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку. Положения настоящей части не применяются к поставкам электрической энергии, тепловой энергии, природного газа, к услугам электросвязи и коммунальным услугам.
    Так как, в случае поставок, осуществленных неплательщиком НДС, не распространяются положения указанной статьи Налогового кодекса, то соответственно, не возникает обязательство по выписке электронной налоговой накладной.

 Согласно положений ст. 117 ч. (12) Налогового Кодекса, в редакции Закона о внесении изменений в статью 117 Налогового кодекса №90 от 19 июля 2019 (Мониторул Офичиал № 246-248 от 02 августа 2019 года), с 1 июля 2020 года при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны, субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку. Положения настоящей части не применяются к поставкам электрической энергии, тепловой энергии, природного газа, к услугам электросвязи и коммунальным услугам.     Так как, в случае поставок, осуществленных неплательщиком НДС, не распространяются положения указанной статьи Налогового кодекса, то соответственно, не возникает обязательство по выписке электронной налоговой накладной.       (Изменения в Обобщенную базу налоговой практики внесены в соответствии с Законом о внесении изменений в статью 117 Налогового кодекса № 90 от 19.07.2019, в силе с 01.07.2019)

Приказ 417, от 10.08.2020

    Согласно ст. 117 ч. (1²) Налогового Кодекса, в редакции Закона о внесении изменений в статью 117 Налогового кодекса №102 от 18 июня 2020, с 1 января 2021 года при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку. Положения настоящей части не применяются к поставкам электрической энергии, тепловой энергии, природного газа, к услугам электросвязи и коммунальным услугам.
    Государственная закупка, cогласно ст. 1 Закона о государственных закупках № 131 от 03.07.2015 г., является приобретением, на основе договора о государственных закупках, товаров, работ или услуг, одним или несколькими закупающими органами у отобранных ими экономических операторов, вне зависимости от того, предназначены ли товары, работы или услуги для общественной цели.
   В то же время, cогласно ст. 2 ч. (4) указанного закона, договоры о государственных закупках, оценочная стоимость которых, без налога на добавленную стоимость, не превышает пределов, указанных в части (1), регулируются Положением о государственных закупках небольшой стоимости, утверждаемым Правительством.
  Таким образом, согласно п.3 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства №665 от 27 мая 2016 г., договор о государственных закупках небольшой стоимости, представляет собой возмездный юридический акт, заключенный согласно требованиям настоящего Положения, представленный в виде счета на оплату, если его стоимость не превышает 10000 леев, без налога на добавленную стоимость, или в виде договора, заключенного закупающим органом с экономическим оператором, если его стоимость превышает 10000 леев.
    В связи с этим, государственная закупка небольшой стоимости подпадает под определение государственных закупках.
   Таким образом, субъект обязан выписывать электронную налоговую накладную (e-фактуру) для поставки товаров /услуг, облагаемых НДС, в адрес государственных/публичных учреждении в рамках государственных закупок небольшой стоимости соблюдая нормы ст. 117 ч. (1²) Налогового Кодекса.

 Согласно положений ст. 117 ч. (12) Налогового Кодекса, в редакции Закона о внесении изменений в статью 117 Налогового кодекса №90 от 19 июля 2019 (Мониторул Офичиал № 246-248 от 02 августа 2019 года), с 1 июля 2020 года при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны, субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку. Положения настоящей части не применяются к поставкам электрической энергии, тепловой энергии, природного газа, к услугам электросвязи и коммунальным услугам.       Государственная закупка, cогласно ст. 1 Закона о государственных закупках № 131 от 03.07.2015 г., является приобретением, на основе договора о государственных закупках, товаров, работ или услуг, одним или несколькими закупающими органами у отобранных ими экономических операторов, вне зависимости от того, предназначены ли товары, работы или услуги для общественной цели.   В то же время cогласно ст. 2 ч. (4) указанного закона, договоры о государственных закупках, оценочная стоимость которых, без налога на добавленную стоимость, не превышает пределов, указанных в части (1), регулируются Положением о государственных закупках небольшой стоимости, утверждаемым Правительством.  Таким образом, согласно п.3 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства №665 от 27 мая 2016 г., договор о государственных закупках небольшой стоимости, представляет собой возмездный юридический акт, заключенный согласно требованиям настоящего Положения, представленный в виде счета на оплату, если его стоимость не превышает 10000 леев, без налога на добавленную стоимость, или в виде договора, заключенного закупающим органом с экономическим оператором, если его стоимость превышает 10000 леев.           В связи с этим, государственная закупка небольшой стоимости подпадает под определение государственных закупках.     Таким образом, субъект обязан выписывать электронную налоговую накладную (e-фактуру) для поставки товаров /услуг, облагаемых НДС, в адрес государственных/публичных учреждении в рамках государственных закупок небольшой стоимости соблюдая нормы ст. 117 ч. (12) Налогового Кодекса.       (Изменения в Обобщенную базу налоговой практики внесены в соответствии с Законом о внесении изменений в статью 117 Налогового кодекса № 90 от 19.07.2019, в силе с 01.07.2019)

Приказ 87, от 18.02.2021

    В соответствии с ч. (5) ст.108 Налогового кодекса, в случае, если налоговая накладная выписана или оплата получена до момента осуществления поставки, датой поставки считается дата выписки налоговой накладной или получения оплаты, в зависимости от того, что имело место ранее.
    Согласно ч. (3) ст. 117 Налогового кодекса, для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах и в рамках электронной торговли с оплатой наличными и/или посредством безналичных платежных инструментов выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель, но не позднее последнего дня месяца, в котором имела место поставка) при соблюдении условий, установленных данной частью указанной статьи.    
    В то же время, в случае перевозки товаров, за пределы субъекта без передачи права собственности, выписывается налоговая накладная, согласно ппк.3) п.3 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г.
    В соответствии с пп.5) п.15 упомянутой Инструкции, в строке 7 «Переадресовки» во всех экземплярах налоговой накладной в случае транспортировки активов без права собственности, указывается «Non livrare».
     Таким образом, учитывая, что транспортировка товаров имеет место после осуществления поставки, в рамках которой было передано право собственности, то согласно ч. (5) ст.108 Налогового кодекса, субъект выписывает налоговую накладную с пометкой «Non livrare».
    [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 257 от 16.12.2020, в силе с 01.01.2021.]

Какой документ выписывается при перевозке товаров покупателю физическому лицу, если покупка осуществлялась в специально обустроенном для розничной торговли месте, без запроса налоговой накладной?  Согласно ч. (5) ст.108 Налогового кодекса, в случае, если налоговая накладная выписана или оплата получена до момента осуществления поставки, датой поставки считается дата выписки налоговой накладной или получения оплаты, в зависимости от того, что имело место ранее.   В соответствии с положениями ч. (3) ст. 117 Налогового кодекса, для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах и в рамках электронной торговли с оплатой наличными и/или посредством безналичных платежных инструментов выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель) при соблюдении условий, указанных в данной части статьи 117 Налогового кодекса.        В то же время, в случае перевозки товаров, за пределы субъекта без передачи права собственности, выписывается налоговая накладная, согласно ппк.3) п.3 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г.    В соответствии с пп.5) п.15 упомянутой Инструкции, в строке 7 «Переадресовки» во всех экземплярах налоговой накладной в случае транспортировки активов без права собственности, указывается «Non livrare».   Таким образом, учитывая, что транспортировка товаров имеет место после осуществления поставки, в рамках которой было передано право собственности, то согласно ч. (5) ст.108 Налогового кодекса, субъект выписывает налоговую накладную с пометкой «Non livrare».

Приказ 234, от 29.05.2024

     В соответствии с положениями ч. (3) ст. 117 Налогового кодекса, для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах и в рамках электронной торговли с оплатой наличными и/или посредством безналичных платежных инструментов выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель, но не позднее последнего дня месяца, в котором имела место поставка) при соблюдении условий, установленных данной частью указанной статьи.
     В то же время, согласно Номенклатуре торговых единиц, утвержденной Приложением 5 к Закону о внутренней торговле №231/2010, магазин он-лайн согласно характеристике, является торговой единицей розничной торговли через фирмы, выполняющие заказы по почте, или через интернет.
    На основании вышеизложенного, при поставке товаров посредством интернет-магазина, на условиях, установленных в ст. 117 пункт (3) Налогового кодекса, выписка налоговой накладной не является обязательной (за исключением случаев, когда этого требует покупатель но не позднее последнего дня месяца, в котором имела место поставка).

Приказ 87, от 18.02.2021
    В соответствии с положениями ч. (3) ст. 117 Налогового кодекса, для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах и в рамках электронной торговли с оплатой наличными и/или посредством безналичных платежных инструментов выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель, но не позднее последнего дня месяца, в котором имела место поставка) при соблюдении условий, установленных данной частью указанной статьи.     В то же время, согласно положениям Постановления Правительства № 931 от 08.12.2011 г. об осуществлении розничной торговли, интернет-магазин, онлайн (виртуальный), по своим характеристикам отнесен к категории розничных единиц.
  На основании вышеизложенного, при поставке товаров посредством интернет-магазина, на условиях, установленных в ст. 117 пункт (3) Налогового кодекса, выписка налоговой накладной не является обязательной.
  [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 257 от 16.12.2020, в силе с 01.01.2021.]

 В соответствии с положениями ч. (3) ст. 117 Налогового кодекса, для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах и в рамках электронной торговли с оплатой наличными и/или посредством безналичных платежных инструментов выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель) при соблюдении условий, указанных в данной части статьи 117 Налогового кодекса.   В то же время, согласно положениям Постановления Правительства № 931 от 08.12.2011 г. об осуществлении розничной торговли, интернет-магазин, онлайн (виртуальный), по своим характеристикам отнесен к категории розничных единиц.   На основании вышеизложенного, при поставке товаров посредством интернет-магазина, на условиях, установленных в ст. 117 пункт (3) Налогового кодекса, выписка налоговой накладной не является обязательной.

Приказ 574, от 11.12.2019

   Согласно пкт.(1) ст.117 Налогового кодекса, cубъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных настоящим кодексом.
   В случае поставки недвижимого имущества в соответствии с пкт.(3) ст.108 Налогового кодекса, датой поставки считается дата перехода недвижимого имущества в собственность покупателя по дате его внесения в регистр недвижимого имущества.
  Вместе с тем, согласно пкт. (1) ст.1192 Гражданского кодекса, в случае недвижимого имущества право собственности на которые приобретается, согласно закону, путем регистрации в публичном реестре, право собственности покупателя регистрируется предварительно, в то время как право собственности продавца не исключается.
  Исходя из вышеизложенного, учитывая тот факт, что датой возникновения налогового обязательства является дата внесения предварительной записи о праве собственности покупателя в публичный реестр на эту дату необходимо и выписать налоговую накладную.

Приказ 582, от 16.12.2019

     Согласно п.3 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная» утвержденной Приказам Министерства финансов №118 от 28.08.2017, (далее Инструкция) «Налоговая накладная» является типовой формой первичного документа строгой отчетности на бумажном носителе или в электронной форме, которая используется в случаях:
  1) поставки товаров, активов, включая случаи, когда были выписаны товарно-сопроводительные уведомления:
  а) облагаемых НДС в соответствии с положениями раздела III Налогового кодекса;
  b) не облагаемых НДС;
  2) предоставления услуг и выполнения работ, за исключением финансовых услуг, оказанных финансовыми учреждениями, организациями микрофинансирования, ссудо-сберегательными ассоциациями: а) облагаемых НДС в соответствии с положениями раздела III Налогового кодекса; b) не облагаемых НДС.
  3) транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта, а также за пределы субъекта без передачи права собственности;
  4) передачи активов в лизинг, аренду, имущественный наем или узуфрукт;
  5) рефактурирования компенсируемых расходов в соответствии с положениями ч.(10) ст.1171 Налогового кодекса. Учитывая, что возврат долга в денежной форме не отражен в п.3 упомянутой инструкции, налоговая накладная не выписывается.
    В то же время, в соответствии с положениями части (4) статьи 11 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности №287 от 15.12.2017, предусматривает, что субъект может разработать и использовать формы первичных документов, утвержденные его руководством, с соблюдением требований частей (7) и (8) упомянутой статьи.
   Таким образом, субъект может использовать самостоятельно разработанные формы первичных документов которые будут содержать обязательные элементы предусмотренные ч.(7) упомянутого Закона.

Приказ 605, от 26.12.2019

     В соответствии с положениями пкт.(1) статьи 117 Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных настоящим кодексом.
      Согласно пкт.(1) ст.108 Налогового кодекса, датой расчета налогового обязательства по НДС является дата поставки. Датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуги, за исключением случаев, предусмотренных частями (5)–(8).
     В то же время, согласно положениям пункта (3) выше упомянутой статьи, в случае поставки недвижимого имущества датой поставки считается дата перехода недвижимого имущества в собственность покупателя по дате его внесения в регистр недвижимого имущества.
  Согласно положениям пункта (2) статьи 510 Гражданского кодекса, в отношении недвижимого имущества право собственности приобретается, за изъятиями, предусмотренными законом, со дня регистрации его в реестре недвижимого имущества.
      В то же время стоит отметить тот факт, что в соответствии с положениями пункта 5 статьи 108 Налогового кодекса, в случае, если налоговая накладная выписана или оплата получена до момента осуществления поставки, датой поставки считается дата выписки налоговой накладной или получения оплаты, в зависимости от того, что имело место ранее.
      Таким образом, исходя из вышеизложенного, выписка налоговой накладной и соответственно исчисление обязательства по НДС не обуславливается моментом регистрации права собственности в реестре недвижимого имущества.

Приказ 71, от 31.01.2020

      Начиная с 1 января 2020 г., Законом 171 от 19 декабря 2019 г. о внесении изменений в некоторые законодательные акты, (в силу с 01.01.2020 г.), признана утратившей силу статья 1181 Налогового кодекса, содержавшая положения об обязательной регистрации налоговых накладных в Генеральном электронном регистре налоговых накладных.
    Также, Приказом Государственной налоговой службы № 16 от 15 января 2020 г. признан утратившим силу Приказ Главной Государственной Налоговой Инспекции № 446 от 21 июня 2012 г. об утверждении Инструкции о порядке регистрации налоговых накладных в Генеральном электронном регистре налоговых накладных, разработанного в целях исполнения положений ст. 1181 Налогового кодекса.
      Таким образом, начиная с 1 января 2020 г., субъект налогообложения НДС не имеет обязательства регистрации налоговой накладной, выписанной в конце декабря 2019 г., в Генеральном электронном регистре налоговых накладных.

Приказ 417, от 10.08.2020

    Согласно ст. 117 ч. (1²) Налогового Кодекса, в редакции Закона о внесении изменений в статью 117 Налогового кодекса №102 от 18 июня 2020, с 1 января 2021 года при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку. Положения настоящей части не применяются к поставкам электрической энергии, тепловой энергии, природного газа, к услугам электросвязи и коммунальным услугам.
     Также, в соответствии с положениями Закона о государственных закупках № 131 от 03.07.2015 г.: 
   -государственной закупой является приобретением, на основе договора о государственных закупках, товаров, работ или услуг одним или несколькими закупающими органами у отобранных ими экономических операторов, вне зависимости от того, предназначены ли товары, работы или услуги для общественной цели (ст. 1); 
   - договор о государственных закупках - это возмездный договор, заключенный в письменной форме между одним или несколькими экономическими операторами и одним или несколькими закупающими органами, предметом которого является закупка товаров, выполнение работ или оказание услуг (ст. 1).
    - договоры о государственных закупках, оценочная стоимость которых без налога на добавленную стоимость не превышает пределы, указанные в ст.2 ч. (1) вышеуказанного закона, регламентированы Положением о государственных закупках небольшой стоимости (ст.2).
    В то же время, согласно п. 3 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утверждёнными Постановлением Правительства №665 от 27 мая 2016 г. , договор о государственных закупках небольшой стоимости представляет собой возмездный юридический акт, заключенный согласно требованиям настоящего Положения, представленный в виде счета на оплату, если его стоимость не превышает 10000 леев, без налога на добавленную стоимость, или в виде договора, заключенного закупающим органом с экономическим оператором, если его стоимость превышает 10000 леев.
   Таким образом, при осуществлении облагаемых поставок товаров/услуг, произведенных в адрес государственного/бюджетного учреждения в рамках государственных закупок небольшой стоимости, предприятие имеет обязательство по выписке электронной налоговой накладной (e-фактуру) в соответствии с положениями ст. 117 ч. (1²) Налогового Кодекса.
     (Основание: Разъяснения Министерства Финансов № 09/1-13/126 от 08 мая 2019)

 Согласно ст. 117 ч. (12) Налогового Кодекса, начиная с 1 июля 2020 года при осуществлении облагаемой поставки в рамках государственных закупок на территории страны, субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку. Положения настоящей части не применяются к поставкам электрической энергии, тепловой энергии, природного газа, к услугам электросвязи и коммунальным услугам.   Также, в соответствии с положениями Закона о государственных закупках № 131 от 03.07.2015 г.:   -государственной закупой является приобретением, на основе договора о государственных закупках, товаров, работ или услуг одним или несколькими закупающими органами у отобранных ими экономических операторов, вне зависимости от того, предназначены ли товары, работы или услуги для общественной цели (ст. 1);   - договор о государственных закупках - это возмездный договор, заключенный в письменной форме между одним или несколькими экономическими операторами и одним или несколькими закупающими органами, предметом которого является закупка товаров, выполнение работ или оказание услуг (ст. 1).   - договоры о государственных закупках, оценочная стоимость которых без налога на добавленную стоимость не превышает пределы, указанные в ст.2 ч. (1) вышеуказанного закона, регламентированы Положением о государственных закупках небольшой стоимости (ст.2).   В то же время, согласно п. 3 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утверждёнными Постановлением Правительства №665 от 27 мая 2016 г. , договор о государственных закупках небольшой стоимости представляет собой возмездный юридический акт, заключенный согласно требованиям настоящего Положения, представленный в виде счета на оплату, если его стоимость не превышает 10000 леев, без налога на добавленную стоимость, или в виде договора, заключенного закупающим органом с экономическим оператором, если его стоимость превышает 10000 леев.   Таким образом, при осуществлении облагаемых поставок товаров/услуг, произведенных в адрес государственного/бюджетного учреждения в рамках государственных закупок небольшой стоимости, предприятие имеет обязательство по выписке электронной налоговой накладной (e-фактуру) в соответствии с положениями ст. 117 ч. (12) Налогового Кодекса.   (Основание: Разъяснения Министерства Финансов № 09/1-13/126 от 08 мая 2019)

Приказ 521, от 08.10.2021

          В соответствии с положениями ч. (1) ст.3 Закона о бухгалтерском учете №287 от 15.12.2017, первичный документ - это документальное подтверждение, удостоверяющее совершение экономических фактов или дающее право на их осуществление (совершение) и доказывает совершение события.
       Согласно ст.11 ч. (1), (3) и (4) вышеуказанного Закона, экономические факты учитываются на основе первичных документов.
       Первичные документы составляются в момент осуществления (совершения) экономических фактов, а если это невозможно – непосредственно после осуществления (совершения) соответствующих фактов.
       Субъект использует типовые формы первичных документов, утвержденные Министерством финансов и иными органами публичной власти или может разработать и использовать формы первичных документов, утвержденные его руководством, с соблюдением требований частей (7) и (8).
        Случаи использования первичных документов строгой отчетности установленны в ст.12 Закона №287/2017.
         Так, учитывая специфику осуществляемой деятельности, предприятие может разработать и использовать формы первичных документов, утвержденные его руководством, с указанием обязательных элементов, предусмотренных в ст. 11 п. (7) и (8) Закона № 287/2017.
        Вместе с тем, в соответствии со ст.117 ч. (3) Налогового кодекса, для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах и в рамках электронной торговли с оплатой наличными и/или посредством безналичных платежных инструментов выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель, но не позднее последнего дня месяца, в котором имела место поставка) при соблюдении условий положений данной части.
       Исходя из вышеизложенного, при транспортировке товаров, поставляемых в рамках электронной торговли поставщик может не выписывать налоговую накладную, а использовать разработанный и утвержденый им первичный документ с указанием в нем обязательных элементов, предусмотренных в ст. 11 п. (7) и (8) Закона № 287/2017.           
       (Основание: Разъяснения Министерства Финансов от 01/09/21)

Приказ 140, от 01.04.2022

    Согласно ч. (13) ст. 117 Налогового Кодекса, в редакции Закона № 40 от 17 февраля 2022г. о внесении изменений в некоторых законодательных актах, начиная с 1 мая 2022 года, при осуществлении облагаемых НДС поставок основных видов нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо) на территории страны субъект налогообложения обязан представить покупателю (получателю) электронную налоговую накладную (e-фактуру) на данную поставку.
  Следовательно, начиная с 1 мая 2022 года, при поставке покупателю основных видов нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо) плательщик НДС обязан выписать электронную налоговую накладную (посредством SIA „e-Factura”)».

Приказ 221, от 28.06.2023

       Согласно лит. а) ч.(9) ст.1171 Налогового кодекса, налоговая накладная выписывается в момент осуществления предварительной оплаты при реализации предприятиями общественного питания продуктов собственного производства и товаров покупателю (получателю), являющемуся субъектом предпринимательской деятельности и вносящему предварительную оплату за обслуживание его предприятием общественного питания в течение определенного периода времени.

Приказ 431, от 21.11.2023

В соответствии с пкт. 9 Приказа Министерства Финансов №118 от 28.08.2017 об утверждении типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная» и Инструкции по ее заполнению, Налоговая накладная заполняется поставщиком на каждого покупателя в отдельности, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом, с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для полноты и правильности проведения расчетов за осуществленные поставки, а также для отпуска и оприходования поставленных товаров, транспортировки/передачи активов, как и для подтверждения факта поставки облагаемых услуг поставщиком покупателям.
Таким образом, при заполнении налоговой накладной должен быть прямо указан товар - предмет сделки, с представлением при необходимости прилагаемых к налоговой накладной документов.
При этом поставщику товара при выписке налоговой накладной следует соблюдать положения Приказа Министерства финансов № 118/2017, обеспечивая заполнение накладной по предусмотренным правилам.
 
Основание: Письмо Министерства Финансов № 26-08/4-01/152329 от 19.10.2023

Приказ 182, от 19.04.2024

Согласно пп.19) п. 11 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденной Приказом Министерства Финансов № 118/2017, в графе 10.9 "Другая информация" для социально значимых товаров, по которым, в соответствии с Постановлением Правительства № 774 от 20 июня 2016 г. о продажных ценах социально значимых товаров, регулируется торговая надбавка, на каждом этапе реализации указываются закупочная/отпускная цена и общая величина торговой надбавки. Информация относительно цен вносится изначально производителем или импортером и переписывается в дальнейшем каждым поставщиком.
В то же время, согласно Приложению №1 к Постановлению Правительства о продажных ценах социально значимых товаров № 774/2016, закупочная цена это цена зарубежного производителя/дистрибьютора за вычетом суммы предоставленной торговой скидки, указанной в первичных документах, с учетом оплаты прав на импорт товаров (за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит зачету), транспортных расходов (по необходимости, в зависимости от условий поставки), пересчитанная в национальной валюте (леях), согласно официальному курсу молдавского лея, установленному Национальным банком Молдовы на день осуществления таможенных операций.
Отпускная цена определена как цена местного производителя за вычетом суммы предоставленной торговой скидки, указанной в первичных документах (за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит зачету).  
Таким образом, в графе 10.9 "Другая информация" для социально значимых товаров, по которым, в соответствии с Постановлением Правительства № 774/2016 г. регулируется торговая надбавка, следует указывать закупочную/отпускную цену без НДС.

news-events