(действовало до 01.01.2014) Поставка материальных активов, предназначенных для включения в уставный капитал, является облагаемой поставкой, по которой применяется НДС на общих основаниях. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 178 от 11.07.2011 (опубликовано в Monitorul Oficial № 190-192 от 14.09.2012), в ступает в силу с 01.01.2013.]
Согласно п. 29 статьи 103(1) НК, освобождаются от НДС без права вычета импорт основных средств, используемых непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством.
(действовало до 13.01.2012) Согласно п. 23 статьи 103(1) НК освобождаются от НДС материальные активы, стоимость которых превышает 3000 леев за единицу и срок эксплуатации которых превышает один год, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и сроки, установленные законодательством. Порядок применения данной налоговой льготы устанавливается положением, утвержденным Правительством. Условия применения льготы по импорту изложены в Постановлении Правительства № 102 от 30.01.07.
Возврат товаров (включая основные средства), предварительно внесенных в уставной капитал предприятия не освобождается от НДС и является облагаемой поставкой.
Какой налоговый режим НДС следует применить к долгосрочным материальным активам, предназначенным для включения в уставный капитал с применением освобождения, предусмотренного п.29) ч.(1) ст.103 Налогового кодекса, в случае их экспорта до истечения 3-летнего срока? Согласно ст.35 Таможенного кодекса № 1149-XIV от 20.07.2000, в случае выпуска товаров в свободное обращение с предоставлением налоговых и таможенных льгот с учетом их конечного назначения товары остаются под таможенным надзором. Применение таможенного надзора согласно условиям, предусмотренным для предоставления налоговых и таможенных льгот, прекращается, при условии уплаты причитающихся ввозных платежей, в случае, когда товары: b) уничтожены, за исключением форс-мажорных обстоятельств; c) использованы в целях, отличных от предусмотренных законодательством для предоставления налоговых и таможенных льгот, за исключением их вывоза, если они не претерпели изменений, кроме нормального износа; d) не могут быть идентифицированы по причине отсутствия информации, подтвердительных документов и лица, за которым числятся соответствующие ввозы. Таким образом, в зависимости от способа, которым долгосрочные материальные активы были включены в уставный капитал, будут применяться следующие налоговые режимы: а) в случае, в котором они были импортированны с целью включения в уставной капитал и не претерпели изменений, кроме нормального износа, при их экспорте будут применяться нормы, предусмотренные ч.с) ст.35 Таможенного кодекса и ч.а) ст.104 Налогового кодекса; b) в случае, в котором они были результатом поставки на территории Республики Молдова для включения в уставной капитал и позже экспортированы, экономический агент получатель (покупатель) исчисляет и уплачивает НДС исходя из стоимости, указанной в накладной, выданной в момент пользования данной налоговой льготой, а при экспорте применяется нулевая ставка НДС предусмотренная ч.а) ст.104 Налогового кодекса. (Разъяснения представлены Министерством финансов в письме.14/4-13/177 din 29.06.2015)
Какой налоговый режим НДС следует применить к долгосрочным материальным активам, предназначенным для включения в уставный капитал с применением освобождения, предусмотренного п.29) ч.(1) ст.103 Налогового кодекса, в случае их продажи, сдачи в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный или финансовый лизинг (за исключением экспорта) до истечения 3-летнего срока? Освобождение от уплаты НДС, предусмотренные п.29) ч.(1) ст.103 Налогового кодекса обусловлены выполнением определённых условий, нарушение которых или несоответствующее их выполнение приводят к отсутствию права на освобождение. Согласно ч.(1) ст.169 Налогового Кодекса, налоговое обязательство возникает с момента появления установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих его погашение. Исходя из вышеизложенного, в рамках действия п.29) ч.(1) ст.103 Налогового Кодекса, отчуждение долгосрочных материальных активов (их продажа, сдача в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный или финансовый лизинг) до истечения 3-летнего срока является обстоятельством, установленным Налоговым Кодексом, которое предусматривает погашение возникшего налогового обязательства. Таким образом, экономический агент – бенефициар освобождения от уплаты НДС при внесении в уставной капитал долгосрочных материальных активов, нарушивший условия указанные в ст. 103 ч. (1) п.29) Налогового кодекса, обязан погасить налоговое обязательство по оплате суммы НДС по долгосрочным материальным активам внесённым в уставной капитал с применением освобождения. В зависимости от того, как долгосрочные материальные активы были внесены в уставной капитал, применяются следующие налоговые режимы : a) в случае если долгосрочные материальные активы были внесены в уставной капитал вследствие импорта и не подвергались изменениям, за исключением износа, применяются положения ст.35 лит.c) Таможенного Кодекса; b) в случае если долгосрочные материальные активы были внесены в уставной капитал вследствие поставки на территории Республики Молдова экономический агент (покупатель) должен исчислить и уплатить НДС исходя из суммы указанной в полученной накладной в момент применения освобождения. Вмести с тем последующая поставка долгосрочных материальных активов (продажа, сдача в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный или финансовый лизинг) облагается НДС на общепринятых основаниях установленных налоговым законодательством. (Разъяснения представлены Министерством финансов в письме.14/4-13/177 от 29.06.2015)
Каковы обстоятельства утраты права пользования льготой, установленной пунктом 29) ч.(1) ст. 103 Налогового кодекса? Согласно п. 29) ч. (1) ст. 103 Налогового кодекса, в редакции Закона № 281 от 16 декабря 2016г. (Мониторул офичиал Республики Молдова № 472-477 (5905-5910) от 27 декабря 2016), освобождаются от НДС долгосрочные материальные активы, используемые непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством. Порядок применения соответствующих налоговых льгот определяется Правительством. Долгосрочными материальными активами, используемыми непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, являются активы, износ которых относится на стоимость произведенных товаров, оказанных услуг и/или выполненных работ. Для пользования данной налоговой льготой соответствующие долгосрочные материальные активы не могут быть отчуждены, переданы в пользование или владение (исключая наем недвижимого имущества), как полностью, так и в виде составных частей, в течение трех лет со дня утверждения соответствующей таможенной декларации или выдачи накладной, кроме случаев, когда эти долгосрочные материальные активы экспортируются, если ранее они были импортированы и не претерпели изменений, не считая нормального износа. В случае отчуждения, передачи в пользование или владение, как полностью, так в виде составных частей, этих долгосрочных материальных активов до истечения трехлетнего срока НДС исчисляется и уплачивается получателем (покупателем) исходя из стоимости, указанной в накладной, выданной в момент пользования данной налоговой льготой, – в случае поставки долгосрочных материальных активов – или из таможенной стоимости на момент представления таможенной декларации – в случае их импорта. Учитывая тот факт, что положения выше упомянутой нормы четко устанавливают способы, виды и формы правовых отношений, которые обуславливают применение НДС бенефициаром (покупателем) согласно п.29) ч.(1) ст. 103 Налогового кодекса, другие отношения по активам, являющиеся вкладом в уставный капитал, отличные от предусмотренных, не квалифицируются как несоблюдение условий установленные указанной нормой.
Согласно п. 29) ч. (1) ст. 103 Налогового кодекса, в редакции Закона № 281 от 16 декабря 2016г. (Мониторул офичиал Республики Молдова № 472-477 (5905-5910) от 27 декабря 2016), освобождаются от НДС долгосрочные материальные активы, используемые непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством. Порядок применения соответствующих налоговых льгот определяется Правительством. Долгосрочными материальными активами, используемыми непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, являются активы, износ которых относится на стоимость произведенных товаров, оказанных услуг и/или выполненных работ. Для пользования данной налоговой льготой соответствующие долгосрочные материальные активы не могут быть отчуждены, переданы в пользование или владение (исключая наем недвижимого имущества), как полностью, так и в виде составных частей, в течение трех лет со дня утверждения соответствующей таможенной декларации или выдачи накладной, кроме случаев, когда эти долгосрочные материальные активы экспортируются, если ранее они были импортированы и не претерпели изменений, не считая нормального износа. В случае отчуждения, передачи в пользование или владение, как полностью, так в виде составных частей, этих долгосрочных материальных активов до истечения трехлетнего срока НДС исчисляется и уплачивается получателем (покупателем) исходя из стоимости, указанной в накладной, выданной в момент пользования данной налоговой льготой, – в случае поставки долгосрочных материальных активов – или из таможенной стоимости на момент представления таможенной декларации – в случае их импорта. Следовательно, если после 1 января 2017г. (дата изменения положений п. 29) ч. (1) ст. 103 Налогового кодекса), недвижимое имущество, включенное ранее в уставной капитал с применением льготы был сдан в наем до истечения трехлетнего срока с момента внесения, льгота относительно него сохраняется.
Сохраняется право на вычет НДС, относящегося к приобретенным активам, в случае их последующей поставки (с целью включения в уставный капитал экономического агента, с применением освобождения от НДС согласно положению ст.103 ч.(1) п.29) Налогового кодекса)?
Согласно положению ст.103 ч.(1) п.29) Налогового кодекса, освобождаются от НДС без права вычета основные средства, используемые непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством. В свою очередь, ст.102 Налогового кодекса устанавливает режим вычета НДС в отношении совершённых покупок.
Так, в ч.(2) указанной статьи установлено, что сумма НДС, уплаченная или подлежащая уплате, на приобретаемые товарно-материальные ценности, оказанные услуги, которые используются для поставок, освобожденных от НДС без права вычета, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы.
При этом в случае изменения назначения товаров с предназначенных для облагаемых поставок на предназначенные для освобожденных поставок без права вычета ст.102 ч.(6) Налогового кодекса устанавливается, что вычтенные субъектами налогообложения суммы НДС для основных средств и нематериальных активов исключаются из вычета, относя их на затраты или расходы в размере суммы НДС по бухгалтерской стоимости, без учета переоцененной стоимости.