Объекты налогообложения и налогооблагаемая база
- 6 Местные сборы
- 6.6 Сбор за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг
- 6.6.3 Объекты налогообложения и налогооблагаемая база
6.6.3.1 Что является налогооблагаемой базой для сбора за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг?
Налогооблагаемой базой для сбора за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг, являются объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг, соответствующие типологии торговых единиц, установленной в соответствии с номенклатурой, приведенной в приложении 5 к Закону о внутренней торговле № 231/2010.
[изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 212 от 27 мая 2023 г. (в силу с 01.01.2024 г.)].
[изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением приложение раздела VII лит е) Налогового кодекса согласно Закону о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 288 от 15 декабря 2017 г. (опубликованному в Monitorul Oficial, 2017 г., № 464-470/808, в силу 01.01.2018 г.)]
Что является объектом налогообложения сбора за объекты торговли и/или объекты по оказанию социальных услуг? Объектом сбора за объекты торговли и/или объекты по оказанию социальных услуг (за исключением полностью расположенных в охранной зоне автомобильных дорог за чертой населенного пункта) являются объекты торговли и/или объекты по оказанию социальных услуг. (Ст.291 ч.(1) п.е) НК)
6.6.3.2 Что является объектом налогообложения сбора за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг?
В соответствии с лит. е) ч. (1) ст. 291 Налогового кодекса, объектом налогообложения для сбора за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг являются объект, которые соответствуют типологии торговых единиц, установленной в соответствии с номенклатурой, приведенной в приложении 5 к Закону о внутренней торговле № 231 от 23 сентября 2010 года.
[изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 212 от 27 мая 2023 г. (в силу с 01.01.2024 г.)].
[изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением лит. е) ч. (1) ст. 291 Налогового кодекса согласно Закону о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 281 от 16 декабря 2016 г. (опубликованному в Monitorul Oficial, 2016 г., № 472-477/947, в силу 1.01.2017 г.)]
Какая налогооблагаемая база сбора за объекты торговли и/или объекты по оказанию социальных услуг? Налогооблагаемой базой для сбора за объекты торговли и/или объекты по оказанию социальных услуг (за исключением полностью расположенных в охранной зоне автомобильных дорог за чертой населенного пункта) является площадь, занимаемая объектом, его размещение, вид реализуемых товаров и оказываемых услуг. (Приложение к VII разделу НК)
6.6.3.3 Какая площадь объекта торговли является налогооблагаемой базой для исчисления сбора за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг – коммерческая или общая площадь?
Полномочные органы местного публичного управления (местные советы), для определения налогооблагаемой базы сбора за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг, вправе устанавливать в решениях по установлению местных сборов, площадь, которая будет налогооблагаемой (лит. a) ч. (6) ст. 297 Налогового кодекса).
[изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением лит. a) ч. (6) ст. 297 Налогового кодекса согласно Закону о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 47 от 27 марта 2014 г. (опубликованному в Monitorul Oficial, 2014 г., № 99-102/251, в силу 25.04.2014 г.)]
Какая площадь объекта торговли является налогооблагаемой базой для исчисления сбора за объекты торговли и/или объекты по оказанию социальных услуг - коммерческая или общая площадь? Налогооблагаемой базой является площадь, занимаемая объектом, его размещение, вид реализуемых товаров и оказываемых услуг. В каждом конкретном случае органы местного публичного управления, выдающие авторизацию на вид деятельности, определяют налогооблагаемую площадь торговых площадей или объект по оказанию социальных услуг. (Приложение к VII разделу НК)
6.6.3.4 Влияет ли количество кассовых аппаратов, установленных по одному адресу, на определение налогооблагаемой базы для сбора за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг?
Даже если контрольно-кассовые машины с фискальной памятью, принадлежащие экономическому агенту, зарегистрированы по одному адресу, налогооблагаемая база сбора за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг не определяется в зависимости от их количества, а от вида осуществляемой деятельности, вида объекта налогообложения, места расположения, площади, занимаемой объектами торговли и/или объектами по оказанию услуг, вида реализуемых товаров и оказываемых услуг, режима работы (лит. a) ч. (6) ст. 297 Налогового кодекса).
[изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением лит. a) ч. (6) ст. 297 Налогового кодекса согласно Закону о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 47 от 27 марта 2014 г. (опубликованному в Monitorul Oficial, 2014 г., № 99-102/251, в силу 25.04.2014 г.)]
Влияет количество кассовых аппаратов, установленных по одному адресу для определения налогооблагаемой базы для сбора за объекты торговли и/или объекты по оказанию социальных услуг? Нет, налогооблагаемой базой является площадь, занимаемая объектом, его размещение, вид реализуемых товаров и оказываемых услуг. (Приложение к VII разделу НК)
6.6.3.5 Являются ли терминалы наличной оплаты (cash-in-терминал) объектами налогообложения по сбору за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг? Вправе ли органы местного публичного управления устанавливать для соответствующих терминалов сбор?
Объектами налогообложения по сбору за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг, согласно лит. е) ч. (1) ст. 291 Налогового кодекса, являются объекты, которые соответствуют типологии торговых единиц, установленной в соответствии с номенклатурой, приведенной в приложении 5 к Закону о внутренней торговле № 231 от 23 сентября 2010 года (далее - Закон).
Терминалы наличной оплаты (cash-in-терминал) не соответствуют типологии торговых объектов, указанной в Приложении 5 к Закону.
Следовательно, для соответствующих типов объектов органы местного публичного управления не вправе устанавливать сбор за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг.
[изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 212 от 27 мая 2023 г. (в силу с 01.01.2024 г.)].
Следовательно, для терминалов наличной оплаты (cash-in-терминал) органы местного публичного управления не вправе устанавливать сбор за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг.
6.6.3.6 Являются ли автомагазины объектами налогообложения сбором за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг и, в случае если являются, как следует рассчитать сбор, если посредством соответствующих автомагазинов торговля осуществляется в течении определенного периода времени?
Объектами налогообложения по сбору за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг, согласно лит. е) ч. (1) ст. 291 Налогового кодекса, являются объекты, которые соответствуют типологии торговых единиц, установленной в соответствии с номенклатурой, приведенной в приложении 5 к Закону о внутренней торговле № 231 от 23 сентября 2010 года (далее - Закон).
Автомагазины включены в позицию 39 приложения 5 к Закону.
В то же время, согласно ст. 175 Закона, торговая деятельность прекращается по требованию коммерсанта со дня подачи им уведомления о ее прекращении.
В соответствии с ч. п. (5) ст. 293 Налогового кодекса, в случае объектов налогообложения, предусмотренных в лит. е) ст. 291, сбор исчисляется со дня, указанного органом местного публичного управления в выданных им соответствующих разрешениях/уведомлениях/согласованиях, и до дня истечения срока действия, приостановления, аннулирования, отзыва разрешений/уведомлений/согласований в установленном действующим законодательством порядке.
Таким образом, сбор должен быть ичислен и уплачен с дня подачи уведомления о начале торговой деятельности и до дня подачи уведомления о приостановлении или прекращении торговой деятельности посредством соответствующей торговой единицы.
[изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 212 от 27 мая 2023 г. (в силу с 01.01.2024 г.)].
Следовательно, для автомагазинов органы местного публичного управления вправе устанавливать сбор. Согласно ч. (1) ст. 173 Закона, за исключением видов деятельности, предусмотренных приложениями 3 и 4, коммерсанты осуществляют торговую деятельность с момента подачи уведомления в отношении торговых единиц и до приостановления или прекращения торговой деятельности.
В соответствии с ч. (5) ст. 293 Налогового кодекса, в случае объектов налогообложения, указанных в лит. e) статьи 291, сбор исчисляется с дня, указанного органом местного публичного управления в выданных им соответствующем разрешении/уведомлении/согласовании, и до дня истечения срока действия, приостановления, аннулирования, отзыва разрешения/уведомления/согласования, в установленном действующим законодательством порядке.
Следовательно, сбор следует исчислить и уплатить, с даты подачи уведомления об инициировании торговой деятельности и до даты подачи уведомления о приостановлении или прекращения торговой деятельности.
6.6.3.7 Являются ли производственные склады, в которых организуется хранение произведенных товаров и оказываются услуги, связанные с их реализацией, объектами налогообложения по сбору за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг?
Являются ли производственные склады, в которых организуется хранение произведенных товаров и оказываются услуги, связанные с их реализацией, объектами налогообложения по сбору за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг?
Объектами налогообложения по сбору за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг, согласно лит. е) ч. (1) ст. 291 Налогового кодекса, являются объекты, которые соответствуют типологии торговых единиц, установленной в соответствии с номенклатурой, приведенной в приложении 5 к Закону о внутренней торговле № 231 от 23 сентября 2010 года (далее - Закон).
В соответствии с п. 27 Методологических норм использования КЭДМ-2, термин «деятельность» определяется как использование вводимых факторов производства (капитал, труд, энергия и материалы) для производства конечного продукта.
Продукт, получающийся в результате такой деятельности, может передаваться или продаваться другим единицам (в рамках коммерческих или некоммерческих операций), переводиться в запасы или использоваться производственными единицами для собственного потребления.
Закон регулирует торговую деятельность как деятельность торговца, основанную на одной или нескольких формах торговли, осуществляемую по отдельности или в сочетании, участвуя в коммерческой схеме через коммерческие единицы, в том числе путем предоставления дополнительных коммерческих услуг.
Под торговой единицей, согласно ст. 3 Закона, подразумевается единица (помещение/строение/территория/оборудование), обустроенная/установленная согласно специфике торговой деятельности, через которую осуществляется торговая деятельность.
Следовательно, склад, расположенный по месту производства, в котором организуется хранение произведенных товаров и оказываются услуги, связанные с их реализацией, объектом налогообложения по сбору за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг не является.
Если же производственное предприятие владеет складами, расположенными в местах, отличных от места производства, которые по определению соответствуют какому-либо из типов торговых единиц, установленных номенклатурой, предусмотренной приложением 5 к Закону, соответствующие склады становятся объектами налогообложения по сбору за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг.
[изменения в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменениями, произведенными Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты, относящиеся к бюджетно -налоговой политике № 212/2023 (опубликована в Monitorul Oficial, 2023 г № 297-301/514) в силу с 01.01.2024 г.)].
В соответствии с п. 27 Методологических норм использования КЭДМ-2, термин «деятельность» определяется как использование вводимых факторов производства (капитал, труд, энергия и материалы) для производства конечного продукта. Продукт, получающийся в результате такой деятельности, может передаваться или продаваться другим единицам (в рамках коммерческих или некоммерческих операций), переводиться в запасы или использоваться производственными единицами для собственного потребления. Таким образом, для экономической деятельности характерно задействование ресурсов(товаров или услуг), производственный процесс и выпуск продукции (товаров или услуг).
Законом регулируется торговая деятельность, являющаяся деятельностью коммерсанта на основе одной или нескольких форм торговли, осуществляемых отдельно или комбинированно путем участия в торговом обороте посредством торговых единиц, в том числе путем предоставления дополнительных коммерческих услуг.
Под торговой единицей в целях применения положений Закона, согласно ст. 3 названного, подразумевается единица (помещение/строение/территория/оборудование), обустроенная/установленная согласно специфике торговой деятельности, через которую осуществляется торговая деятельность.
Типология торговых единиц установлена в соответствии с номенклатурой, предусмотренной приложением 5 к Закону.
Следовательно, склад, расположенный по месту производства, в котором организуется хранение произведенных товаров и оказываются услуги, связанные с их реализацией, объектом налогообложения по сбору за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг не является.
Если же производственное предприятие владеет складами, расположенными в местах, отличных от места производства, которые по определению соответвуют какому либо из типов торговых единиц, установленных номенклатурой, предусмотренной приложением 5 к Закону, соответвующие склады становятся объектами налогообложения по сбору за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг.
[Основание: Письмо Министерства экономики № 06/2-180 от 20.01.2022].
6.6.3.8 Считаются ли торговые центры объектами налогообложения по сбору за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг?
Считаются ли торговые центры объектами налогообложения по сбору за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг?
Объектами налогообложения по сбору за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг, согласно лит. е) ч. (1) ст. 291 Налогового кодекса, являются объекты, которые соответствуют типологии торговых единиц, установленной в соответствии с номенклатурой, приведенной в приложении 5 к Закону о внутренней торговле № 231 от 23 сентября 2010 года (далее - Закон).
Торговая единица, согласно ст. 3 Закона, подразумевает под собой единицу (помещение/строение/территория/оборудование), обустроенная/установленная согласно специфике торговой деятельности, через которую осуществляется торговая деятельность.
Согласно позиции 12 Номенклатуры торговых единиц, торговый цент является торговой единицей, сооружением с торговой площадью типа C или D, в котором осуществляется деятельность по розничной торговле с использованием общей инфраструктуры, адекватной для удовлетворения потребностей потребителей и коммерсантов, имеющая, как правило, зоны, предназначенные для общественного питания.
Таким образом, торговые центры являются объектами налогообложения по сбору за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг, при этом органы местного публичного управления имеют право устанавливать ставку сбора для соответствующего типа объекта.
[изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 212 от 27 мая 2023 г. (в силу с 01.01.2024 г.)].
Торговая единица, согласно ст. 3 Закона, это единица (помещение/строение/территория/ оборудование), обустроенная/установленная согласно специфике торговой деятельности, через которую осуществляется торговая деятельность.
В соответствии с Номенклатурой торговых единиц, утвержденной приложением № 5 к Закону, торговая единица представляет собой сооружение с торговой площадью типа C или D, в которой осуществляется деятельность по розничной торговле с использованием общей инфраструктуры, адекватной для удовлетворения потребностей потребителей и коммерсантов, имеющая, как правило, зоны, предназначенные для общественного питания.
Таким образом, торговые центры являются объектами налогообложения по сбору за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг, при этом органы местного публичного управления имеют право устанавливать ставку сбора для соответствующего типа объекта.
