Возмещение НДС

        Да. При условии соблюдения иных требований установленных действующим порядком возмещения НДС.

        Разрешается ли возмещение НДС из бюджета, если оплата за приобретенные товары (услуги) была осуществлена бартером?          Нет. Согласно положениям ст.102(5) НК, должно быть соблюдено требование об оплате через банковский счёт.

Если на момент приобретения продавец являлся плательщиком НДС, то сумма НДС по данному приобретению участвует при определении НДС к возмещению, при условии соблюдения иных требований установленных действующим порядком возмещения НДС.

Действующее законодательство не содержит каких либо ограничений касающихся продолжительности наличия статуса плательщика НДС при определении права на возмещение НДС из бюджета.

        Имеет, при условии соблюдения иных требований установленных действующим порядком возмещения НДС.

        Имеет ли субъект право на возмещение НДС в ситуации, когда налоговая накладная получена от одного лица, а оплата осуществлена другим лицом на основании договора об уступке права требования?          Имеет, при условии соблюдения требования об уплате через банковский счёт, на основании ст.101(5) НК.

Согласно п.24 Положения о возмещении НДС, утвержденного Постановлением Правительства № 93 от 01.02.2013, казначейство после получения платёжных документов по возмещению НДС, обеспечивает их исполнение.
[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства об утверждении Положения о возмещении налога на добавленную стоимость № 93  от  01.02.2013 (опубликовано в Monitorul Oficial 27-30/140 от 08.02.2013), в ступает в силу с даты публикации]

(действовало до 01.02.2013) Согласно п.17 Положения о возмещении НДС, утвержденного Постановлением Правительства №1024 от 01.11.2010 (п.21 Положения о возмещении НДС, утвержденного Постановлением Правительства №287 от 11.03.2008, до 05.11.2010), Казначейство после получения платёжных документов по возмещению НДС, рассматривает их и обеспечивает их исполнение.

Согласно ст.101 ч. (8) НК, возмещение НДС осуществляется только субъекту налогообложения, располагающему решением о возмещении НДС, в счет погашения его задолженностей перед национальным публичным бюджетом, а в отсутствие задолженностей, по заявлению субъекта налогообложения, в счет его будущих обязательств перед национальным публичным бюджетом или на банковский счет данного субъекта налогообложения.         
Запрещается возмещение НДС в счет погашения задолженностей кредиторов субъекта налогообложения, располагающего решением о возмещении НДС, в том числе юридических и физических лиц – цессионариев.         
[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с ст.101 ч. (8) НК.]

        Да. Согласно ст.101(5) НК возмещение НДС осуществляется в счёт погашения задолженности экономических агентов (или их кредиторов) по отношению к бюджету, а при отсутствии задолженности – на банковский счёт экономического агента.

В соответствии с положениями п.32 подпункт 4) из Регламента о возмещении НДС, утвержденных Постановлением Правительства № 93 от 01.02.2013, при осуществление тематического контроля по возмещению НДС при предоставлении услуг по международным транспортным и экспедиционным услугам по перевозке грузов, по требованию налоговых служащих представляются договор или заявку или их копии о предоставлении транспортных или экспедиционных услуг, если они были заключены; платежные документы, подтверждающие оплату оказанных услуг, международную автотранспортную накладную – CMR (экспедитор представляет копию CMR) с отметкой о прибытии товаров в место назначения и печатью таможенного органа Республики Молдова, за исключением случаев, когда транспортировка осуществляется без пересечения границ страны.

Следовательно, на автотранспортной накладной CMR не обязательно наличие печати таможенных органов соседних стран.  

[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства об утверждении Положения о возмещении налога на добавленную стоимость № 93  от  01.02.2013 (опубликовано в Monitorul Oficial 27-30/140 от 08.02.2013), в ступает в силу с даты публикации]

(действовало до 01.02.2013) Нет. Требования для представления CMR, соблюдение которых необходимо для получения возврата НДС предусмотрены в подпункте 1) пункте 25 из Регламента о возмещении НДС, утвержденных Постановлением Правительства №. 1024 от 01.11.2010. Соответственно, при предоставлении услуг по международным транспортным и экспедиционным услугам по перевозке грузов, субъекты налогообложения которым осуществляется тематический контроль по возмещение НДС согласно вышеуказанному Регламенту, должны представить по требованию налоговых служащих договор или заявку или их копии о предоставлении транспортных или экспедиционных услуг, если они были заключены; платежные документы, подтверждающие оплату оказанных услуг, международную автотранспортную накладную – CMR (экспедитор представляет копию CMR) с отметкой о прибытии товаров в место назначения и печатью таможенного органа Республики Молдова, за исключением случаев, когда транспортировка осуществляется без пересечения границ страны.

 Возмещение НДС регламентируется ст.1011 Налогового кодекса и Регламентом по возмещению НДС, утверждённого Постановлением Правительства № 93 от 01.02.2013.         

 В соответствии с положениями п.18) ст.93 Налогового кодекса, капитальные инвестиции (затраты) это затраты и расходы, осуществленные хозяйствующим субъектом в связи с созданием и/или приобретением основных средств и нематериальных активов, предназначенных для использования в процессе производства (оказания услуг/выполнения работ), не отражающиеся в результатах текущего периода, но подлежащие отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов.         

 Согласно положениям, ст.4 НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы», утвержденного Приказом Министерства финансов N 118 от 06.08.2013 об утверждении Национальных стандартов бухгалтерского учета, долгосрочными материальными активами являются долгосрочные активы в виде основных средств, земельных участков, незавершенных долгосрочных материальных активов и минеральных ресурсов. Исходя из положения ст.13 НСБУ «Особенности бухгалтерского учета в сельском хозяйстве» долгосрочными биологическими активами являются зрелые биологические активы, обеспечивающие многократное получение сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов в течение периода, превышающего один год (например, виноградники, сады, плодоносящие ягодники, многолетние цветочные, кормовые, овощеводческие культуры, взрослые коровы, овцы, свиньи, лошади), а также незрелые биологические активы, находящиеся в период подготовки к использованию по назначению (например, посаженные виноградники и сады до их перевода в состав плодоносящих).         

 Вместе с тем, согласно ст.15 вышеупомянутого НСБУ, затраты по закладке, выращиванию и уходу за многолетними насаждениями до их перевода в состав плодоносящих отражаются, как увеличение незавершенных долгосрочных биологических активов и уменьшение запасов, затрат вспомогательных производств, косвенных производственных затрат, увеличение текущих обязательств и амортизации долгосрочных нематериальных и материальных активов и т.д.         

 Исходя из понятий, указанных в III разделе Налогового кодекса, в целях отнесения расходов к капитальным инвестициям (затратам) необходимо одновременное соблюдение следующих условий:         

 - затраты и расходы, осуществленные хозяйствующим субъектом связанны с созданием и/или приобретением основных средств;         

 - нематериальные активы предназначены для использования посредственно в процессе производства (оказания услуг/выполнения работ);         

 - понесённые затраты и расходы, не отражающиеся в результатах текущего периода;         

 - понесённые затраты и расходы подлежат отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов.         

 Таким образом, возмещение НДС по долгосрочным биологическим активам, в том числе и по биологическим активам, находящимся в периоде подготовки к использованию по назначению не разрешается в случае, если расходы на их приобретение и содержание не соответствует перечисленным выше требованиям.         

 [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 228 от 15.12.2017 (опубликовано в Monitorul Oficial № 464-470 от 29.12.2017), в ступает в силу с 01.01.2018]

Возмещение НДС регламентируется ст.1011 Налогового кодекса и Регламентом по возмещению НДС, утверждённого Постановлением Правительства № 93 от 01.02.2013.  Исходя из положений ст.1011(2) Налогового кодекса, сумма, подлежащая возмещению, не может быть больше суммы НДС, уплаченной посредством банковского счета за товарно-материальные ценности, услуги, связанные с капитальными инвестициями (затратами), осуществленными согласно части (1).  Поэтому следует отметить, что в соответствии с положениями ст. 93 п. 18) Налогового кодекса, капитальные инвестиции (затраты) это затраты, осуществленные хозяйствующими субъектами в связи с приобретением и/или созданием долгосрочных активов производственного назначения, не относимые на результаты текущего периода, но подлежащие отнесению на увеличение стоимости долгосрочных активов. К долгосрочным активам производственного назначения относятся активы, амортизационные отчисления по которым относятся к стоимости произведенного продукта (оказанных услуг, работ). Помимо этого, согласно п. 12 НСБУ № 6 „Особенности учёта на сельскохозяйственных предприятиях”, многолетние насаждение являются долгосрочными биологическими активами.  Исходя из вышеизложенного, субъект, осуществивший капитальные инвестиции (затраты), которые отражаются на увеличение долгосрочных активов, имеет право на возмещение НДС по данным капитальным инвестициям (затратам). [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства об утверждении Положения о возмещении налога на добавленную стоимость № 93  от  01.02.2013 (опубликовано в Monitorul Oficial 27-30/140 от 08.02.2013), в ступает в силу с даты публикации]

.

(действовало до 13.01.2012) Возмещение НДС по капитальным инвестициям, регламентировано ст. 1011 Налогового кодекса и главой VIII Положения о возмещении НДС, утвержденном Постановлением Правительства №. 1024 от 01.11. 2010. Действие ст. 1011 ч. (1) НК распространяется на субъектов налогообложения, осуществляющих начиная с 1 января 2008 года капитальные инвестиции в населенных пунктах республики, кроме муниципиев Кишинэу и Бэлць, за исключением инвестиций жилого назначения и инвестиций в транспортные средства. В соответствии со ст. 4 Закона о статусе муниципия Кишинэу № 431-XIII от 19. 04. 95 и Приложения №2 к Закону об административно территориальном устройстве Республики Молдова №. 764 от 27.12.2001, города и села являются неотъемлемой частью основной территории муниципия. Поэтому, если экономический агент осуществляет капитальные инвестиции в селах мун. Кишинэу (Бэлць), он не имеет право на возмещение НДС по данным капитальным инвестициям.

.

Согласно положениям ст. 93 п. 18) Налогового кодекса, капитальные инвестиции (затраты) – затраты, осуществленные хозяйствующими субъектами в связи с приобретением и/или созданием долгосрочных активов производственного назначения, не относимые на результаты текущего периода, но подлежащие отнесению на увеличение стоимости долгосрочных активов. К долгосрочным активам производственного назначения относятся активы, амортизационные отчисления по которым относятся к стоимости произведенного продукта (оказанных услуг, работ). В соответствии со ст.1011(1) Налогового кодекса, действие настоящей статьи распространяется на субъекты налогообложения, осуществляющи начиная с 1 января 2012 года капитальные инвестиции (затраты), за исключением капитальных инвестиций (затрат) в здания и транспортные средства (классифицируемые по товарным позициям 870321, 870322, 870323, 870324, 870331, 870332, 870333), и зарегистрированны в качестве плательщиков НДС в соответствии со статьей 112. В тоже время, согласно ст.1011(21) Налогового кодекса, возмещение НДС по капитальным инвестициям (затратам), осуществленным до 31 декабря 2011 года включительно, производится в соответствии с положениями законодательства, действовавшими на указанную дату. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 267 от 23.12.2011 (опубликовано в Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), в ступает в силу с даты публикации.]

 В соответствии с пунктом 8 Положения о возмещении НДС утвержденные Постановлением Правительством № 93 от 01.02.2013 и Порядком заполнения Декларации по НДС, утвержденном приказом ГГНИ № 1164 от 25.10.2012 г., сумма НДС, заявленная к возмещению и указанная в заявлении налоговому органу, должна соответствовать сумме, отраженной в графе 22 «НДС к возмещению» из Декларации по НДС.

 Одновременно, согласно порядку заполнения Декларации по НДС, заполнение графы 22 осуществляется в Декларации по НДС, представленной в налоговом периоде, в котором было подано заявление на возмещение.         

 Таким образом, несоблюдение периода представления заявления о возмещение НДС, а также не соответствие сумм НДС, заявленных к возмещению указанных в соответствующей Декларации НДС, может служить основанием для отклонения заявления без его рассмотрения.

 [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства об утверждении Положения о возмещении налога на добавленную стоимость № 93  от  01.02.2013 (опубликовано в Monitorul Oficial 27-30/140 от 08.02.2013), в ступает в силу с даты публикации]

(действовало до 01.02.2013) В соответствии с пунктом 6 Положения о возмещении НДС утвержденные Постановлением Правительством №1024 от 01.11.2010 и Порядком заполнения Декларации по НДС, утвержденном приказом ГГНИ № 128 от 29.06.2006 г., сумма НДС, заявленная к возмещению и указанная в заявлении налоговому органу, должна соответствовать сумме, отраженной в графе 22 «НДС к возмещению» из Декларации по НДС. Одновременно, согласно порядку заполнения Декларации по НДС, заполнение графы 22 осуществляется в Декларации по НДС, представленной в налоговом периоде, в котором было подано заявление на возмещение. Таким образом, несоблюдение периода представления заявления о возмещение НДС, а также не соответствие сумм НДС, заявленных к возмещению указанных в соответствующей Декларации НДС, может служить основанием для отклонения заявления без его рассмотрения.

 В соответствии с положениями ст.101 (5) Налогового кодекса, если причиной превышения суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги является осуществление субъектом налогообложения поставки, освобожденной от НДС с правом вычета, то он имеет право на возмещение уплаченной суммы превышения НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги и/или на погашение сумм в счет возмещения налогов согласно положениям настоящей статьи, части (3) статьи 103 и статьи 125, в пределах стандартной ставки НДС, установленной в пункте а) статьи 96, или сниженной ставки НДС, установленной в пункте b) статьи 96, умноженной на стоимость поставки, освобожденной от НДС с правом вычета. Возмещение НДС осуществляется в порядке, установленном Правительством, в срок, не превышающий 45 дней.          

 Согласно ст. 104 лит. a) Налогового кодекса, освобождаются от НДС с правом вычета поставки товаров, услуг на экспорт и все виды международных пассажирских и грузовых (в том числе экспедиционных) перевозок, услуги по международной передаче природного газа, а также услуги эксплуатанта аэродрома (аэропорта), услуги по продаже билетов на международные рейсы, по наземному обслуживанию воздушных судов, включая поставку топлива и грузов на борт воздушного судна, обеспечению авиационной безопасности, для поисково-спасательной деятельности и аэронавигации воздушных судов международного сообщения, топливо, предназначенное для заправки в Международном свободном порту Джюрджюлешть морских судов, участвующих в международных грузовых и пассажирских перевозках, независимо от национальности судна или его флага. Порядок возмещения НДС и Положением о возмещении НДС утвержденные Постановлением Правительством № 93 от 01.02.2013.          

 Таким образом, учитывая, что указанные выше нормы и нормативные акты, не предусматривают каких-либо ограничений в части возмещения НДС организации и предприятии обществ слепых, обществ глухих и обществ инвалидов, сообщаем, что возмещение налога осуществляется в общем установленном порядке.

(действовало до 01.02.2013) В соответствии с положениями ст.101 (5) Налогового кодекса, если причиной превышения суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги является осуществление субъектом налогообложения поставки, подлежащей обложению по нулевой ставке, то он имеет право на возмещение суммы превышения НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, уплаченной посредством банковского счета и/или погашения сумм в счет возмещения налогов согласно положениям настоящей статьи, части (3) статьи 103 и статьи 125, в пределах стандартной ставки НДС, установленной в пункте а) статьи 96, или сниженной ставки НДС, установленной в пункте b) статьи 96, умноженной на стоимость поставки, подлежащей обложению по нулевой ставке. Возмещение НДС осуществляется в порядке, установленном законом, в срок, не превышающий 45 дней. Возмещение НДС осуществляется в счет погашения задолженностей хозяйствующих субъектов (или их кредиторов) перед национальным публичным бюджетом, а в случае отсутствия задолженностей - на банковский счет хозяйствующего субъекта. Согласно ст. 104 лит. a) Налогового кодекса, по нулевой ставке НДС облагаются поставки товаров, услуг на экспорт и все виды международных пассажирских и грузовых (в том числе экспедиционных) перевозок, а также услуги эксплуатанта аэродрома (аэропорта), услуги по продаже билетов на международные рейсы, по наземному обслуживанию воздушных судов, включая поставку топлива и грузов на борт воздушного судна, обеспечению авиационной безопасности и аэронавигации воздушных судов международного сообщения. Порядок возмещения НДС регламентирован Постановлением Правительства об утверждении Положения о возмещении НДС №1024 от 01.11.2010. Таким образом, учитывая, что указанные выше нормы и нормативные акты, не предусматривают каких либо ограничений в части возмещения НДС организации и предприятии обществ слепых, обществ глухих и обществ инвалидов, сообщаем, что возмещение налога осуществляется в общем установленном порядке.

 В соответствии со ст. 101 ч. (5) Налогового кодекса, если причиной превышения суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги является осуществление субъектом налогообложения поставки, освобожденной от НДС с правом вычета, то он имеет право на возмещение уплаченной суммы превышения НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги и/или на погашение сумм в счет возмещения налогов согласно положениям настоящей статьи, части (3) статьи 103 и статьи 125, в пределах стандартной ставки НДС, установленной в пункте а) статьи 96, или сниженной ставки НДС, установленной в пункте b) статьи 96, умноженной на стоимость поставки, освобожденной от НДС с правом вычета.         
 Возмещение НДС осуществляется в порядке, установленном Правительством, в срок, не превышающий 45 дней. Возмещение НДС осуществляется только субъекту налогообложения, располагающему решением о возмещении НДС, в счет погашения его задолженностей перед национальным публичным бюджетом, а в отсутствие задолженностей, по заявлению субъекта налогообложения, – в счет его будущих обязательств перед национальным публичным бюджетом или на банковский счет данного субъекта налогообложения.         
 Порядок возмещения НДС, предусмотрен Регламентом о возмещении НДС, утвержденным Постановлением Правительства №. 93 от 01.12.2013.         
 Таким образом, если поставки товаров (услуг) осуществляются от имени одного из участников договора товарищества, то права и обязательства по НДС, установленные налоговым законодательством, распространяются на лицо, которое осуществило поставку.

        В случае если резидент Республики Молдовы осуществляет экспорт товаров/услуг в рамках договора простого товарищества, имеет ли он право на возмещение НДС?           В соответствии со ст. 101 ч. (5) Налогового кодекса, если причиной превышения суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги является осуществление субъектом налогообложения поставки, подлежащей обложению по нулевой ставке, то он имеет право на возмещение суммы превышения НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, уплаченной посредством банковского счета и/или погашения сумм в счет возмещения налогов согласно положениям настоящей статьи, части (3) статьи 103 и статьи 125, в пределах стандартной ставки НДС, установленной в п. а) статьи 96, или сниженной ставки НДС, установленной в пункте b) статьи 96, умноженной на стоимость поставки, подлежащей обложению по нулевой ставке. Возмещение НДС осуществляется в порядке, установленном Правительством, в срок, не превышающий 45 дней. Возмещение НДС осуществляется в счет погашения задолженностей хозяйствующих субъектов (или их кредиторов) перед национальным публичным бюджетом, а в случае отсутствия задолженностей – на банковский счет хозяйствующего субъекта. Порядок возмещения НДС, предусмотрен Регламентом о возмещении НДС, утвержденным Постановлением Правительства №. 93 от 01.12.2013.         Таким образом, если поставки товаров (услуг) осуществляются от имени одного из участников договора товарищества, то права и обязательства по НДС, установленные налоговым законодательством, распространяются на лицо, которое осуществило поставку. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства об утверждении Положения о возмещении налога на добавленную стоимость № 93  от  01.02.2013 (опубликовано в Monitorul Oficial 27-30/140 от 08.02.2013), в ступает в силу с даты публикации]

 Согласно ст. 1011 Налогового кодекса, субъекты налогообложения, осуществляющие начиная с 1 января 2012 года капитальные инвестиции (затраты), за исключением капитальных инвестиций (затрат) в здания и транспортные средства (классифицируемые по товарным позициям 870321, 870322, 870323, 870324, 870331, 870332, 870333), и зарегистрированные в качестве плательщиков НДС имеют право на возмещение НДС.        
 В соответствии со ст.266 часть (1) Налогового кодекса, заявление о компенсации или возмещении переплат или сумм, подлежащих возмещению согласно налоговому законодательству, может быть подано налогоплательщиком в течение шести лет со дня их осуществления и/или возникновения.         
[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 324 от 23.12.2013 (опубликовано в Monitorul Oficial № 320-321/871 от 31.01.2013), в ступает в силу с 01.01.2014]

Согласно ст. 1011 Налогового кодекса, субъекты налогообложения, осуществляющие начиная с 1 января 2012 года капитальные инвестиции (затраты), за исключением капитальных инвестиций (затрат) в здания и транспортные средства (классифицируемые по товарным позициям 870321, 870322, 870323, 870324, 870331, 870332, 870333), и зарегистрированные в качестве плательщиков НДС в соответствии со статьей 112 имеют право на возмещение НДС. Возмещение НДС осуществляется в срок, не превышающий три налоговых периода после налогового периода, в котором были осуществлены капитальные инвестиции (затраты). На основании изложенного, заявление на возмещение НДС в соответствии со ст.1011 Налогового кодекса принимается к рассмотрению налоговым органом в срок, не превышающий три налоговых периода после налогового периода, в котором были осуществлены капитальные инвестиции (затраты). Действия налогового органа и Государственного казначейства по возмещению НДС осуществляются в срок, предусмотренный ст.176 ч. (1) Налогового кодекса, равный 37 дням.

.

Имеет ли экономический агент право требовать в 2014 году возмещение НДС по капитальным инвестициям, осуществленным начиная с 13 января 2012 года? Согласно положениям ч.(1) ст.1011 Налогового кодекса, субъекты налогообложения, осуществляющие начиная с 1 января 2012 года капитальные инвестиции (затраты), за исключением капитальных инвестиций (затрат) в здания и транспортные средства (классифицируемые по товарным позициям 870321, 870322, 870323, 870324, 870331, 870332, 870333), и зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, имеют право на возмещение НДС по данным инвестициям.  В свою очередь ч.(2) вышеупомянутой статьи устанавливает, что возмещение НДС осуществляется в порядке, установленном Правительством, в срок, не превышающий 45 дней со дня подачи заявления.

 В соответствии с положениями пкт.18) ст.93 Налогового кодекса, капитальными инвестициями (затратами) являются затраты и расходы, осуществленные хозяйствующим субъектом в связи с созданием и/или приобретением основных средств и нематериальных активов, предназначенных для использования в процессе производства (оказания услуг/выполнения работ), не отражающиеся в результатах текущего периода, но подлежащие отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов.
  Согласно положениям ч.(1) ст.1011 Налогового кодекса, субъекты налогообложения, осуществляющие начиная с 1 января 2012 года капитальные инвестиции (затраты), за исключением капитальных инвестиций (затрат) в здания и транспортные средства (классифицируемые по товарным позициям 870321, 870322, 870323, 870324, 870331, 870332, 870333), и зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, имеют право на возмещение НДС по данным инвестициям.         
 Таким образом, право на возмещение НДС не обусловлено фактом введения в эксплуатацию активов, являющихся объектом капитальных инвестиции (затраты).           [изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с изменением согласно Закону о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 178 от 26.07.2018г.].

Имеет ли экономический агент право требовать в 2014 году возмещение НДС по капитальным инвестициям, осуществленным начиная с 13 января 2012 года, в незавершенные долгосрочные материальные активы?         В соответствии с положениями пкт.18) ст.93 Налогового кодекса, капитальными инвестициями (затратами) являются затраты, осуществленные хозяйствующими субъектами в связи с приобретением и/или созданием долгосрочных активов, предназначенных для использования в процессе производства (оказания услуг/выполнения работ), не относимые на результаты текущего периода, но подлежащие отнесению на увеличение стоимости долгосрочных активов.          Согласно положениям ч.(1) ст.1011 Налогового кодекса, субъекты налогообложения, осуществляющие начиная с 1 января 2012 года капитальные инвестиции (затраты), за исключением капитальных инвестиций (затрат) в здания и транспортные средства (классифицируемые по товарным позициям 870321, 870322, 870323, 870324, 870331, 870332, 870333), и зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, имеют право на возмещение НДС по данным инвестициям.          Таким образом, право на возмещение НДС не обусловлено фактом введения в эксплуатацию активов, являющихся объектом капитальных инвестиции (затраты).

 Согласно положениям статьи 1015 Налогового кодекса, суммы НДС, связанные с закупкой товаров и/или услуг, предназначенных для официального пользования дипломатическими представительствами, консульскими учреждениями и представительствами международных организаций, аккредитованных в Республике Молдова, предназначенных для личного пользования или потребления сотрудниками этих дипломатических представительств, консульских учреждений или представительств международных организаций, а также членами их семей, проживающими вместе с ними, возмещаются в порядке, установленном Правительством. В случае личного потребления сотрудниками и членами их семей максимальная месячная сумма закупок, включая НДС, по которой предоставляется возмещение, не должна превышать двух среднемесячных заработных плат по экономике, прогнозируемых на соответствующий год. Порядок возмещения сумм НДС, связанных с закупками, установленными в соответствии со статьей 1015 Налогового кодекса, установлен Постановлениям Правительства №543 от 08.07.2014.
[изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона об учреждении некоторых мер поддержки предпринимательской деятельности и о внесении изменений в некоторые нормативные акты, № 60 от 23.04.2020]

 В соответствии с ст.104 лит. с) Налогового кодекса, освобождаются от НДС с правом вычета ввоз и/или поставка на территории Республики Молдова товаров, услуг, предназначенных для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями, аккредитованными в Республике Молдова, представительствами международных организаций, аккредитованных в Республике Молдова, для личного пользования или потребления членами персонала этих дипломатических представительств и консульских учреждений или представительств международных организаций и проживающими совместно с ними членами их семей, за исключением граждан Республики Молдова, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Молдова. Порядок применения освобождения от НДС с правом вычета и возмещения сумм НДС по поставкам, указанным в пункте с) статьи 104 Налогового кодекса установлен Постановлениям Правительства №543 от 08.07.2014.

В соответствии со ст.1011 ч.(1) Налогового кодекса, права на возмещение НДС распространяется на субъектов налогообложения, осуществляющих начиная с 1 января 2012 года капитальные инвестиции (затраты), за исключением капитальных инвестиций (затрат) в здания и транспортные средства (классифицируемые по товарным позициям 870321, 870322, 870323, 870324, 870331, 870332, 870333), и зарегистрированные в качестве плательщиков НДС.

Вместе с тем, в соответствии с положениями ст.1011 ч.(11) Налогового кодекса, в отступление от положений части (1), хозяйствующие субъекты, которые зарегистрированы в качестве плательщиков НДС и которые начиная с 1 мая 2015 года осуществляют капитальные инвестиции (затраты) в производственные здания (предназначенные для производства товаров или услуг), имеют право на возмещение суммы НДС.

Возмещение НДС не производится для производственных зданий, которые находятся в стадии исполнения или консервации, а только для производственных зданий, введенных в эксплуатацию и используемых по своему конечному назначению.

 В соответствии с положениями ст.1011 ч.(11) Налогового кодекса, в отступление от положений части (1), хозяйствующие субъекты, которые зарегистрированы в качестве плательщиков НДС и которые начиная с 1 мая 2015 года осуществляют капитальные инвестиции (затраты) в производственные здания (предназначенные для производства товаров или услуг), имеют право на возмещение суммы НДС. Возмещение НДС не производится для производственных зданий, которые находятся в ходе исполнения или консервации, а только для производственных зданий, введенных в эксплуатацию и используемых по своему конечному назначению.      
 Вместе с тем, согласно ст.93 п.18) Налогового кодекса, капитальные инвестиции (затраты) – затраты, осуществленные хозяйствующими субъектами в связи с приобретением и/или созданием долгосрочных активов, предназначенных для использования в процессе производства (оказания услуг/выполнения работ) не относимые на результаты текущего периода, но подлежащие отнесению на увеличение стоимости долгосрочных активов.    
 Учитывая выше изложенное, возмещение НДС возможно только по расходам, понесенным после 1 мая 2015.

 В соответствии со ст. 101 ч. (5) Налогового кодекса, если причиной превышения суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги является осуществление субъектом налогообложения поставки, освобожденной от НДС с правом вычета, то он имеет право на возмещение уплаченной суммы превышения НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги и/или на погашение сумм в счет возмещения налогов согласно положениям настоящей статьи, части (3) статьи 103 и статьи 125, в пределах стандартной ставки НДС, установленной в пункте а) статьи 96, или сниженной ставки НДС, установленной в пункте b) статьи 96, умноженной на стоимость поставки, освобожденной от НДС с правом вычета.         
 Возмещение НДС осуществляется в порядке, установленном Правительством, в срок, не превышающий 45 дней. Возмещение НДС осуществляется только субъекту налогообложения, располагающему решением о возмещении НДС, в счет погашения его задолженностей перед национальным публичным бюджетом, а в отсутствие задолженностей, по заявлению субъекта налогообложения, – в счет его будущих обязательств перед национальным публичным бюджетом или на банковский счет данного субъекта налогообложения. Порядок возмещения НДС, предусмотрен Регламентом о возмещении НДС, утвержденным Постановлением Правительства №. 93 от 01.12.2013.

        В случае если резидент Республики Молдовы осуществляет экспорт товаров/услуг, возникает ли у него право на возмещение НДС?           В соответствии со ст. 101 ч. (5) Налогового кодекса, если причиной превышения суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги является осуществление субъектом налогообложения поставки, подлежащей обложению по нулевой ставке, то он имеет право на возмещение суммы превышения НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, уплаченной посредством банковского счета и/или погашения сумм в счет возмещения налогов согласно положениям настоящей статьи, части (3) статьи 103 и статьи 125, в пределах стандартной ставки НДС, установленной в п. а) статьи 96, или сниженной ставки НДС, установленной в пункте b) статьи 96, умноженной на стоимость поставки, подлежащей обложению по нулевой ставке. Возмещение НДС осуществляется в порядке, установленном Правительством, в срок, не превышающий 45 дней.         Возмещение НДС осуществляется в счет погашения задолженностей хозяйствующих субъектов (или их кредиторов) перед национальным публичным бюджетом, а в случае отсутствия задолженностей – на банковский счет хозяйствующего субъекта. Порядок возмещения НДС, предусмотрен Регламентом о возмещении НДС, утвержденным Постановлением Правительства №. 93 от 01.12.2013.

 В соответствии со ст. 101 ч. (5) Налогового кодекса, если причиной превышения суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги является осуществление субъектом налогообложения поставки, освобожденной от НДС с правом вычета, то он имеет право на возмещение уплаченной суммы превышения НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги и/или на погашение сумм в счет возмещения налогов согласно положениям настоящей статьи, части (3) статьи 103 и статьи 125, в пределах стандартной ставки НДС, установленной в пункте а) статьи 96, или сниженной ставки НДС, установленной в пункте b) статьи 96, умноженной на стоимость поставки, освобожденной от НДС с правом вычета.                 
 Также, в соответствии с положениями ч. (2) ст. 1011 Налогового кодекса, субъекты налогообложения, указанные в частях (1) и (11), имеющие превышение суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате при приобретении товарно-материальных ценностей, услуг, над суммой НДС, уплаченной или подлежащей уплате покупателями (получателями) за поставляемые им товары, услуги, имеют право на возмещение данного превышения.          
 Сумма, подлежащая возмещению, не может быть больше суммы НДС, уплаченной за товарно-материальные ценности, услуги, связанные с капитальными инвестициями (затратами), осуществленными согласно частям (1) и (11).          
При этом, согласно ст. 823 ,,Общие положения об уступке требования” Гражданского кодекса, требование, которое может передаваться и на которое может обращаться взыскание, может быть передано обладателем права в отношении него (цедентом) третьему лицу (цессионарию) на основании договора.     С момента заключения такого договора права, вытекающие из соответствующего требования, переходят от цедента к цессионарию, если только из договора уступки не следует более позднее время. Принимая во внимание выше изложенное, при определении суммы НДС к возмещению согласно ч. (5) ст. 101 и ч. (2) ст. 1011 Налогового кодекса, берутся в расчёт все уплаченные суммы, в том числе и при уступке права требования.         
[изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 115 от 15.08.2019, в силу 01.09.2019]

В соответствии со ст. 101 ч. (5) Налогового кодекса, если причиной превышения суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги является осуществление субъектом налогообложения поставки, освобожденной от НДС с правом вычета, то он имеет право на возмещение уплаченной суммы превышения НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги и/или на погашение сумм в счет возмещения налогов согласно положениям настоящей статьи, части (3) статьи 103 и статьи 125, в пределах стандартной ставки НДС, установленной в пункте а) статьи 96, или сниженной ставки НДС, установленной в пункте b) статьи 96, умноженной на стоимость поставки, освобожденной от НДС с правом вычета. Также, в соответствии с положениями ч. (2) ст. 1011 Налогового кодекса, субъекты налогообложения, указанные в частях (1) и (11), имеющие превышение суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате при приобретении товарно-материальных ценностей, услуг, над суммой НДС, уплаченной или подлежащей уплате покупателями (получателями) за поставляемые им товары, услуги, имеют право на возмещение данного превышения. Сумма, подлежащая возмещению, не может быть больше суммы НДС, уплаченной за товарно-материальные ценности, услуги, связанные с капитальными инвестициями (затратами), осуществленными согласно частям (1) и (11). Согласно ч. (1) ст. 1014 Налогового кодекса, партнеры в рамках проектов частно-государственного партнерства из списка работ и услуг национального публичного интереса, предложенных для частно-государственного партнерства, утвержденного Правительством согласно пункту а) статьи 11 Закона о частно-государственном партнерстве № 179/2008, которые с 1 января 2018 года осуществляют капитальные инвестиции (затраты) на реализацию соответствующего частно-государственного партнерства, имеют право на возмещение суммы НДС, уплаченной посредством банковского счета, относящейся к этим капитальным инвестициям (затратам). Право на возмещение НДС, установленное настоящей статьей, реализуется независимо от момента ввода в эксплуатацию объекта капитальных инвестиций (затрат). При этом, согласно ст. 823 ,,Общие положения об уступке требования” Гражданского кодекса, требование, которое может передаваться и на которое может обращаться взыскание, может быть передано обладателем права в отношении него (цедентом) третьему лицу (цессионарию) на основании договора. С момента заключения такого договора права, вытекающие из соответствующего требования, переходят от цедента к цессионарию, если только из договора уступки не следует более позднее время. Принимая во внимание выше изложенное, при определении суммы НДС к возмещению согласно ч. (5) ст. 101, ч. (2) 1011 и ч. (1) ст. 1014 Налогового кодекса, берутся в расчёт все уплаченные суммы, в том числе и при уступке права требования.

 В соответствии с положениями п.30 Положения о возмещении НДС, утвержденного Постановлением Правительства № 93 от 01.02.2013, субъект налогообложения имеет право на возмещение суммы НДС, запрошенной дополнительно за налоговые периоды, по которым ранее было осуществлено возмещение НДС, при соблюдении следующих условий:
1) сумма к возмещению, запрошенная дополнительно, находится в пределах минимального значения превышения НДС по закупкам над НДС по поставкам, зарегистрированного в налоговые периоды, начиная с налогового периода, за который запрашивается дополнительное возмещение, до последнего налогового периода, за который представлена последняя декларация по НДС;          
2) отсутствует обязательство об уплате НДС в бюджет начиная с налогового периода, за который запрашивается дополнительное возмещение НДС, до налогового периода, в который подается заявление на возмещение НДС;          
3) в момент инициирования тематической проверки по возмещению сумм НДС, запрошенных дополнительно для выполненных поставок (инвестиций):          
  а) до 1 января 2018 года – НДС по закупкам уплачен посредством банковского расчетного счета;          
  b) после 1 января 2018 года – НДС по закупкам уплачен.

    В соответствии с положениями п. 32 субпункта 151) Положения о возмещении НДС, утвержденного Постановлением Правительства № 93 от 01.02.2013, в целях подтверждения права на возмещение НДС по капитальным инвестициям (затратам), осуществленных в рамках частно-государственного партнерства национального значения субьект налогооблажения должен иметь:         

    а) договора частно-государственного партнерства;          

    b) при приобретении на территории Республики Молдова товарно-материальных ценностей, услуг, использованных для осуществления инвестиций, – налоговые накладные и платежные документы, подтверждающие оплату посредством банковского расчетного счета стоимости соответствующих приобретений, включая НДС, а в случае капитальных инвестиций (затрат) в здания – дополнительно к документам, указанным в литерах a), c) и d), субъект должен располагать документами, подтверждающими выполнение работ: протокол исполнения/приема работ (акт приема–передачи);          

    c) при приобретении товарно-материальных ценностей от нерезидентов или юридических и физических лиц–резидентов, находящихся на территории Республики Молдова, но не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, использованных для осуществления инвестиций, – документы, подтверждающие уплату НДС в Таможенной службе;          

   d) при получении услуг от юридических и физических лиц–резидентов, находящихся на территории Республики Молдова, но не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, использованных для осуществления инвестиций, – документы, подтверждающие уплату НДС посредством банковских расчетных счетов в национальный государственный бюджет при приобретении данных услуг, а также платежные документы, подтверждающие их получение.

 Согласно п. 271 ч. (1) ст.103 Налогового кодекса, освобождаются от НДС без права вычета тракторы для сельскохозяйственных работ, указанные в товарных позициях 870191100, 870192100, 870193100, 870194100, 870195100, и сельскохозяйственная техника, указанная в товарных позициях 842449100, 842482100, 8432, 843320, 843330000, 843340000, 843351000, 843352000, 843353, 843359, 8436, 8437 и ее части, указанные в товарных позициях 8432, 8433 и 8437.   
 Также, согласно ч. (138) статьи 4 Закона № 1417-XIII от 17 декабря 1997 г. о введении в действие раздела III Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, импортирующие и/или закупающие товары и комплектующие, используемые в качестве сырья или материалов для производства на территории Республики Молдова товаров, подпадающих под действие пункта 271) части (1) статьи 103 Налогового кодекса, имеют право на возмещение суммы НДС на этот импорт и/или закупки, уплаченной поставщику или таможенному органу посредством банковского счета, при условии отражения используемых сырья и материалов в стоимости произведенного товара, предусмотренного пунктом 271) части (1) статьи 103 Налогового кодекса.   
 Таким образом, в контексте упомянутой нормы, принимается к возмещению суммы НДC, на импорт и/или закупку товаров и комплектующих при условии, отражения используемых сырья и материалов, в стоимости произведенного товара, предусмотренного пунктом 271) части (1) статьи 103 Налогового кодекса.

Согласно ст. 1011 Налогового кодекса №1163/1997:  
- процедура возмещения НДС по капитальным инвестициям (затратам) распространяется на субъекты налогообложения, осуществляющие начиная с 1 января 2012 года капитальные инвестиции (затраты), за исключением капитальных инвестиций (затрат) в здания и транспортные средства (классифицируемые по товарным позициям 870321, 870322, 870323, 870324, 870331, 870332, 870333), и зарегистрированные в качестве плательщиков НДС (ч.1);   
- в отступление от положений части (1), хозяйствующие субъекты, которые зарегистрированы в качестве плательщиков НДС и которые начиная с 1 мая 2015 года осуществляют капитальные инвестиции (затраты) в производственные здания (предназначенные для производства товаров или услуг), имеют право на возмещение суммы НДС.   
 Возмещение НДС не производится для производственных зданий, которые находятся в ходе исполнения или консервации, а только для производственных зданий, введенных в эксплуатацию и используемых по своему конечному назначению (ч.11).   
 Также, согласно изменениям осуществленных в п.18) ст. 93 Налогового кодекса, Законом о внесении изменений в некоторые нормативные акты №257/2020, в силу 01.01.2021, (за некоторыми исключениями - см. ст.LV.), капитальные инвестиции (затраты) это затраты и расходы, осуществленные хозяйствующим субъектом в связи с капитальным ремонтом, созданием и/или приобретением основных средств и нематериальных активов, предназначенных для использования в процессе производства (оказания услуг/выполнения работ), не отражающиеся в результатах текущего периода, но подлежащие отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов.   
 В части применения во времени выше упомянутых положений следует отметить, что согласно положениям ч.(3) и (5) Закона о нормативных актах № 100 от 22/2017:   
- нормативный акт действует только в период обладания юридической силой и, как правило, не может иметь обратной силы или применяться после прекращения его действия;   - в порядке исключения нормативные акты могут применяться после прекращения их действия, если это прямо предусмотрено в новом нормативном акте.   
Таким образом, учитывая дату вступления в силу изменений в п.18) ст.93 Налогового кодекса, не допускаются к возмещению суммы НДС, относительно стоимости капитальных инвестиций, осуществленные в связи с капитальным ремонтом основных средств/материальных ценностей, осуществленные до 1 января 2021 года.   
Основание: (Письмо Министерства Финансов № 15/1-06/38 от 15.02.2021 г.)

      Согласно п.7 Постановлением Правительства стоимость № 93 от 01.02.2013, об утверждении Положения о возмещении налога на добавленную стоимость, субъекты налогообложения обращаются за возмещением НДС, представляя в структурное подразделение Государственной налоговой службы по месту регистрации заявление по форме, установленной в приложении № 1 к настоящему Положению.
      В заявлении о возмещении в обязательном порядке указывается запрашиваемая к возмещению сумма НДС. Если запрашиваемая сумма НДС не указана, заявление не рассматривается.
     В соответствии с положением ч.(2) ст.13 Закона № 91 от 29.05.2014, об электронной подписи и электронном документе, электронный документ, подписанный простой электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью, признается равнозначным документу на бумажном носителе.
     Вместе с тем, согласно ч.(1) ст.20 Закона № 91 от 29.05.2014, электронный документ может отправляться и приниматься с помощью информационных и телекоммуникационных систем и/или материальных носителей.
     В тоже время, согласно ч.(2) ст.20 Закона № 91 от 29.05.2014, электронный документ отправляется в форме, позволяющей получателю электронного документа хранить и использовать его.
     Исходя из вышеизложенного, стоит отметить, что заявление на возмещение НДС может быть подано на бумажном носителе подписанное рукописной подписью или отправлено по электронной почте (mail@sfs.md) с применением электронной подписи.

    Согласно ч. (1¹) ст. 101¹ Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, которые зарегистрированы в качестве плательщиков НДС и которые начиная с 1 мая 2015 года осуществляют капитальные инвестиции (затраты) в производственные здания (предназначенные для производства товаров или услуг), имеют право на возмещение суммы НДС.         
       В то же время, исходя из определения понятия, указанного в п. 18) ст. 93 Налогового кодекса, отнесение к капитальным инвестициям (затратам) обусловлено следующим:
      - затраты и расходы, понесены хозяйствующим субъектом в связи с созданием и/или покупкой основных средств;
      - созданное/приобретенное основное средство предназначено для использования в производственном процессе;
      - понесенные затраты и расходы, не должны отражаться в результатах текущего периода;
     - понесенные затраты, расходы, подлежат отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов.
    Подтверждающие документы в целях подтверждения права на возмещение НДС, по осуществленным капитальным инвестициям (затратам), установлены пунктом 32 Положения о возмещении НДС, утвержденного Постановлением Правительства №93/2013.
     В соответствии с п. 2 ст. 13 Закона № 845/1992, индивидуальная трудовая деятельность является предпринимательством и осуществляется в организационно-правовой форме индивидуального предприятия или на основании предпринимательского патента. Согласно п. 1 ст. 14 Закона, формой индивидуального предприятия в сельском хозяйстве является только крестьянское (фермерское) хозяйство.
     Также, в соответствии с п. 2 ст. 14, имущество индивидуального предприятия неотделимо от личного имущества предпринимателя.
     Таким образом, принимая во внимание что имущество индивидуального предприятия/ крестьянского (фермерского) хозяйства, является неотделимым от личного имущества предпринимателя, выписка документа из Регистра недвижимого имущества, удостоверяющий регистрацию имущества, являющегося объектом капитальных инвестиций (затрат), на имя физического лица-учредителя крестьянского хозяйства/индивидуального предприятия, служит подтверждающим документом для осуществления права на возмещение НДС согласно лит. d) пп.15) п. 32 Положении о возмещении НДС.
     (Основание: Письмо Министерства финансов № 15/3-12/109 от 11.04.2022)

news-events