Имеет ли право гражданин РМ, который намеревается в течении налогового года поменять место жительства на другую страну, подать Декларацию по подоходному налогу и использовать полное личное освобождение?         Согласно ч.(1) ст.83 Налогового кодекса Декларацию о подоходном налоге имеют право представлять все налогоплательщики. В соответствии с ч.(1) ст.33 Налогового кодекса каждый налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на личное освобождение в размере 24000 леев в год. Резидентом является любое физическое лицо, которое соответствует одному из следующих требований: - имеет постоянное местожительство в Республике Молдова; - находится в Республике Молдова не менее 183 дней в течение налогового года ( ст.5 пнк.5) лит.a), лит.i) и ii) Налогового кодекса).         Таким образом, при соблюдении вышеназванных положений физическое лицо, резидент РМ при подаче Декларации по подоходному налогу может использовать полное личное освобождение.

        При заполнении Декларации физического лица форма СЕТ 08, необходимо ли указывать данные в единицах измерения леях и банях, в том числе и нужно ли указывать адрес налогоплательщика, если в Декларации указан фискальный код и фамилия?          Декларация физического лица о подоходном налоге форма CET-08 (в дальнейшем - Декларация), как и порядок ее заполнения, были утверждены Постановлением Правительства № 1398 от 08.12.2008. В соответствии с данным Постановлением, Декларацияcоставляется в леях. То есть, заполнение Декларации и в бануцах не обязательно. Также, в обязательном порядке в Декларации должны быть заполнены все названные позиции, в том числе и адрес налогоплательщика. Сообщаем также, что согласно ст.187 часть (6) Налогового кодекса, налоговый отчет считается принятым налоговым органом, если налогоплательщик может представить доказательства в подтверждение этого: экземпляр налогового отчета с отметкой налогового органа о его получении, расписку, выданную налоговым органом, уведомление о вручении и т.п. Следует отметить, что в соответствии со ст.187 часть (4) Налогового кодекса, ответственность за представление ложных или недостоверных данных и сведений несет налогоплательщик (его представитель).

        В соответствии с положением ст. 83 ч. (2) п. b) Налогового кодекса, физическое лицо обязано представить Декларацию о подоходном налоге получающие налогооблагаемый доход в виде заработной платы, превышающий установленный порог в ст. 15 п. a) Налогового кодекса в год, за исключением ситуации когда, получает доход в виде заработной платы на одном месте работы.

        Следует ли отражать в Декларации СЕТ08 доход, направленный на выплату индивидуальному предпринимателю у которого среднегодовая численность составляет 2 человека и годовой объем доходов от продаж не превышает 3 миллиона леев?          В соответствии с положениями статьи 90¹ части (3¹) пункта d) Налогового кодекса, лица, указанные в части (1) статьи 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере 15 процентов с доходов в пользу индивидуальных предпринимателей или крестьянских (фермерских) хозяйств. Положения настоящего пункта не применяются к индивидуальным предпринимателям и учредителям крестьянских (фермерских) хозяйств, годовой объем доходов от продаж которых составляет не более 3 миллионов леев и среднегодовая численность работников не превышает девяти человек. Следовательно, если индивидуальный предприниматель отвечает требованиям пункта d) части (3¹) статьи 90¹ Налогового кодекса, из дохода направленного ему на выплату налог в размере 15% не удерживается, соответственно, этот доход не отражается в Декларации физического лица по подоходному налогу (форма CET08).

        Согласно положениям п. h) статьи 18 Налогового кодекса доход, выплачиваемый в виде роялти, является налогооблагаемым источником дохода.  При этом, в соответствии с ч.(31) ст.901 Налогового кодекса лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере 12 процентов с роялти, выплаченных в пользу физических лиц. В соответствии с ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса, окончательное удержание налога, установленного указанной статьей, освобождает получателя выигрышей и доходов, указанных в частях (1), (3), (31), (33), (34) и (35), от включения их в состав валового дохода и от их декларирования.          Таким образом, физические лица-граждане, которые получают доход в виде роялти, не должны заполнять поле 1.6. "Роялти" в формуляре CET08, учитывая отсутствие правовой основы для его заполнения.

        Кто обязан представить Декларацию физического лица (Форма CET08)?         Физические лица указанныe в ч.(2) п. a) и b) ст.83 Налогового кодекса обязанны представить Декларацию физического лица (Форма CET08).

        Обязан ли налогоплательщик отражать в Декларации физического лица (Форма CET08) необлагаемые доходы?          При заполнении Декларации физического лица (Форма CET08) необлагаемые доходы, указанные в ст.20 Налогового кодекса, не отражаются.

        Возникает ли у физического лица обязательство по представлению Декларации физического лица о подоходном налоге (Forma CET08), в случае если оно получает налогооблагаемый доход от заработной платы лишь с единственного места работы и на протяжении года продал капитальный актив (частная собственность) по цене, не превышающая покупную?           Одно из условии установленных ст. 83 ч.(2) п.b) Налогового кодекса, в котором физические лица - резиденты (граждане Республики Молдова, иностранные граждане и лица без гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов), не имеющие обязательства по уплате налога, но обязаны представлять Декларацию о подоходном налоге, является:         – получающие налогооблагаемые доходы в отчетном году, как в виде заработной платы, так и из любых других источников, общая сумма которых превышает предел установленный в ст.15 п.а) Налогового кодекса.         При этом, в соответствии с п. е) ст.18 и ч.(7) ст.37 Налогового кодекса, сумма прироста капитала в налоговом году равна 50 процентам суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового года, является налогооблагаемым доходом.         Таким образом, в случае если от продажи капитального актива не образуется сумма прироста капитала, у физического лица не возникает обязательство по представлению Декларации.

         Согласно положениям второго подабзаца п. b) ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса, физические лица – резиденты обязаны представлять Декларацию о подоходном налоге, в случае когда полученный налогооблагаемый доход в виде заработной платы, превышает установленный порог в п. a) ст. 15 Налогового кодекса в год, за исключением физических лиц, получающих доход в виде заработной платы на одном месте работы.           Согласно п. а) ст. 20 Налогового кодекса, в валовой доход не включаются аннуитеты в виде пособий социального страхования из бюджета государственного социального страхования и пособий социальной помощи из государственного бюджета, предусмотренных действующим законодательством, в том числе полученных на основе международных договоров, одной из сторон которых является Республика Молдова; страховые суммы и возмещения, полученные по договорам страхования и сострахования, кроме полученных при вынужденной замене собственности в соответствии со статьей 22 Налогового кодекса.         В тоже время, согласно п. 2) ст. 12 Налогового кодекса, аннуитеты представляет собой регулярные выплаты страховых сумм, пенсий или пособий.   Таким образом, исходя из упомянутых законодательных актов, следует что у физического лица, получающего доход в виде заработной платы на одном месте работы и одновременно пенсию, не возникает обязательство по представлению Декларации физического лица о подоходном налоге.           Однaко, в случае если были допущены ошибки при расчете и удержании подоходного налога с заработной платы, у физического лица возникает обязанность уплаты налога и представление Декларации о подоходном налоге в соответствии с положениями п. а) ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса.

        В соответствии со ст. 83 ч. (1) Налогового кодекса, право представления Декларации о подоходном налоге имеют все налогоплательщики. Также, ч. (2) данной статьи, устанавливает категории налогоплательщиков, которые обязаны представлять Декларацию о подоходном налоге.          В соответствии со ст. 182 ч. (2) Налогового кодекса обязанность удерживать или взимать налоги (пошлины), сборы, пени и/или штрафы остается за налогоплательщиком, должностное лицо которого обязано их удерживать или взимать с другого лица и перечислять их, до декларирования их или до того, как они должны были быть декларированы, лицами, с которых они должны были быть удержаны или взысканы, либо до полного погашения их в других случаях. Часть (3) указанной статьи устанавливает, что налоговые обязательства налогоплательщика, за которые его должностное лицо ответственно согласно настоящей статье, остаются за налогоплательщиком до их полного погашения в случае удержания или взыскания налогов (пошлин), сборов, пеней и/или штрафов с других лиц.          Статья 129 п.6) Налогового кодекса устанавливает, что налоговым обязательством является обязательство налогоплательщика уплатить в бюджет определенную сумму в качестве налога (пошлины), сбора, пени и/или штрафа, возникшее, в соответствии с положениям ст. 169 указанного Кодекса, с момента появления установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих его погашение.          Согласно положениям Налогового кодекса, предварительное удержание подоходного налога применяется к доходам, выплаченным физическим лицам, указанные в ст. 88-90 Налогового кодекса.          Таким образом, в случае, если физическое лицо получает доходы, с которых предварительно удерживается налог согласно ст. 88-90 Налогового кодекса, и предоставило декларацию о подоходном налоге, или должно предоставить декларацию о подоходном налоге согласно ст. 83 Налогового кодекса (за 2014 год - 25 марта 2015 года), взыскание обязательства по уплате подоходного налога производится уже не у налогоплательщика, ответственного за удержание у источника выплаты, а у физического лица получателя дохода, к которому применялось предварительное удержание подоходного налога. Взыскание налогового обязательства по подоходному налогу у получателя дохода начинается со дня, следующего за установленным сроком декларирования.          В случае занижения налогового обязательства по подоходному налогу, в отношении налоплательшика будут применяться налоговые санкции в соответствии со ст.260 и ст. 261 Налогового кодекса.

        Согласно п. е) ч.(1) статьи 4 Закона олизинге № 59 от 28.04.2005г., возвратным лизингом является операция, в рамках которой одна сторона передает право собственности на вещь другой стороне с целью последующего получения ее в лизинг.         Одновременно, положения ст.37 Налогового кодекса устанавливают что субъектами прироста или потери капитала являются все налогоплательщики (будь то физические или юридические лица) резиденты и нерезиденты Республики Молдова, которые продают, обменивают капитальные активы или отчуждают их иным способом.         Таким образом, при отчуждении капитального актива, независимо от типа договора, посредством которого произошло отчуждение имущества, физическое лицо обязанно определить прирост или потери капитала в соответствии с соответсвующей операции, согласно требованиям установленным 5 разделом Налогового кодекса.         Обязательство представления Декларации физическим лицом резидентом, установлено положениями ч. (2) ст.83 Налогового кодекса.         В то же время, согласно ч. (6) ст.40 Налогового кодекса, прирост или потеря капитала от продажи, обмена основного жилья или отчуждения его иным способом не признается в налоговых целях.

 Обязано ли физическое лицо представлять декларацию о подоходном налоге в случае отчуждения собственности лицам, указанных в статье 90 Налогового кодекса, и которые согласно данной статьи не удержали предварительно подоходный налог у источника выплаты?         В соответствии с положениями ч.(1) ст. 90 Налогового кодекса, не удерживается предварительно сумма в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91 от отчуждения автотранспортных средств, отчуждения ценных бумаг, а также из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов, а в случае ликвидации хозяйствующего субъекта – из ликвидационных платежей в неденежной форме.         Одновременно, полученные доходы физическим лицом от отчуждения автотранспортных средств, отчуждения ценных бумаг, а также из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов, из ликвидационных платежей в неденежной форме рассматриваются как налогооблагаемые доходы.         Также, положения ст.37 Налогового кодекса устанавливают, что субъектами прироста или потери капитала являются все налогоплательщики (будь то физические или юридические лица) резиденты и нерезиденты Республики Молдова, которые продают, обменивают капитальные активы или отчуждают их иным способом.         Таким образом, при отчуждении капитального актива, независимо от типа договора, посредством которого произошло отчуждение имущества, физическое лицо обязано определить прирост или потери капитала в соответствии с соответствующей операции, согласно требованиям, установленным 5 разделом Налогового кодекса.         Обязательство представления Декларации физическим лицом резидентом, установлено положениями ч. (2) ст.83 Налогового кодекса.  [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 288 от 15.12.2017 (в действии с 01.01.2018г.)]

        В соответствии с Положением о порядке заполнения Декларации физического лица о подоходном налоге (форма CET15), утвержденным Приказом Министерства Финансов № 102 от 3 июля 2017 г., информация касающаяся отчисления процентной доли от суммы подоходного налога, перечисляемого ежегодно в бюджет, получателям процентного отчисления, отражается в шестой части «Процентное отчисление» Декларации физического лица о подоходном налоге (форма CET15).          Таким образом, в позиции „M1” указана процентная доля, которая установлена ст. 152 Налогового кодекса, а в позиции „M2” указывается фискальный код получателя процентного отчисления.

 В соответствии с положениями ч. (2) ст. 187 Налогового кодекса, за исключением случаев, прямо предусмотренных налоговым законодательством, налогоплательщик обязан представлять отчеты по налогам (пошлинам) и сборам Государственной налоговой службе.   Следовательно, независимо от того где регистрирован налогоплательщик, он представит Декларацию физического лица о подоходном налоге любому подразделению Государственной налоговой службе.

        В соответствии с положениями ст. 901 Налогового кодекса, окончательное удержание налога, применяется к следующим видов доходов:  - 10 процентов доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель (ч.(3) ст. 901);  - 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно(ч.(31)ст. 901); - 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно (ч.(31)ст. 901);  - 15 процентов – с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010–2011 годов включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале (ч.(31)ст. 901);  - 12 процентов – с роялти, выплаченных в пользу физических лиц (ч.(31)ст. 901);  - 18 процентов от выигрышей в азартных играх, за исключением выигрышей в лотереях и/или спортивных пари (ч.(33)ст. 901);  -18 процентов от выигрышей в рекламных кампаниях в части, в какой величина каждого выигрыша превышает сумму личного освобождения, установленного в части (1) статьи 33 Налогового кодекса (ч.(33)ст. 901);   - 5 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным ими от поставки продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде, включая плоды грецкого ореха и производную продукцию, и продукции животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, за исключением натурального молока (ч.(35)ст. 901);  - 10 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным ими от комиссионной торговли товарами (ч.(36)ст. 901) .          Следовательно, в соответствии с положениями ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса, окончательное удержание налога, установленного упомянутой статьей, освобождает получателя указанных выигрышей и доходов, от включения их в состав валового дохода и от их декларирования.

        В соответствии с положениями ч. (1) ст. 1432 Гражданского кодекса, наследованием является переход имущества умершего физического лица (наследодателя) к его наследникам.          Согласно ч. (1) ст. 1444 Гражданского кодекса, в состав наследственного имущества входят как имущественные права (наследственный актив), так и имущественные обязанности (наследственный пассив), которые наследодатель имел к моменту смерти.          В то же время, положения ст.1446 Гражданского кодекса предусматривают, что в состав наследственного имущества не входят имущественные права и обязанности, которые связаны с личностью наследодателя и могут принадлежать только ему, а также предусмотренные договором или законом права и обязанности, действительные лишь при жизни наследодателя и прекращающиеся с его смертью.          Положения ст.17 Налогового кодекса, устанавливают, что доходы, обусловленные собственностью умершего рассматриваются как доходы наследника после принятия им наследства.          Согласно лит. i) ст. 20 Налогового кодекса, для наследника - гражданина Республики Молдова имущество, полученное в порядке наследования, является источником дохода, который не облагается подоходным налогом.         Одновременно, согласно п.75 Положения о порядке заполнения Декларации физического лица о подоходном налоге (Форма СЕТ 15), Приложение № 2 к Приказу Министерства финансов № 102 от 3 июля 2017 г., налогоплательщик подписывает Декларацию и указывает дату ее представления. Факт приема Декларации подтверждается печатью и подписью работника налогового органа, принявшего декларацию.          Следовательно, обязательство о предоставлении Декларации физического лица о подоходном налоге относится лично к каждому налогоплательщику, и не может быть передано по наследству, или вменено наследникам.          Таким образом, налоговые обязательства умершего лица, исчисляемые в Декларации о подоходном налоге (Форма СЕТ 15), не могут быть определены, так как данное лицо уже не существовало как субъект права.

 Необходимо ли отражать в Декларации физического лица о подоходном налоге имущество, полученное в порядке дарения или наследования?         Согласно п. i) ст.20 Налогового кодекса имущество, полученное физическими лицами – гражданами Республики Молдова в порядке дарения или наследования является источником дохода, не облагаемого налогом, и не включается в валовой доход.          Таким образом, имущество, полученное в порядке дарения или наследования, не отражается в Декларации физического лица о подоходном налоге.

 Согласно лит. с) ч. (1) ст.8 Налогового кодекса, налогоплательщик имеет право представлять в органах, осуществляющих полномочия по налоговому администрированию, свои интересы самостоятельно или через своего представителя.   Согласно ч. (4) ст.83 Налогового кодекса, в случае физических лиц (граждане Республики Молдова, иностранные граждане и лица без гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов), Декларация о подоходном налоге заполняется в порядке и по форме, установленной Министерством финансов и представляется Государственной налоговой службе не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым годом.   Согласно пкт. (3) Положения о порядке заполнения Декларации физического лица о подоходном налоге (форма CET 18), утвержденного Приказом Министерства Финансов № 150 от 05.09.2018, декларация может быть заполнена как на бумажном носителе, так и в электронном виде. То есть она может быть отправлена посредством почты или интернета в любое территориальное подразделение Государственной налоговой службы.    Таким образом, Декларация считается принятой налоговым органом, если налогоплательщик представить следующие доказательства: экземпляр налогового отчета с отметкой налогового органа о его получении, расписку, выданную налоговым органом, почтовое уведомление о вручении, электронную расписку, подтверждающую принятие отчета информационной системой Государственной налоговой службы (ч. (5) и (6) ст. 187 Налогового кодекса).