Удержание подоходного налога у источника выплаты

Приказ 511, от 28.09.2018

    Согласно положениям части (1) пкт. b) статьи 330 Трудового кодекса, работодатель обязан возместить лицу не полученную им заработную плату во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. Такая обязанность, в частности, наступает в случае незаконного освобождения или незаконного перевода на другую работу.         
    В то же время, согласно положениям статьи 18 пункт с) Налогового кодекса, плата за выполненную работу и оказанные услуги (в том числе заработная плата), льготы, предоставляемые работодателем, гонорары, комиссионные, премии и другие подобные виды вознаграждений, являются источниками дохода, облагаемые налогом, которые включаются в валовой доход.         
    Согласно положениям части (1) статьи 88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014.         
    Следовательно, из сумм, выплаченных по заработной плате за вынужденное отсутствие на работе, предприятие обязано удержать подоходный налог у источника выплаты в обще установленном порядке, согласно положениям, ст. 15 лит. а) Налогового кодекса.         
    Что касается обязательных взносов медицинского страхования, следует отметить, что из полученного дохода лицом незаконно освобождённого, следует начислить и обязательные взносы медицинского страхования, кроме случая, когда данное физическое лицо не является сотрудником организации, и уже имеет медицинскую страховку и представляет подтверждающие документы об ее оплате за текущий год.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 26.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 309-320 от 17.08.2018)]

        Согласно ст.88 Налогового кодекса № 1163-XIII от 24.04.1997,каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством.         Аналогичные положения об исчислении размера взносов социального страхования и обязательного медицинского страхования предусмотрены ст. 20 Закона о государственной системе социального страхования N 489-XIV от 08.07.1999, а также ст. 25, Закона о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования N 1593-XV от 26.12.2002.         Таким образом, аналогичные удержания следует произвести по удержанию налога у источника выплаты за период вынужденного отсутствия на работе, согласно решения судебной инстанции, независимо, если по решению судебной инстанции указано на необходимость удержания налога, а также и исчисления соответствующих плат.

Приказ 116, от 25.03.2024

     В соответствии с положениями ч. (1) ст. 90 Налогового кодекса, обязаны удерживать подоходный налог у источника выплаты:
  a) любое лицо (налогоплательщик), осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 102 и деятельность в области закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира согласно главе 103;
    b) любой нерезидент, осуществляющий деятельность согласно пункту 151) статьи 5;
    с) любое постоянное представительство;
    d) любое учреждение;
    e) любая организация, в том числе любой орган публичной власти и любое публичное учреждение.
   Согласно ч. (2) и ч. (3) указанной статьи, подоходный налог, удерживаемый предварительно как часть налога, составляет 12 процентов из выплат, осуществляемых в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главах 101, 102 и 103, по доходам, полученным им согласно статье 18.
    Также, в соответствии с положениями п. e) ст. 18 Налогового кодекса, в состав налогооблагаемого дохода включается прирост капитала, определенный в ч. (7) ст. 40 кодекса.
    Следовательно, налогоплательщик, приобретающий у физического лица капитальные активы, предварительно удерживает как часть налога, сумму в размере 12 процентов из суммы прироста капитала, если были представлены документы, подтверждающие стоимостный базис приобретаемого актива.
   Перечень подтверждающих документов, которые служат основанием для подтверждения стоимостного базиса капитальных активов утвержден Приказом Министерства Финансов № 40 от 6 февраля 2018 г.
   В случае, когда налогоплательщик не получил документы, подтверждающие стоимостный базис приобретаемого актива или по отношению представленных документах возникают какие-либо сомнения, следует удерживать у источника выплаты, предварительно, как часть налога, сумму в размере 12 процентов из суммы прироста капитала, без учета стоимостного базиса приобретаемого актива.
   Физическое лицо, из дохода которого был удержан предварительно налог в соответствии с ч. (2) ст. 90 Налогового кодекса, по окончании налогового периода, обязано декларировать полученный доход, предоставляя Декларацию физического лица о подоходном налоге, если нормативные требования п. а) и б) ч. (2) статьи 83 Налогового кодекса имеют место.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 257 от 16.12.2020, в силу 01.01.2021]

Приказ 108, от 14.02.2020
     В соответствии с положениями ч.(1) ст. 90 Налогового кодекса, обязаны удерживать подоходный налог у источника выплаты: 
a) любое лицо (налогоплательщик), осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 102 и деятельность в области закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира согласно главе 103
b) любое представительство согласно пункту 20) статьи 5; 
с) любое постоянное представительство; 
d) любое учреждение; 
e) любая организация, в том числе любой орган публичной власти и любое публичное учреждение.          
     Согласно ч. (2) и ч. (3) указанной статьи, подоходный налог, удерживаемый предварительно как часть налога, составляет 12 процентов из выплат, осуществляемых в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главах 101, 102 и 103, по доходам, полученным им согласно статье 18.          
     Также, в соответствии с положениями п. e) ст. 18 Налогового кодекса, в состав налогооблагаемого дохода включается прирост капитала, определенный в ч. (7) ст. 40 кодекса.
    Следовательно, налогоплательщик, приобретающий у физического лица капитальные активы, предварительно удерживает как часть налога, сумму в размере 12 процентов из суммы прироста капитала, если были представлены документы, подтверждающие стоимостный базис приобретаемого актива.         
     Перечень подтверждающих документов, которые служат основанием для подтверждения стоимостного базиса капитальных активов утвержден Приказом Министерства Финансов № 40 от 6 февраля 2018 г.          
     В случае, когда налогоплательщик не получил документы, подтверждающие стоимостный базис приобретаемого актива или по отношению представленных документах возникают какие-либо сомнения, следует удерживать у источника выплаты, предварительно, как часть налога, сумму в размере 12 процентов из суммы прироста капитала, без учета стоимостного базиса приобретаемого актива.
     Физическое лицо, из дохода которого был удержан предварительно налог в соответствии с ч.(2) ст. 90 Налогового кодекса, по окончании налогового периода, обязано декларировать полученный доход, предоставляя Декларацию физического лица о подоходном налоге, если нормативные требования п. а) и б) ч. (2) статьи 83 Налогового кодекса имеют место. 
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

        Согласно положениям статьи 90 Налогового кодекса, каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5 Налогового кодекса, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главе 101, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18 Налогового кодекса.         Также, согласно положениям п. e) ст. 18 Налогового кодекса, в состав налогооблагаемого дохода включается прирост капитала, определенный в части (7) статьи 40 Налогового кодекса.         Следовательно, налогоплательщик, приобретающий у физического лица капитальные активы, предварительно удерживает как часть налога, сумму в размере 7 процентов из суммы прироста капитала, если были представлены документы, подтверждающие стоимостный базис приобретающего актива.         Список подтверждающих документов, которые служат основанием для подтверждения стоимостного базиса/скорректированного стоимостного базиса капитальных активов (приложение №3) утвержден Приказом ГГНИ № 402 от 13.05.2015.         В случае, когда налогоплательщик не получил документы, подтверждающие стоимостный базис приобретающего актива или по отношению представленных документах возникают какие-либо вопросы, следует удерживать у источника выплаты, предварительно как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, без осуществления расчета суммы прироста капитала.         Физическое лицо, из дохода которого был удержан предварительно налог в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса, по окончании налогового периода , обязано декларировать полученный доход, предоставляя Декларацию физического лица о подоходном налоге, если нормативные требования п. а) и б) ч. (2) статьи 83 Налогового кодекса имеют место.         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 267 от 23.12.2011( Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), Законом №.281 от 16.12.16 (Monitorul Оficial №472-477 от 27.12.16).]

Приказ 438, от 25.08.2020

    Согласно п. l) ст. 20 Налогового кодекса, пособия, полученные от благотворительных организаций – фондов и общественных объединений в соответствии с положениями уставов этих организаций и законодательством, являются источниками дохода, не облагаемыми налогом.          
    Таким образом, являются необлагаемыми выплаты в виде материальной помощи, предоставленные физическому лицу общественной организацией, в уставе которой предусмотрена благотворительная деятельность.          
     В случае же, если уставом общественной организации не предусмотрена указанная выше деятельность, то, в соответствии с п. о) ст. 18 Налогового кодекса, такая выплата является для получателя дохода, облагаемой подоходным налогом и, согласно ч. (2) ст.90 Налогового кодекса, общественная организация должна предварительно удержать, как часть налога, сумму в размере 12 процентов из выплаты, направленной физическому лицу.          
     Следует отметить, что у физического лица, если имеют место требования п. а) - б) ч. (2) статьи 83 Налогового кодекса, по доходу по которому предварительно был удержан подоходный налог, по окончании налогового периода может возникнуть обязательство его задекларировать, предоставив Декларацию физического лица о подоходном налоге. 
[основание: разъяснения Министерства финансов № 15/2-06/234 от 26.06.2020 г.]

        Какой порядок налогообложения, помощи полученной физическими лицами от общественных организаций?         Согласно лит. l) ст. 20 Налогового кодекса, пособия, полученные от благотворительных организаций – фондов и общественных объединений в соответствии с положениями уставов этих организаций и законодательством, являются источниками дохода, не облагаемые налогом.          В случае, когда материальная помощь предоставляется в соответствии с уставом общественной благотворительной организации, получатели данных выплат являются необлагаемыми.          В случае, когда уставом общественной организации не предусмотрено предоставление материальной помощи, эти выплаты являются налогооблагаемыми источниками дохода, в соответствии с п. о) ст. 18 Налогового кодекса.          Согласно положениям ч.(1) ст.90 Налогового кодекса общественная организация будет удерживать предварительно как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат физическому лицу.          Одновременно, физическое лицо, из дохода которого был удержан предварительно налог, по окончании налогового периода, обязано декларировать полученный доход, предоставляя Декларацию физического лица о подоходном налоге, если нормативные требования п. а) и б) ч. (2) статьи 83 Налогового кодекса имеют место.

Приказ 116, от 25.03.2024

    Согласно части (3) статьи 901 Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают налог в размере 12 процентов доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (имущественный наем, аренда, узуфрукт, суперфиций) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель.
    При выплате в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, суммы в аванс, за сдачу в аренду недвижимого имущества, также следует удерживать налог в размере 12%.
    Окончательное удержание налога, установленного указанной статьей Налогового кодекса, освобождает получателя дохода, указанного в части (3) от включения его в состав валового дохода и от его декларирования.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 257 от 16.12.2020, в силу 01.01.2021]

Приказ 108, от 14.02.2020
    Согласно части (3) статьи 901 Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают налог в размере 10 % от доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, суперфиций) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель.          
     При выплате в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, суммы в аванс, за сдачу в аренду недвижимого имущества, также следует удерживать налог в размере 10%.         
     Окончательное удержание налога, установленного указанной статьей Налогового кодекса, освобождает получателя дохода, указанного в части (3) от включения его в состав валового дохода и от его декларирования. 
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

        Согласно части (3) статьи 901 Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают налог в размере 10 % от доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель.         При выплате в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, суммы в аванс, за сдачу в аренду недвижимого имущества, также следует удерживать налог в размере 10%.         Окончательное удержание налога, установленного указанной статьей Налогового кодекса, освобождает получателя доходов, указанных в части (3) от включения его в состав валового дохода и от его декларирования. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 267 от 23.12.2011( Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012)]

Приказ 266, от 01.06.2020

    Согласно п. i) ст.20 Налогового кодекса имущество, полученное физическими лицами – гражданами Республики Молдова в порядке дарения или наследования, за исключением дарений, осуществленных согласно части (31) статьи 901 Налогового кодекса, является источником дохода, не облагаемого налогом.          
     Окончательное удержание налога в размере 6%, установленное ч. (31) ст. 901 Налогового кодекса, осуществляется из сумм денежных средств, подаренных физическим лицам.          
     Таким образом, принимая во внимание положения законодательства, при осуществлении дарения в не денежной форме юридическим лицом в пользу физического лица-гражданина Республики Молдова, подоходный налог у источника выплаты не удерживается.  
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

        Дарение имущества в пользу физических лиц осуществляется путем заключения договора дарения, в соответствии с положениями ст. 827 Гражданского кодекса.          Имущество, полученное физическим лицом Республики Молдова как дарение, согласно п. i) ст. 20 Налогового кодекса, является не облагаемым источником дохода.          Таким образом, принимая во внимание положения законодательства, при осуществлении дарения в пользу физического лица не удерживается налог у источника выплаты.  [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с исключением ст. 902 из Налогового кодекса согласно Закону о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 267 от 13.01.2012г. (опубликованному в Monitorul Oficial № 13-14/32 от 13.01.2012г.)]

Приказ 535, от 20.10.2021

Согласно п. h) ст. 18 Налогового кодекса, роялти считается облагаемым источником дохода. В налоговых целях понятие роялти установлено в пкт.1) ст.12 Налогового кодекса.        

Налогообложение доходов в виде роялти, выплаченных в пользу физических лиц, осуществляется путем окончательного удержания налога в размере 12 процентов из соответствующих сумм, согласно положениям ч. (31) ст. 901 Налогового кодекса.        

Согласно ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса, окончательное удержание налога, установленного вышеуказанной статьей, освобождает получателя доходов, указанных в части (31) ст. 901, от включения их в состав валового дохода и от их декларирования.        

В то же время, согласно п. z11) ст. 20 Налогового кодекса, доходы в виде роялти физических лиц в возрасте 60 лет и более, в области литературы, искусства и науки являются не облагаемыми источниками дохода.    

Исходя из упомянутых положений, а также порядка заполнения Декларации физического лица о подоходном налоге, данные лица не включат в декларацию доходы, не облагаемые налогом.

     Согласно п. h) ст. 18 Налогового кодекса, роялти считается облагаемым источником дохода. В налоговых целях понятие роялти установлено в пкт.1) ст.12 Налогового кодекса.         
    Налогообложение доходов в виде роялти, выплаченных в пользу физических лиц, осуществляется путем окончательного удержания налога в размере 12 процентов из соответствующих сумм, согласно положениям ч. (31) ст. 901 Налогового кодекса.         
    Согласно ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса, окончательное удержание налога, установленного вышеуказанной статьей, освобождает получателя доходов, указанных в части (31) ст. 901, от включения их в состав валового дохода и от их декларирования.         
    В то же время, согласно п. z11) ст. 20 Налогового кодекса, доходы в виде роялти физических лиц в возрасте 60 лет и более, в области литературы, искусства и науки являются не облагаемыми источниками дохода.         
      Исходя из положений лит. b) ч. (1) ст. 13 Налогового кодекса, а также порядка заполнения Декларации физического лица о подоходном налоге, данные лица не включат в декларацию доходы, не облагаемые налогом.

         Согласно ст. 18 пункт h) Налогового кодекса, роялти (периодические платежи) считаются облагаемыми источниками дохода. В соответствии с положениями ст.901 части (31) третьего подабзаца Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере 12 процентов с роялти, выплаченных в пользу физических лиц. В то же время отмечаем, что согласно ст. 20 пункт z11) Налогового кодекса, доходы в виде роялти физических лиц в возрасте 60 лет и более в области литературы и искусства, считаются не облагаемыми источниками дохода.

Приказ 191, от 02.04.2021

     Согласно ч. (3) ст. 901 Налогового кодекса, лица, указанные в ст. 90 Налогового кодекса, удерживают налог в размере 12 % от доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, суперфиций) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель.
      Таким образом, в случае имущественного найма транспортного средства у физического лица, предприятие удерживает подоходный налог в размере 12% от уплаченного дохода.
      Физическое лицо, из дохода которого был удержан окончательный налог согласно ч. (3) ст. 901 Налогового кодекса, по окончании налогового периода не имеет обязательств по декларированию данного дохода (ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса).
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 257 от 16.12.2020г , в действии с 01.01.2021г]

    Согласно ч. (3) ст. 901 Налогового кодекса, лица, указанные в ст. 90 Налогового кодекса, удерживают налог в размере 10 % от доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, суперфиций) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель.          
   Таким образом, в случае имущественного найма транспортного средства у физического лица, предприятие удерживает подоходный налог в размере 10% от уплаченного дохода.          
     Физическое лицо, из дохода которого был удержан окончательный налог согласно ч. (3) ст. 901 Налогового кодекса, по окончании налогового периода не имеет обязательств по декларированию данного дохода (ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса). 
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

Какой порядок налогообложения при имущественном найме транспортного средства у физического лица юридическим лицом?         Согласно ч. (3) ст. 901 Налогового кодекса, лица, указанные в ст. 90 Налогового кодекса, удерживают налог в размере 10 % от доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель.         Таким образом, в случае имущественного найма транспортного средства у физического лица, предприятие удерживает подоходный налог в размере 10% от уплаченного дохода.          Физическое лицо, из дохода которого был удержан окончательный налог согласно ч. (3) ст. 901 Налогового кодекса, по окончании налогового периода не имеет обязательств по декларированию данного дохода.   [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 267 от 23.12.2011( Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012)]

Приказ 511, от 28.09.2018

     Согласно положениям части (1) статьи 14  Налогового кодекса, объектом налогообложения является валовой доход, включая льготы, предоставленные работодателем.
      Следовательно, стоимость товаров, которые предоставляются работникам компании, согласно пункту о) ст. 18 Налогового кодекса, считается источником дохода, облагаемым налогом.         
     Также в соответствии с частью (1) статьей 88  Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством.
     Порядок исчисления, удержания и уплаты в бюджет подоходного налога, из заработной платы и других выплат, отличных от заработной платы, регламентируется Положением об утверждении Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства, № 697 от 22.08.2014.         
      Также сообщаем, что cогласно пкт.3 указанного Положения, объектами налогообложения для работников является доход в денежной и/или не в денежной форме, направленный на выплату в их пользу в виде заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), за исключением освобождений и вычетов, на которые работники имеют право в соответствии с Налоговым кодексом, а также доход, направленный на выплату в виде других налогооблагаемых источников дохода, указанных в статье 18 Налогового кодекса.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 26.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 309-320 от 17.08.2018)]

        Какой налог удерживается у источника выплаты в случае предоставления подарков в связи с праздниками?          Согласно ст. 88 части (1) Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством. Согласно ст. 18 пункт о) Налогового кодекса, другие доходы, которые не были перечислены в данной статье, являются источниками дохода, облагаемыми налогом. Согласно ст. 15 пункт а) Налогового кодекса, общая сумма подоходного налога определяется для физических лиц, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, – в размере 7 процентов годового облагаемого дохода, не превышающего 25200 леев и 18 процентов годового облагаемого дохода, превышающего 25200 леев. Таким образом, в случае если работодатель предоставляет работникам подарки на рождество предназначенные его детям, они облагаются налогом в общем установленном порядке, согласно ст. 15 пункт а) Налогового кодекса. В то же время, в случае, когда предприятие согласно установленным действующим законодательством документами предоставляет подарки соответствующие документальному оформлению как дарение, то согласно ст. 20 пункт i)Налогового кодекса, эти подарки приравниваются к необлагаемому источнику дохода. В то же время, необходимо учитывать, что согласно ст. 902 части (3) Налогового кодекса, налогоплательщики, применяющие нулевую ставку подоходного налога и осуществляющие дарение в пользу физических лиц, не подлежащее вычету в налоговых целях и не квалифицируемое как налогооблагаемый доход для физических лиц в соответствии со ст. 18 Налогового кодекса, исчисляют и уплачивают налог в размере 15 процентов стоимости дарения.

Приказ 107, от 14.02.2020

       Согласно части (3) ст. 901 Налогового кодекса лица, указанные в ст. 90 Налогового кодекса, удерживают налог в размере 12 процентов доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, суперфиций) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель.          
      Поэтому, в случае передачи физическим лицом не занимающимся предпринимательской деятельностью в имущественный наем недвижимого имущества хозяйствующему субъекту, последний удерживает подоходный налог у источника выплаты в размере 12% от выплаченного дохода.           
      В тоже время, согласно часть (4) ст. 901 Налогового кодекса, окончательное удержание налога освобождает получателя доходов, от включения их в состав валового дохода и от их декларирования.
     Поэтому, для физического лица не занимающегося предпринимательской деятельностью, которое передает в имущественный наем хозяйствующему субъекту недвижимое имущество, обязательство декларировать этот доход не возникает.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 257 от 16.12.2020 в действии с 01.01.2021]

        Физическое лицо гражданин передает в имущественный наем хозяйствующему субъекту недвижимое имущество. Должно ли физическое лицо задекларировать полученный доход?         Согласно ст. 901 часть (3) Налогового кодекса, лица, указанные в части (1) ст. 90 Налогового кодекса, удерживают налог в размере 10 процентов доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель. Таким образом, в случае передачи в имущественный наем недвижимого имущества физическим лицом гражданином хозяйствующему субъекту, последний удерживает подоходный налог у источника выплаты в размере 10% от выплаченной суммы. Согласно ст. 901 часть (4) Налогового кодекса, окончательное удержание налога, установленного настоящей статьей, освобождает получателя выигрышей и доходов, указанных в части (3) данной статьи, от включения их в состав валового дохода и от их декларирования. Следовательно, для физического лица гражданина, которое передает в имущественный наем хозяйствующему субъекту, недвижимое имущество, не возникает обязанность декларировать этот доход.

Приказ 191, от 02.04.2021

     Согласно п.b) части (1) ст.14 Налогового кодекса, объектом налогообложения подоходным налогом является доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, включая предоставляемые работодателем льготы, а также из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за деятельность в Республике Молдова, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право, полученный физическими лицами–резидентами – гражданами Республики Молдова, не осуществляющими предпринимательскую деятельность.
    В соответствии со ст. 20 и п. о) ст. 18 Налогового кодекса вознаграждения в виде бонусов определяются как источники дохода облагаемым налогом.
    Таким образом, если данные выплаты не производятся в целях рекламных кампании, тогда они облагаются согласно ч.(2) и (3) ст. 90 Налогового кодекса, с предварительным удержанием как части налога суммы в размере 12 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главе 101 ,102 и 103 Налогового кодекса .
    Физическое лицо, из дохода которого был удержан предварительно налог в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса, по окончании налогового периода, обязано декларировать полученный доход, предоставив Декларацию физического лица о подоходном налоге, если нормативные требования п. а), a2) и b) ч. (2) статьи 83 Налогового кодекса имеют место.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 257 от 16.12.2020 г, в действии с 01.01.2021г]

        Согласно п.b) части (1) ст.14 Налогового кодекса, объектом налогообложения подоходным налогом является доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, включая предоставляемые работодателем льготы, а также из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за деятельность в Республике Молдова, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право, полученный физическими лицами–резидентами – гражданами Республики Молдова, не осуществляющими предпринимательскую деятельность.          Согласно 20 и п.о) ст. 18 Налогового кодекса вознаграждения в виде бонусов определяются как источники дохода облагаемым налогом.           Таким образом, если данные выплаты не производятся в целях рекламных кампании, тогда они облагаются согласно ст. 90 Налогового кодекса, с предварительным удержанием как части налога суммы в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главе 101 Налогового кодекса .          Физическое лицо, из дохода которого был удержан предварительно налог в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса, по окончании налогового периода , обязано декларировать полученный доход, предоставляя Декларацию физического лица о подоходном налоге, если нормативные требования п. а) и б) ч. (2) статьи 83 Налогового кодекса имеют место.          [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 267 от 23.12.2011( Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), Законом №.281 от 16.12.16 (Monitorul Оficial №472-477 от 27.12.16).]

        Каким образом осуществляется налогообложение вознаграждений в виде бонусов (которые не подпадают под понятие рекламная кампания) предоставляемых физическим лицам?         Согласно ст. 14 части (1) Налогового кодекса, объектом налогообложения подоходным налогом является валовой доход, включая льготы, предоставленные работодателем, физическим лицом из всех источников, находящихся в Республике Молдова, а также доход, физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью, из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, и доход от инвестиций и финансовый доход, полученный физическими лицами, являющимися гражданами-резидентами, из источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за минусом вычетов и освобождений, на которые эти лица имеют право. Вознаграждения в виде бонусов, не определяются как источники дохода необлагаемые налогом, согласно ст. 20 Налогового кодекса, таким образом этот источник дохода попадает под определение ст. 18 пункт о) Налогового кодекса - источники дохода, облагаемые налогом. Таким образом, если эти выплаты не производятся вследствие рекламных кампании, то эти доходы облагаются налогом согласно ст. 90 часть (3) Налогового кодекса. То есть, лицами, указанными в части (1) данной статьи, предварительно удерживается как часть налога сумма в размере 5 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно ст. 18 Налогового кодекса. В то же время, согласно ст. 92 части (3) Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно ст. 90 Налогового кодекса, должны в течение месяца после окончания налогового года представить территориальному налоговому органу отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога. Также, следует отметить, что с выплат в виде бонуса, нужно начислять взносы обязательного государственного медицинского страхования, так как данные выплаты являются базой расчета для взносов обязательного государственного медицинского страхования. Следовательно, согласно положениям ст. 3 Закона «О размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования» № 1593 от 26.12.2002, другие выплаты установлены как любая другая сумма, кроме заработной платы, выплаченная работодателем в пользу его работника, а также другие платежи и доходы, выплаченные физическим лицам, за исключением предусмотренных в приложении 3 данного закона, на которые не начисляются взносы обязательного медицинского страхования.

Приказ 191, от 02.04.2021

     Согласно ч. (1) ст. 90 Налогового кодекса, обязаны удерживать подоходный налог у источника выплаты:
a) любое лицо (налогоплательщик), осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 102 и деятельность в области закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира согласно главе 103;
b) любой нерезидент, осуществляющий деятельность согласно пункту 151) статьи 5;
с) любое постоянное представительство;
d) любое учреждение;
e) любая организация, в том числе любой орган публичной власти и любое публичное учреждение.
    В соответствии с положениями ч.(4) указанной статьи, не удерживается налог:
a) из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91;
b) от отчуждения автотранспортных средств;
с) от отчуждения ценных бумаг;
d) из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или от отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов;
e) из ликвидационных платежей в неденежной форме в случае ликвидации хозяйствующего субъекта.
     Части (2) и (3) указанной статьи предусматривают, что подоходный налог, удерживаемый предварительно как часть налога, составляет 12 процентов.
    Удержание налога согласно части (2) производится из выплат, осуществляемых в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главах 101, 102 и 103, по доходам, полученным им согласно статье 18 Налогового кодекса.
    Поэтому, материальная помощь, лицам, которые не являются работниками субъекта, согласно п. о) ст. 18 Налогового кодекса, является источником дохода, облагаемым налогом, из которого хозяйствующий субъект предварительно удерживает, как часть налога, сумму в размере 12 процентов.
    Таким образом, физическому лицу, не являющемуся работником предприятия, получившему материальную помощь (кроме предусмотренной как необлагаемая в ст.20 Налогового кодекса), необходимо указать в Декларации о подоходном налоге физического лица (форма СЕТ18), в кол.3 кода С4 сумму полученного дохода в виде материальной помощи, а в кол. 4 сумму удержанного налога.
    Указанная декларация, согласно положениям пункт b) ч. (4) ст. 83 Налогового кодекса, должна быть представлена Государственной налоговой службе не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым годом, с исчислением и оплатой налога, в случае необходимости, в этот же срок, применив ставку установленную в ст.15 лит.а) Налогового кодекса и годовые освобождения установленные ст.33-35 Налогового кодекса.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 257 от 16.12.2020 г, в действии с 01.01.2021г]

   Согласно ч. (1) ст. 90 Налогового кодекса, обязаны удерживать подоходный налог у источника выплаты:
a) любое лицо (налогоплательщик), осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 102 и деятельность в области закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира согласно главе 103
b) любое представительство согласно пункту 20) статьи 5; 
с) любое постоянное представительство; 
d) любое учреждение; 
e) любая организация, в том числе любой орган публичной власти и любое публичное учреждение.
    В соответствии с положениями ч.(4) указанной статьи, не удерживается налог: 
a) из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91; 
b) от отчуждения автотранспортных средств; 
с) от отчуждения ценных бумаг; 
d) из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или от отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов; 
e) из ликвидационных платежей в неденежной форме в случае ликвидации хозяйствующего субъекта.          
    Части (2) и (3) указанной статьи предусматривают, что подоходный налог, удерживаемый предварительно, как часть налога, составляет 12 процентов.
    Удержание налога согласно части (2) производится из выплат, осуществляемых в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главах 101, 102 и 103, по доходам, полученным им согласно статье 18 Налогового кодекса.
   Поэтому, оказание материальной помощи, лицам, которые не являются работниками субъекта, согласно п. о) ст. 18 Налогового кодекса, является источником дохода, облагаемым налогом, из которого хозяйствующий субъект предварительно удерживает, как часть налога, сумму в размере 12 процентов.
    Таким образом, физическому лицу, не являющимся работником предприятия, получившему материальную помощь (кроме предусмотренной как необлагаемая в ст.20 Налогового кодекса), необходимо указать в Декларации о подоходном налоге физического лица (форма СЕТ18), в кол.3 кода С4 сумму полученного дохода в виде материальной помощи, а в кол. 4 сумму удержанного налога.
     Указанная декларация, согласно положениям пункт b) ч. (4) ст. 83 Налогового кодекса, должна быть представлена Государственной налоговой службе не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым годом, с исчислением и оплатой налога, в случае необходимости, в этот же срок, применив ставку установленную в ст.15 лит.а) Налогового кодекса и годовые освобождения установленные ст.33-35 Налогового кодекса. 
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

        Согласно ч. (1) ст. 90 Налогового кодекса, каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 102, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главах 101 и 102, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18.          Не удерживается предварительно сумма в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91 от отчуждения автотранспортных средств, отчуждения ценных бумаг, а также из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов, а в случае ликвидации хозяйствующего субъекта – из ликвидационных платежей в неденежной форме.          Следовательно, оказание материальной помощи, лицам, которые не являются работниками субъекта, согласно п. о) ст. 18 Налогового кодекса, является источником дохода, облагаемым налогом из которого хозяйствующий субъект предварительно удерживает как часть налога сумму в размере 7 процентов.          Таким образом, физическое лицо, которое получило данный доход, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым годом, обязано согласно положениям ст. 83 ч. (2) пункт b) Налогового кодекса, заполнить и предоставить Декларацию о подоходном налоге физического лица (Форма CET 15), с указанием в кол.3 кода С4 суммы дохода в виде материальной помощи, а в кол. 4 удержанного налога, с оплатой налога, в случае необходимости, в этот же срок, применяя ставки установленные в ст.15 лит.а) Налогового кодекса и годовые освобождения согласно ст.33-35 Налогового кодекса.  Архив [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 288 от 15.12.2017г. (в действии с 01.01.2018г.)]

     Согласно ч. (1) ст. 90 Налогового кодекса, обязаны удерживать подоходный налог у источника выплаты:
a) любое лицо (налогоплательщик), осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 102 и деятельность в области закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира согласно главе 103;
b) любой нерезидент, осуществляющий деятельность согласно пункту 151) статьи 5;
с)  любое постоянное представительство;
d) любое учреждение;
e) любая организация, в том числе любой орган публичной власти и любое публичное учреждение.
        В соответствии с положениями ч.(4) указанной статьи, не удерживается налог:
a) из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91;
b) от отчуждения автотранспортных средств;
с)   от отчуждения ценных бумаг;
d) из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или от отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов;
e) из ликвидационных платежей в неденежной форме в случае ликвидации хозяйствующего субъекта.

        Части (2) и (3) указанной статьи предусматривают, что подоходный налог, удерживаемый предварительно как часть налога, составляет 12 процентов.
        Удержание налога согласно части (2) производится из выплат, осуществляемых в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главах 101, 102 и 103, по доходам, полученным им согласно статье 18 Налогового кодекса.
        Поэтому, согласно п. о) ст. 18 Налогового кодекса,  материальная помощь, выплачиваемая лицам, которые не являются работниками предприятия, является источником дохода, облагаемым налогом, из которого хозяйствующий субъект предварительно удерживает, как часть налога, сумму в размере 12 процентов.
  Следует отметить, что физическое лицо, из дохода которого  предварительно был удержан налог в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса, по окончании налогового периода обязано задекларировать полученный доход, предоставив Декларацию физического лица о подоходном налоге, если нормативные требования п. а), a2) и b) ч. (2) статьи 83 Налогового кодекса имеют место.»

Приказ 195, от 22.02.2017

        [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 267 от 23.12.2011( Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012) в действии со дня опубликования ]          Какой порядок налогообложение пособий уплаченных благотворительными организациями в пользу третьих лиц, которые не являются работниками предприятия?         Согласно статье 20 пункт 1) Налогового кодекса, пособия, полученные от благотворительных организаций - фондов и общественных объединений в соответствии с положениями уставов этих организаций и законодательством не являются источниками дохода, облагаемыми налогом; Следовательно, если в случае, когда некоммерческой организацией выплачиваются пособия в соответствии с уставом этой организации, эти выплаты не облагаются налогом для получателя этих выплат, а у данной организации не возникает обязанность в представлении информации Государственной Налоговой Инспекции. В то же время, в случае, если устав организации не предусматривает предоставление данных выплат, то тогда эти суммы подпадают под определение статьи 18 пункт о) Налогового кодекса, и в этом случае они будут квалифицированы как налогооблагаемыми источниками дохода для получателя. Так, если эти суммы будут квалифицированы к налогооблагаемым источникам дохода, к ним будут применяться положения статьи 90 часть (3) Налогового кодекса, согласно которым налогоплательщик, предварительно удерживает и уплачивает налог в размере 5%, а согласно статье 92 Налогового кодекса, налогоплательщик представляет налоговую отчетность в территориальную налоговую инспекцию о выплаченных доходах и удержанном у источника выплаты подоходном налоге. Эти выплаты отражаются в отчете IRV 09 «Отчет о сумме выплаченного дохода, и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода», утвержденном Постановлением Правительства № 10 от 19 января 2010, Приложением № 2 Код 32 SER b).

Приказ 191, от 02.04.2021

     Каждый указанный в ст. 90 Налогового кодекса плательщик процентных начислений в пользу физических лиц, за исключением осуществленных в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, обязан удерживать из каждых процентных начислений и уплачивать как часть налога сумму, указанную в ст.89 Налогового кодекса.
     Физическое лицо, получатель процентных начислений включает полученный доход в состав валового дохода, при предоставлении Декларации физического лица о подоходном налоге, в случае, когда он отвечает требованиям пп. а), a2) и b) ч. (2) статьи 83 Налогового кодекса.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 257 от 16.12.2020 г, в действии с 01.01.2021г]

        Каждый указанный в ст. 90 Налогового кодекса плательщик процентных начислений в пользу физических лиц, за исключением осуществленных в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, обязан удерживать из каждых процентных начислений и уплачивать как часть налога сумму, указанную в ст.89 Налогового кодекса.         Физическое лицо, получатель процентных начислений включает полученный доход в состав валового дохода, при  предоставлении Декларации физического лица о подоходном налоге, в случае когда он отвечает требованиям п. а) и б) ч. (2) статьи 83 Налогового.         В то же время, согласно части (7) статьи 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса №1164 от 24.04.97г.,процентные начисления физических лиц – резидентов, кроме зарегистрированных в одной из организационно-правовых форм предпринимательской деятельности, не облагаются до 1 января 2020 года.          Следовательно, положения части (7) указанной статьи, не относятся к случаям уплаты процентных начислений, выплачиваемых в пользу физического лица организациями микрофинансирования на выдаваемые ими займы. [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 26.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 309-320 от 17.08.2018)]

        Согласно положениям ст.89 Налогового кодекса, каждый указанный в ст. 90 Налогового кодекса плательщик процентных начислений в пользу физических лиц, за исключением осуществленных в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, обязан удерживать из каждых процентных начислений и уплачивать как часть налога сумму, равную 15 процентам суммы выплаты.          Физическое лицо, из дохода которого был удержан предварительно налог в соответствии со ст. 90 Налогового кодекса, по окончании налогового периода , обязано декларировать полученный доход, предоставляя Декларацию физического лица о подоходном налоге (форма CET), в случае когда он отвечает нормативным требованиям п. а) и б) ч. (2) статьи 83 Налогового.         В то же время, согласно части (7) статьи 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса №1164 от 24.04.97г., не облагаются до 1 января 2020 года процентные начисления физических лиц – резидентов, кроме зарегистрированных в одной из организационно-правовых форм предпринимательской деятельности, по: банковским депозитам; корпоративным ценным бумагам в виде облигаций и ценным бумагам, являющимся инструментами денежного рынка, такими как банковские депозитарные сертификаты и банковские векселя; вкладам, находящимся на личных счетах членов сберегательно-заемных ассоциаций граждан, расположенных на территории Республики Молдова.         Следовательно, положения части (7) указанной статьи, не относятся к случаям уплаты процентных начислений выплачиваемых в пользу физического лица, организациями микрофинансирования на выдаваемые ими займы. [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 11.07.2012( Monitorul Oficial № 190-192/644 от 14.09.2012) в действии со дня опубликования ]

Приказ 107, от 14.02.2020

     Согласно ч. (35) ст. 901 Налогового кодекса лица, указанные в статье 90, удерживают налог в размере установленного в данной части, из выплат осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц, осуществляющих деятельность в области закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира согласно главе 103, по доходам, полученным ими от поставки продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде, включая плоды грецкого ореха и производную продукцию, и продукции животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, за исключением натурального молока.          
   Поэтому, при закупке юридическим лицом у физических лиц, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, сельскохозяйственной продукции в натуральном виде, будет удержан окончательный налог в размере, установленном ч. (35) ст. 901 Налогового кодекса.          
     В то же время, согласно ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса, окончательное удержание налога освобождает получателя доходов, от включения их в состав валового дохода и от их декларирования. 
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

  Удерживается ли подоходный налог с суммы, выплаченной физическому лицу при закупке продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде юридическим лицом?         Согласно ч. (35) ст. 901 Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают налог в размере установленного в данной части, из выплат осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, полученным ими от поставки продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде, включая плоды грецкого ореха и производную продукцию, и продукции животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, за исключением натурального молока.          Таким образом, при закупки юридическим лицом у физических лиц не занимающихся предпринимательской деятельностью, сельскохозяйственной продукции в натуральном виде, будет удержан окончательный налог в размере, установленном ч. (35) ст. 901 Налогового кодекса.          В то же время, согласно ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса, окончательное удержание налога в соответствии с вышеуказанной статьей, освобождает получателя доходов, от включения их в состав валового дохода и от их декларирования.

Приказ 336, от 02.03.2017

        Какой порядок налогообложения дохода физических лиц при продажи предприятию корпоративных ценных бумаг?           Согласно статье 90 Налогового кодекса, каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5 Налогового кодекса , постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главе 101, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18 Налогового кодекса.           Также, согласно положениям ст. 18 лит. e) 90 Налогового кодекса, в состав налогооблагаемого дохода включается прирост капитала, определенный в части (7) статьи 37.         Следовательно, налогоплательщик, приобретающий у физического лица, капитальные активы, предварительно удерживает как часть налога, сумму в размере 7 процентов из суммы прироста капитала, если были представлены документы, подтверждающие стоимостный базис приобретающего актива.         Список подтверждающих документов, которые служат основанием для подтверждения стоимостного базиса/скорректированного стоимостного базиса капитальных активов (приложение №3) утвержден Приказом ГГНИ № 402 от 13.05.2015.         В случае, когда налогоплательщик не получил документы, подтверждающие стоимостной базис приобретающего актива или по отношению представленных документах возникают какие-либо вопросы, следует удерживать у источника выплаты, предварительно как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, без осуществления расчета суммы прироста капитала.  [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 267 от 23.12.2011( Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), Законом №.281 от 16.12.16 (Monitorul Оficial №472-477 от 27.12.16).]

Приказ 511, от 28.09.2018

        В связи с необходимостью ликвидацией последствий наводнения лета 2010 года, Парламент Республики Молдова принял Закон «О предоставлении льгот в целях ликвидации последствий наводнений лета 2010 года» № 191 от 15.07.2010, согласно которому были установлены льготы по НДС, таможенным сборам и сборам за таможенные процедуры, а также на акцизы для налогоплательщиков которые реализовывали товары и оказывали услуги направленные для устранения последствий наводнения.         Таким образом, учитывая изложенное, а также и тот факт что, положения Налогового кодекса, не предусматривает освобождение от уплаты подоходного для физических лиц получивших доход от продажи недвижимости, физическое лицо не освобождается от уплаты подоходного налога с доходов от продажи недвижимого имущества.         Следовательно, в связи с реализацией данного недвижимого имущества, физическое лицо обязана согласно положениям ст.37 Налогового кодекса, определить прирост или потери капитала.         Согласно положениям статьи 37 часть (5) Налогового кодекса, величина прироста капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения (выбытия) их другим способом равна превышению полученной суммы над стоимостным базисом данных активов. Также согласно части (7) той же статьи, сумма прироста капитала в налоговом году равна 50 процентам суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового года.         В то же время, в случае получения прироста капитала, согласно статье 83 Налогового кодекса, физическое лицо должно было предоставить территориальному налоговому органу, Декларацию о подоходном налоге (форма СЕТ 08), в срок до 31 марта 2011 года, в которой будет учтена и сумма удержанного ранее подоходного налога, согласно статье 90 часть (3) Налогового кодекса.

Приказ 0, от 01.01.2011

        Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 267 от 23.12.2011( Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012) в действии со дня опубликования ]          Следует ли удерживать подоходный налог у источника выплаты в случае аренды транспортного средства от юридического лица?         Согласно статье 90 часть (1) пункт а) Налогового кодекса, каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5, каждое учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, оплачивающие услуги, имущественного найма, сдачи в аренду (кроме аренды земель сельскохозяйственного назначения) предварительно удерживает как часть налога сумму в размере 5 процентов из суммы соответствующей оплаты. В то же время, согласно положениям статьи 901 часть (32) Налогового кодекса в период действия положений части (31) не производится удержание подоходного налога в размере 5 процентов, предусмотренной частью (2) статьей 90 Налогового кодекса.

Приказ 132, от 15.03.2018

        Удерживается ли подоходный налог у источника выплаты в случае, когда юридическое лицо закупает у физического лица продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде?         Согласно положениям части (3) статьи 90 Налогового кодекса, лицами, указанными в части (1), также предварительно удерживается как часть налога сумма в размере 5 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18 Налогового кодекса. Не удерживается предварительно сумма в размере 5 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, части (3) статьи 901 и статье 91 Налогового кодекса. В то же время, согласно статье 20 пункт у) Налогового кодекса, источники дохода, не облагаемые налогом, являются доходы, полученные физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, от сдачи вторичного сырья, а также от поставки продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде и продукции животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе. Также отмечаем, что согласно Разъяснениям Министерства Сельского Хозяйства и Пищевой Промышленности (№ 08/1-3-231 от 12.05.03 и № 12-104/1294/885 от 17.03.04) к продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде относятся и свежие овощи пригодные для употребления, экспорта и сырья в пищевой промышленности.Следовательно, если предприятие закупает у физических лиц за исключением индивидуальных предприятий или крестьянских (фермерских) хозяйств, продукцию растениеводства и садоводствав натуральном виде, то при выплате доходов в пользу физического лица, не удерживается предварительно налог в размере 5%, установленный частью (3) статьей 90 Налогового кодекса.

Приказ 195, от 22.02.2017

        Следует ли удерживать подоходный налог у источника выплаты с сумм, выплаченных в пользу работника за вынужденное отсутствие на работе в случае восстановления работника по решению судебной инстанции?         Согласно положениям части (1) пкт. b) статьи 330 Трудового кодекса № 154- XV от 28.03.2003, работодатель обязан возместить лицу не полученную им заработную плату во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. Такая обязанность, в частности, наступает в случае незаконного освобождения или незаконного перевода на другую работу. В то же время, отмечаем что, согласно положениям статьи 18 пункт с) Налогового кодекса, плата за выполненную работу и оказанные услуги (в том числе заработная плата), льготы, предоставляемые работодателем, гонорары, комиссионные, премии и другие подобные виды вознаграждений, являются источниками дохода, облагаемые налогом, которые включаются в валовой доход. Согласно положениям части (1) статьи 88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов, исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Постановлением Правительства № 10 от 19.01.2010. Следовательно, из сумм, выплаченных по заработной плате за вынужденное отсутствие на работе, налогоплательщику следует удержать подоходный налог согласно ставкам установленным статьей 15 пункт а) Налогового кодекса.

Приказ 117, от 13.02.2015

        Какие налоговые обязательства могут возникнуть в случае, когда один из учредителей осуществил дарение одной части своей доли участия в уставном капитале, другому учредителю данного субъекта? Применяются ли в этом случае положения статьи 901 часть (31) пункт b) Налогового кодекса?          Согласно статье 901 часть (31) пункт b) Налогового кодекса, лица, указанные в части (1) статьи 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере 15 процентов с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в соответствии с долей участия в уставном капитале, начиная с налогового периода 2010 года.          Таким образом, учитывая вышеназванные положения, к данному субъекту не могут применяться положения данной статьи, поскольку субъектом не было произведено уменьшение уставного капитала, с государственной регистрацией в уставных документах соответствующих изменений.          Относительно вопроса касающихся налоговых обязательств по подоходному налогу которые возникают в случае осуществления дарения части доли участия в уставном капитале между учредителями, сообщаем следующее.         В соответствии с положениями статьи 42 часть (1) Налогового кодекса, лицо, преподнесшее какой-либо дар, рассматривается как лицо, продавшее подаренное им имущество по цене, являющейся наибольшей величиной из его скорректированного стоимостного базиса или его рыночной цены на момент дарения.          Таким образом, налоговое обязательство по подоходному налогу возникает у учредителя, который произвел дарение одной части своей доли участия в уставном капитале. Доход в налоговых целях оценивается согласно положениям вышеуказанной статьи.          Также учитывая, что подаренное доля уставного капитала, является капитальным активом, следует определить прирост капитала, который подлежит обложению в размере 50% от суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового года. (статья 37 часть (7) Налогового кодекса).          Таким образом, учредитель обязан предоставить Декларацию о подоходном налоге физического лица (форма СЕТ08), в соответствии с положениями статьи 83 часть (2) пункт b) Налогового кодекса, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым годом.          Что касается, вопроса о налогообложении вида дохода полученного как дарения, отмечаем, что согласно положениям статьи 20 пункт i) Налогового кодекса, имущество, полученное физическими лицами - гражданами Республики Молдова в порядке дарения или наследования, являются источниками дохода необлагаемые налогом, которые не включаются в валовой доход.          Следовательно, учитывая положения данной статьи, у учредителя, который получил в виде дарения часть доли участия в уставном капитале, какие-либо налоговые обязательства по подоходному налогу не возникают.

Приказ 107, от 14.02.2020

     В положениях ч. (1) ст. 90 Налогового кодекса предусмотрены лица, которые обязаны удерживать подоходный налог у источника выплаты.          
     В то же время, согласно положениям п. 3 Положения о порядке организации и функционирования ломбардов, утвержденного Постановлением Правительства № 204 от 28 марта 1995 года, ломбарды являются кредитными учреждениями, предоставляющими населению возможность хранения предметов личного пользования и домашнего обихода, а также получения ссуд под залог этих предметов.          
     Поэтому, ломбарды в момент предоставления ссуд физическим лицам с залогом предметов личного пользования и домашнего обихода, не попадают под положения ч.(1) ст. 90 Налогового кодекса и не имеют обязательства по удержанию подоходного налога у источника выплаты. 
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

        Следует ли удерживать подоходный налог у источника выплаты в случае, когда физическое лицо не выполняет обязательства по отношению к юридическому лицу в отношении возврата ссуды по контракту о залоге имущества (ломбард)?          Согласно положениям ст. 90 ч. (3) Налогового кодекса, лицами, указанными в части (1), также предварительно удерживается как часть налога сумма в размере 5 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18 Налогового кодекса.          В то же время, согласно положениям пкт.3 Положения о порядке организации и функционирования ломбардов, утвержденного Постановлением Правительства № 204 от 28.03.1995 года, ломбарды являются кредитными учреждениями, предоставляющими населению возможность хранения предметов личного пользования и домашнего обихода, а также получения ссуд под залог этих предметов.          Следовательно, ломбарды в момент предоставления ссуд физическим лицам с залогом предметов личного пользования и домашнего обихода, не подпадают под положения ч. (3) ст. 90 Н.К. и не имеют обязательства по удержанию подоходного налога у источника выплаты в размере 5%.          В то же время, отмечаем что, согласно положениям ст.18 пкт. о) Налогового кодекса, доход полученный, вследствие не возврата ссуды, предоставленным ломбардом, является налогооблагаемым доходом, который включается в валовой доход физического лица. Таким образом, физическое лицо, которое получило данный доход, обязано согласно положениям ст. 83 ч. (2) пункт b) Налогового кодекса, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым годом, предоставить Декларацию о подоходном налоге физического лица (форма СЕТ08) с указанием данного источника дохода и уплатить подоходный налог в случае необходимости.

Приказ 219, от 28.02.2017

        Обязан ли судебный исполнитель удерживать подоходный налог у источника выплаты в случае, если он взял в наем недвижимое имущество у физического лица (гражданина)?           Согласно ст. 901 ч. (3) Налогового кодекса, лица, указанные в части (1) статьи 90 Налогового кодекса удерживают налог в размере 10% доходов, полученных физическими лицами, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, за исключением сельскохозяйственных земель.          Статьей 90 ч.(1) предусмотрены любые лица, осуществляющее предпринимательскую деятельность, представительства согласно п. 20) ст. 5 Налогового кодекса, учреждения, организации, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение. Согласно ст. 2 ч. (1) – (2) Закона о судебных исполнителях № 113 от 17.06.2010 (Monitorul Oficial №.126-128/406 от 23.07.2010), судебным исполнителем является физическое лицо, уполномоченное государством осуществлять деятельность а общественных интересах, предусмотренную настоящим законом и другими законами. При исполнении своих служебных обязанностей судебный исполнитель является представителем государственной власти. Осуществлять принудительное исполнение может только лицензированный судебный исполнитель, наделенный полномочиями в соответствии с настоящим законом. Деятельность судебного исполнителя не является предпринимательской деятельностью.         Таким образом, судебный исполнитель не относится к лицам, указанным в ст. 90 ч.(1) Налогового кодекса и, соответственно, на них не распространяются положения ст.901 ч. (3) Налогового кодекса, обязывающие удерживать подоходный налог у источника выплаты в размере 10% от дохода физического лица, сдающего имущество в наем.          При этом доходы, полученные физическим лицом от передачи в наем судебному исполнителю недвижимости, будут облагаться согласно положениям ч. (34) art. 901 Налогового кодекса.          Согласно ч. (34) art. 901 Налогового кодекса, субъекты налогообложения - физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, сдающие иным лицам, кроме указанных в части (1) статьи 90, во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) недвижимую собственность, уплачивают налог в размере 5 процентов из стоимости договора. Указанные лица обязаны в течение 3 дней с даты заключения договора зарегистрировать заключенный договор в налоговом органе, в котором обслуживаются. Уплата этого налога осуществляется ежемесячно, не позднее второго числа текущего месяца или авансом. Если недвижимая собственность была сдана во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) после второго числа, сроком уплаты в этом месяце будет второй день с момента заключения договора. Сумма налога, уплаченного авансом, не подлежит возмещению из бюджета. Физическое лицо, которое уплачивает подоходный налог согласно ч. (34) art. 901 Налогового кодекса, по окончании налогового периода не имеет обязательства по декларированию данного дохода через Декларацию физического лица о подоходном налоге (форма CET08) и обязательства по дополнительной уплате подоходного налога.

Приказ 626, от 15.11.2018

        Согласно, положениям ст. 90 Налогового кодекса, каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, каждое представительство согласно статьи 5 пункту 20) Налогового кодекса, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18 Налогового кодекса. Не удерживается предварительно сумма в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91, а также из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения.         Таким образом, если данная продажа имела место до 01.01.2014 г., тогда из выплат, направленных в пользу физического лица, следовало согласно ст. 90 Налогового кодекса, удержать как часть налога, сумму в размере 7 процентов. Данные доходы следует продекларировать физическим лицом на основании ст. 83 Налогового кодекса, а также лицом, осуществляющим выплаты согласно положениям ст. 92 Налогового кодекса.

        Согласно ч. (1) ст. 90 Налогового кодекса, обязаны удерживать подоходный налог у источника выплаты:  a) любое лицо (налогоплательщик), осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 102 и деятельность в области закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира согласно главе 103;  b) любое представительство согласно пункту 20) статьи 5;  с) любое постоянное представительство;  d) любое учреждение;  e) любая организация, в том числе любой орган публичной власти и любое публичное учреждение.          Учитывая тот факт, что лица, осуществляющее профессиональную деятельность в сфере правосудия имеют статус физического лица, на них не распространяются положения ст. 90 и ч. (3) ст. 901 Налогового кодекса, и они не обязаны удерживать подоходный налог у источника выплаты в размере 10% от дохода физического лица, сдающего имущество в наем.          Согласно положениям ч. (34) ст. 901 Налогового кодекса, субъекты налогообложения – физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, сдающие лицам, указанным в статье 54, а также иным лицам, кроме указанных в статье 90, во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт суперфиций) недвижимую собственность, уплачивают налог в размере 7 процентов из месячной стоимости договора. Указанные лица обязаны в течение 3 дней с даты заключения договора зарегистрировать заключенный договор в Государственной налоговой службе. Уплата налога осуществляется ежемесячно, не позднее второго числа текущего месяца или авансом в установленном Государственной налоговой службой порядке. Если недвижимая собственность была сдана во владение и/или пользование (имущественный наем, аренда, узуфрукт, суперфиций) после второго числа, сроком уплаты в этом месяце будет второй день с момента заключения договора. Сумма налога, уплаченного авансом, не подлежит возмещению из бюджета. В случае нерегистрации договора имущественного найма, аренды, узуфрукта, суперфиция недвижимого имущества и неуплаты налога на полученный доход Государственная налоговая служба оценивает доход физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, используя косвенные методы и источники в соответствии с положениями статей 189 и 225 кодекса.          Одновременно, в соответствии с ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса, получатель данных доходов не включает указанные доходы в состав валового дохода и в Декларацию о подоходном налоге физического лица.          Что касается объединенного адвокатского бюро (учрежденного двумя или более адвокатами (учредители бюро)), которое выступает в правоотношения как юридическое лицо, согласно ч. (3) ст.901 Налогового кодекса, оно обязано удерживать подоходный налог у источника выплаты в размере 10% от дохода физического лица, сдающего имущество в наем.   [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

Возникает ли обязательство у лица осуществляющего профессиональную деятельность в сфере правосудия, удерживать подоходный налог у источника выплаты в случае, если у физического лица взято в наем недвижимое имущество?         Частью (1) ст. 90 Налогового кодекса установлены лица ответственные за предварительное удержание подоходного налога у источника выплаты: каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 102, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение.         Учитывая тот факт, что лица осуществляющее профессиональную деятельность в сфере правосудия в юридическом определении имеют статус физического лица, на них не распространяются положения ст. 90 и ч. (3) ст. 901 Налогового кодекса, и они не обязаны удерживать подоходный налог у источника выплаты в размере 10% от дохода физического лица, сдающего имущество в наем.         В свою очередь, согласно положениям ч. (34) ст. 901 Налогового кодекса, субъекты налогообложения – физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, сдающие лицам, указанным в статье 54, а также иным лицам, кроме указанных в статье 90, во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) недвижимую собственность, уплачивают налог в размере 7 процентов из стоимости договора. Указанные лица обязаны в течение 3 дней с даты заключения договора зарегистрировать заключенный договор в подразделении Государственной налоговой службы, в котором обслуживаются. Уплата этого налога осуществляется ежемесячно, не позднее второго числа текущего месяца или авансом. Если недвижимая собственность была сдана во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) после второго числа, сроком уплаты в этом месяце будет второй день с момента заключения договора. Сумма налога, уплаченного авансом, не подлежит возмещению из бюджета. В случае не регистрации договора имущественного найма, аренды, узуфрукта недвижимого имущества и неуплаты налога на полученный доход Государственная налоговая служба оценивает доход физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, используя косвенные методы и источники в соответствии с положениями статей 189 и 225 кодекса.         Одновременно, в соответствии с ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса, получатель данных доходов не включает в состав валового дохода и в Декларацию о подоходном налоге физического лица указанные доходы.         Что касается объединенного адвокатского бюро (учрежденного двумя или более адвокатами (учредители бюро)), которое выступает в правовые отношения как юридическое лицо, согласно ч.(3) ст.901  Налогового кодекса, обязано удерживать подоходный налог у источника выплаты в размере 10% от дохода физического лица, сдающего имущество в наем.

   Возникает ли обязательство у лица, осуществляющего профессиональную деятельность в сфере правосудия, удерживать подоходный налог у источника выплаты в случае, если недвижимое имущество взято в наем у физического лица?
Согласно ч. (1) ст. 90 Налогового кодекса, обязаны удерживать подоходный налог у источника выплаты:
a) любое лицо (налогоплательщик), осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 102 и деятельность в области закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира согласно главе 103;
b) любой нерезидент, осуществляющий деятельность согласно пункту 151) статьи 5;
с) любое постоянное представительство;
d) любое учреждение;
e) любая организация, в том числе любой орган публичной власти и любое публичное учреждение.
     Учитывая тот факт, что лица, осуществляющее профессиональную деятельность в сфере правосудия имеют статус физического лица, на них не распространяются положения ст. 90 и ч. (3) ст. 901 Налогового кодекса, и они не обязаны удерживать подоходный налог у источника выплаты в размере 12% от дохода физического лица, сдающего имущество в наем.
    Согласно положениям ч. (34) ст. 901 Налогового кодекса, субъекты налогообложения – физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, сдающие лицам, указанным в статье 54, а также иным лицам, кроме указанных в статье 90, во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт суперфиций) недвижимую собственность, уплачивают налог в размере 7 процентов из месячной стоимости договора. Указанные лица обязаны в течение 3 дней с даты заключения договора зарегистрировать заключенный договор в Государственной налоговой службе. Уплата этого налога осуществляется ежемесячно, не позднее 25-го числа текущего месяца в установленном Государственной налоговой службой порядке.
    Если недвижимая собственность была сдана во владение и/или пользование (имущественный наем, аренда, узуфрукт, суперфиций) после 25-го числа, сроком уплаты в этом месяце будет 25-е число месяца, следующего за месяцем передачи недвижимости во владение и/или пользование.
    В случае нерегистрации договора имущественного найма, аренды, узуфрукта, суперфиция недвижимого имущества и неуплаты налога на полученный доход Государственная налоговая служба оценивает доход физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, используя косвенные методы и источники в соответствии с положениями статей 189 и 225 кодекса.
     Одновременно, в соответствии с ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса, получатель данных доходов не включает указанные доходы в состав валового дохода и в Декларацию о подоходном налоге физического лица.
    Что касается объединенного адвокатского бюро (учрежденного двумя или более адвокатами (учредители бюро)), которое выступает в правоотношения как юридическое лицо, согласно ч. (3) ст.901 Налогового кодекса, оно обязано удерживать подоходный налог у источника выплаты в размере 12% от дохода физического лица, сдающего имущество в наем.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 257 от 16.12.2020г. в действии с 01.01.2021]

     Возникает ли обязательство у лица, осуществляющего профессиональную деятельность в сфере правосудия, удерживать подоходный налог у источника выплаты в случае, если недвижимое имущество взято в наем у физического лица?
Согласно ч. (1) ст. 90 Налогового кодекса, обязаны удерживать подоходный налог у источника выплаты:
a) любое лицо (налогоплательщик), осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 102 и деятельность в области закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира согласно главе 103;
b) любой нерезидент, осуществляющий деятельность согласно пункту 151) статьи 5;
с) любое постоянное представительство;
d) любое учреждение;
e) любая организация, в том числе любой орган публичной власти и любое публичное учреждение.
     Учитывая тот факт, что лица, осуществляющее профессиональную деятельность в сфере правосудия имеют статус физического лица, на них не распространяются положения ст. 90 и ч. (3) ст. 901 Налогового кодекса, и они не обязаны удерживать подоходный налог у источника выплаты в размере 12% от дохода физического лица, сдающего имущество в наем.
   Согласно положениям ч. (34) ст. 901 Налогового кодекса, субъекты налогообложения – физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, сдающие лицам, указанным в статье 54, а также иным лицам, кроме указанных в статье 90, во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт суперфиций) недвижимую собственность, уплачивают налог в размере 7 процентов из месячной стоимости договора. Указанные лица обязаны в течение 7 дней с даты заключения договора зарегистрировать заключенный договор в Государственной налоговой службе. Уплата этого налога осуществляется ежемесячно, не позднее 25-го числа текущего месяца в установленном Государственной налоговой службой порядке.
     Если недвижимая собственность была сдана во владение и/или пользование (имущественный наем, аренда, узуфрукт, суперфиций) после 25-го числа, сроком уплаты в этом месяце будет 25-е число месяца, следующего за месяцем передачи недвижимости во владение и/или пользование.
     В случае нерегистрации договора имущественного найма, аренды, узуфрукта, суперфиция недвижимого имущества и неуплаты налога на полученный доход Государственная налоговая служба оценивает доход физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, используя косвенные методы и источники в соответствии с положениями статей 189 и 225 кодекса.
     Одновременно, в соответствии с ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса, получатель данных доходов не включает указанные доходы в состав валового дохода и в Декларацию о подоходном налоге физического лица.
     Что касается объединенного адвокатского бюро (учрежденного двумя или более адвокатами (учредители бюро)), которое выступает в правоотношения как юридическое лицо, согласно ч. (3) ст.901 Налогового кодекса, оно обязано удерживать подоходный налог у источника выплаты в размере 12% от дохода физического лица, сдающего имущество в наем.

Приказ 191, от 02.04.2021

        Согласно положениям ст.89 Налогового кодекса, каждый указанный в ст. 90 Налогового кодекса плательщик процентных начислений в пользу физических лиц, за исключением осуществленных в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, обязан удерживать из каждых процентных начислений и уплачивать как часть налога сумму, равную 12 процентам суммы выплаты.

Приказ 24, от 17.01.2022

     В соответствии с положениями ст. 14 п. (1) Налогового кодекса (далее - НК), объектом налогообложения является доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, включая предоставляемые работодателем льготы, а также из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за деятельность в Республике Молдова, полученный физическими лицами–резидентами – гражданами Республики Молдова, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право.
Согласно положениям ч. (34) ст. 901 Налогового кодекса, субъекты налогообложения – физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, сдающие лицам, указанным в статье 54, а также иным лицам, кроме указанных в статье 90, во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, суперфиций) недвижимую собственность, уплачивают налог в размере 7 процентов из месячной стоимости договора. Указанные лица обязаны в течение 7 дней с даты заключения договора зарегистрировать заключенный договор в Государственной налоговой службе. Уплата этого налога осуществляется ежемесячно, не позднее 25-го числа текущего месяца в установленном Государственной налоговой службой порядке.
    Если недвижимая собственность была сдана во владение и/или пользование (имущественный наем, аренда, узуфрукт, суперфиций) после 25-го числа, сроком уплаты в этом месяце будет 25-е число месяца, следующего за месяцем передачи недвижимости во владение и/или пользование.
     В соответствии с ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса, получатель данных доходов не включает указанные доходы в состав валового дохода и в Декларацию о подоходном налоге физического лица.
     Таким образом, физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью и сдающие в пользу дипломатических представительств, во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, суперфиций)), обязаны зарегистрировать заключенный договор и заплатить налог в порядке и сроки, предусмотренные положениями упомянутого законодательства.
     Поэтому, дипломатические представительства не имеет обязательства удерживать подоходный налог у физических лиц - граждан Республики Молдова из сумм, выплаченных от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, суперфиций).

        В соответствии с положениями ст. 14 п. (1) Налогового кодекса (далее - НК), объектом налогообложения является доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, включая предоставляемые работодателем льготы, а также из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за деятельность в Республике Молдова, полученный физическими лицами–резидентами – гражданами Республики Молдова, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право.          Согласно положениям ч. (34) ст. 901 Налогового кодекса, субъекты налогообложения – физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, сдающие лицам, указанным в статье 54, а также иным лицам, кроме указанных в статье 90, во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, суперфиций) недвижимую собственность, уплачивают налог в размере 7 процентов из месячной стоимости договора. Указанные лица обязаны в течение 3 дней с даты заключения договора зарегистрировать заключенный договор в Государственной налоговой службе. Уплата этого налога осуществляется ежемесячно, не позднее второго числа текущего месяца или авансом в установленном Государственной налоговой службой порядке. Если недвижимая собственность была сдана во владение и/или пользование (имущественный наем, аренда, узуфрукт, суперфиций) после второго числа, сроком уплаты в этом месяце будет второй день с момента заключения договора. Сумма налога, уплаченного авансом, не подлежит возмещению из бюджета.          В соответствии с ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса, получатель данных доходов не включает указанные доходы в состав валового дохода и в Декларацию о подоходном налоге физического лица.          Таким образом, физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью и сдающие в пользу дипломатических представительств, во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, суперфиций)), обязаны зарегистрировать заключенный договор и заплатить налог в порядке и сроки, предусмотренные положениями упомянутого законодательства.          Поэтому, дипломатические представительства не имеет обязательства удерживать подоходный налог у физических лиц - граждан Республики Молдова из сумм, выплаченных от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, суперфиций)).  [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 171 от 19.12.2019 (опубликованному в Monitorul Oficial № 393-399 от 27.12.2019) в действии с 01.01.2020]

  Возникает ли обязательство в удержании подоходного налога у источника выплаты у дипломатических представительств из сумм, выплаченных в пользу физических лиц - граждан Республики Молдова, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт)?        В соответствии с положениями ст. 14 п. (1) Налогового кодекса (далее - НК), объектом налогообложения является доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, включая предоставляемые работодателем льготы, а также из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за деятельность в Республике Молдова, полученный физическими лицами–резидентами – гражданами Республики Молдова, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право.  Согласно ч. (34) 901 НК, субъекты налогообложения – физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, сдающие лицам, указанным в статье 54, а также иным лицам, кроме указанных в статье 90, во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) недвижимую собственность, уплачивают налог в размере 7 процентов из стоимости договора. Указанные лица обязаны, в течение 3 дней с даты заключения договора, зарегистрировать заключенный договор в подразделении Государственной налоговой службы, в котором обслуживаются. Уплата этого налога осуществляется ежемесячно, не позднее второго числа текущего месяца или авансом. Если недвижимая собственность была сдана во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) после второго числа, сроком уплаты в этом месяце будет второй день с момента заключения договора. Сумма налога, уплаченного авансом, не подлежит возмещению из бюджета.          В то же время, согласно ч. (4) 901 НК, окончательное удержание налога, установленного настоящей статьей, освобождает получателя выигрышей и доходов, указанных в ч.(34) от включения их в состав валового дохода и от их декларирования.          Таким образом, физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью и сдающие в пользу дипломатических представительств, во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт), обязаны зарегистрировать заключенный договор и заплатить налог в порядке и сроки предусмотренные положениями упомянутого законодательства.         Следовательно, дипломатические представительства не имеет обязательства удерживать подоходный налог у физических лиц - граждан Республики Молдова из сумм, выплаченных от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт).

    В соответствии с положениями ст. 14 п. (1) Налогового кодекса , объектом налогообложения является доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, включая предоставляемые работодателем льготы, а также из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за деятельность в Республике Молдова, полученный физическими лицами–резидентами – гражданами Республики Молдова, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право.
    Согласно положениям ч. (34) ст. 901 Налогового кодекса, субъекты налогообложения – физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, сдающие лицам, указанным в статье 54, а также иным лицам, кроме указанных в статье 90, во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, суперфиций) недвижимую собственность, уплачивают налог в размере 7 процентов из месячной стоимости договора. Указанные лица обязаны в течение 3 дней с даты заключения договора зарегистрировать заключенный договор в Государственной налоговой службе. Уплата этого налога осуществляется ежемесячно, не позднее 25-го числа текущего месяца в установленном Государственной налоговой службой порядке.
    Если недвижимая собственность была сдана во владение и/или пользование (имущественный наем, аренда, узуфрукт, суперфиций) после 25-го числа, сроком уплаты в этом месяце будет 25-е число месяца, следующего за месяцем передачи недвижимости во владение и/или пользование.
    В случае нерегистрации договора имущественного найма, аренды, узуфрукта, суперфиция недвижимой собственности и неуплаты налога на полученный доход Государственная налоговая служба оценивает доход физического лица, не занимающегося предпринимательской деятельностью, используя косвенные методы и источники в соответствии с положениями статей 189 и 225 Налогового кодекса.
    В соответствии с ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса, получатель данных доходов не включает указанные доходы в состав валового дохода и в Декларацию о подоходном налоге физического лица.
 Таким образом, физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью и сдающие в пользу дипломатических представительств, во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, суперфиций), обязаны зарегистрировать заключенный договор и заплатить налог в порядке и сроки, предусмотренные положениями упомянутого законодательства.
    Поэтому, дипломатические представительства не имеет обязательства удерживать подоходный налог у физических лиц - граждан Республики Молдова из сумм, выплаченных от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, суперфиций).
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 257 от 16.12.2020г , в действии с 01.01.2021г]

Приказ 511, от 28.09.2018

        В соответствии со ст.88 пункт. (5) и (6) Налогового кодекса, работник и лицо, оказывающие услуги и / или работы имеют право требовать от работодателя удерживать налог по максимальной ставке предусмотренной в ст.15 пункт a) Налогового кодекса.         Согласно пт. 37 Постановления Правительства №697 22.08.2014, максимальная ставка удержания налогов должна быть подтверждена заявлением работника, на имя работодателя в произвольной формы, с указанием периода, в течение которого запрашивается удержание подоходного налога у источника по максимальной ставке (от момента приема на работу, если работник нанимается в течение года соответствующее удержание производится с начала финансового года, с даты заявки или другая дата, указанная в заявке).         Если заявление по удержанию подоходного налога по максимальной ставке подается работником в начале налогового периода или в течении финансового года, работодатель осуществляет соответствующий перерасчет подоходного налога за весь указанный период.

Приказ 116, от 25.03.2024

    Согласно ст.9 ч. (2) Закона № 22 от 23.02.2018 г. о порядке выполнения поденщиками случайных неквалифицированных работ, за выполненную работу поденщик получает оплату, размер которой не может быть ниже гарантированного минимального размера заработной платы в реальном секторе, исчисленного за восьмичасовой рабочий день.
    Одновременно с выплаченных поденщикам денежных сумм, предприятие будет рассчитывать и уплачивать взносы обязательного социального страхования в соответствии с тарифом, установленным Законом о государственной системе социального страхования № 489/1999.
     В соответствии с ч. (5) ст. 88 Налогового кодекса, доходы, выплаченные физическому лицу, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, за предоставление услуг и/или выполнение работ, рассматриваются как заработная плата, с которой удерживается налог в соответствии со ставкой, предусмотренной в ст. 15 Налогового кодекса.
    Соответственно, согласно лит. а1) ст.15 Налогового кодекса, общая сумма подоходного налога для лиц, выполняющих случайные неквалифицированные работы (поденщиков) определяется в размере 12 процентов облагаемого дохода, без применения освобождений, предусмотренных в главе 4 раздела II Налогового кодекса.
    Следовательно, бенефициар должен удерживать подоходный налог у источника выплаты из сумм, выплаченных поденщику за выполнение случайных неквалифицированных услуг и работ, согласно ч. (5) ст.88 Налогового кодекса, применяя ставку, предусмотренную в лит. а1) ст.15 Налогового кодекса, без предоставления освобождений.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом №160 от 07.07.22, в силу с 15.07.22, согласно которому ст.6 Закона № 22 от 23.02.2018 утратило силу]

Приказ 629, от 16.11.2018
      Согласно ст.6 Закона № 22 от 23.02.2018 г. о порядке выполнения поденщиками случайных неквалифицированных работ, уплата подоходного налога с дохода, полученного от выполнения поденщиком случайных неквалифицированных работ, производится бенефициаром в соответствии с положениями Налогового кодекса.         
     Согласно ч. (5) ст. 88 Налогового кодекса, доходы, выплаченные физическому лицу, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, за предоставление услуг и/или выполнение работ, рассматриваются как заработная плата, с которой удерживается налог в соответствии со ставкой, предусмотренной в лит. а) статьи 15 Налогового кодекса.         
     Следовательно, бенефициар должен удерживать подоходный налог у источника выплаты из сумм, выплаченных поденщику за выполнение случайных неквалифицированных услуг и работ, согласно ч. (5) ст.88 Налогового кодекса, применяя ставку, предусмотренную в лит. а) ст.15 Налогового кодекса, без предоставления освобождений.

Приказ 92, от 11.02.2020

      Согласно п. d) ст. 18  Налогового кодекса, доход от сдачи имущества в аренду является источником дохода, облагаемым налогом и включается в валовой доход, который облагается согласно ставкам, предусмотренным ст. 15 Налогового кодекса.          
    Согласно п. а)  ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса, обязаны представить декларацию о подоходном налоге, физические лица (граждане Республики Молдова, иностранные граждане, лица без гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов), имеющие обязательства по уплате налога.
    Также, налогооблогаемый доход должен быть задекларирован  не позднее 30 апреля года, следующим за отчетным налоговым годом, и соотвественно оплата в бюджет, исчисленного налога из данного дохода, осуществляется в том же сроке.      
     Следовательно, физическое лицо, получившее доход от сдачи в аренду сельскохозяйственных земель, должно его задекларировать и уплатить соответствующий налог не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным налоговым годом, с учетом вычетов и освобождений, установленных законодательством.          
      Однако, в соответствии Налогового кодекса, из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения не удерживается подоходный налог у источника выплаты.

        В соответствии со ст. 90 части (1) Налогового кодекса, не удерживается предварительно сумма в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91 от отчуждения автотранспортных средств, отчуждения ценных бумаг, а также из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов, а в случае ликвидации хозяйствующего субъекта – из ликвидационных платежей в не денежной форме.         Таким образом, из доходов, полученных физическими лицами, не занимающихся предпринимательской деятельностью, от сдачи в аренду сельскохозяйственных земель не удерживается подоходный налог.         Однако, согласно ст. 18 п. d) Налогового кодекса, доход от сдачи имущества в аренду является источником дохода, облагаемым налогом и включается в валовой доход, который в дальнейшем облагается согласно ставкам, предусмотренным ст. 15 Налогового кодекса.         Согласно ст. 83 ч. (2) п. а) Налогового кодекса, обязаны представить декларацию о подоходном налоге, физические лица (граждане Республики Молдова, иностранные граждане, лица без гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов), имеющие обязательства по уплате налога.         Следовательно, физическое лицо, получившее доход от сдачи в аренду сельскохозяйственных земель, должно его задекларировать и уплатить соответствующий налог не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным налоговым годом.

Приказ 116, от 25.03.2024

Приказ 8, от 11.01.2019
Как следует применять положения ч.(33) ст.901 из Налогового кодекса, для физических лиц на выигрыши от рекламных кампаний полученного во II этапе налогового периода 2018 года?
     В соответствии с ч. 33 ст. 901 Налогового кодекса, каждый плательщик выигрышей обязан удержать и перечислить в бюджет налог в размере 12 процентов от выигрышей в рекламных кампаниях в части, в какой величина каждого выигрыша превышает сумму личного освобождения, установленного в ч. (1) ст. 33.          
     Также, согласно лит. p1) ст.20 Налогового кодекса, источники дохода, не облагаемые налогом не включаются в валовый доход и выигрыши в лотереях и/или спортивных пари.      Согласно ч. (1) ст. 33 Налогового кодекса каждый налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на личное освобождение в размере 24000 леев в год, начиная с 01.10.2018 года.          
   Таким образом, плательщики выигрышей обязаны удержать и перечислить налог выигрышей в размере 12 процентов от выигрышей в рекламных кампаниях в части, в какой величина каждого выигрыша превышает сумму личного освобождения в размере 24 000 леев в год, начиная с 01.10.2018 года.

Приказ 465, от 08.12.2023

   Согласно ч. (1) ст. 22 Закона №1353/2000 о крестьянских (фермерских) хозяйств, трудовые отношения в крестьянском хозяйстве регулируются Трудовым кодексом и индивидуальными трудовыми договорами.
     Если члены семьи не зарегистрированы в качестве членов крестьянского (фермерского) хозяйства, но участвуют в земельных работах, учредитель/управляющий крестьянского (фермерского) хозяйства имеет право нанять их по индивидуальному трудовому договору или в качестве поденщика.
    В соответствии с положениями ч. (5) ст. 88 Налогового кодекса, доходы, выплаченные физическому лицу, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, за предоставление услуг и/или выполнение работ, а также членам совета или ревизионной комиссии предприятий, рассматриваются как заработная плата, с которой удерживается налог в соответствии со ставкой, предусмотренной в пункте а) статьи 15.
    Таким образом, налоговый режим оплаты труда членов семьи учредителя/управляющего крестьянским (фермерским) хозяйств, которые не зарегистрированы в качестве членов крестьянского (фермерского) хозяйства, нанятых по индивидуальному трудовому договору, определяется в общем порядке.
     В то же время, если члены семьи основателя/управляющего крестьянским (фермерским) хозяйством заняты в качестве поденщиков, то согласно ст. 6 Закона №22 от 23.02.2018, о порядке выполнения поденщиками случайных неквалифицированных работ, их доход будет облагаться налогом соответственно ч. (5) ст. 88 Налогового кодекса, применяя квоту, предусмотренную в п. а1) ст. 15 Налогового кодекса, без применения освобождений, предусмотренных в главе 4 раздела II Налогового кодекса.

     Согласно ч.(1) ст.22 Закона №1353/2000 о крестьянских (фермерских) хозяйств, трудовые отношения в крестьянском хозяйстве регулируются Трудовым кодексом и индивидуальными трудовыми договорами.     
     Если члены семьи не зарегистрированы в качестве членов крестьянского (фермерского) хозяйства, но участвуют в земельных работах, учредитель/управляющий крестьянского (фермерского) хозяйства имеет право нанять их по индивидуальному трудовому договору или в качестве поденщика.
      В соответствии с положениями ч.(5) ст.88 Налогового кодекса, доходы, выплаченные физическому лицу, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, за предоставление услуг и/или выполнение работ, а также членам совета или ревизионной комиссии предприятий, рассматриваются как заработная плата, с которой удерживается налог в соответствии со ставкой, предусмотренной в пункте а) статьи 15.
     Таким образом, налоговый режим оплаты труда членов семьи учредителя/управляющего крестьянским (фермерским) хозяйств, которые не зарегистрированы в качестве членов крестьянского (фермерского) хозяйства, нанятых по индивидуальному трудовому договору, определяется в общем порядке.
     В то же время, если члены семьи основателя/управляющего крестьянским (фермерским) хозяйством заняты в качестве поденщиков, то согласно ст.6 Закона №22 от 23.02.2018, о порядке выполнения поденщиками случайных неквалифицированных работ, их доход будет облагаться налогом соответственно ч.(5) ст.88 Налогового кодекса, применяя квоту, предусмотренную в п. а) ст. 15 Налогового кодекса, без начисления взносов в обязательное государственное социальное страхование и взносов в обязательное медицинское страхование.

Приказ 116, от 25.03.2024

    В соответствии с положениями ч. (1) статьи 25 Закона № 768 от 2 февраля 2000 года о статусе местного избранного лица, по истечении срока полномочий местному выборному лицу, исполнявшему свои обязанности не менее двух лет, выплачивается единовременное пособие в размере среднемесячной заработной платы по национальной экономике за предыдущий год, за исключением примара, которому предоставляется единовременное пособие, равное двум основным заработным платам, в соответствии с Законом о статусе лиц, исполняющих ответственные государственные должности № 199/2010.
    В соответствии с положениями статьи 18 лит. o) Налогового кодекса, единовременное пособие, предоставленное местным выборным должностным лицам по истечению срока их полномочий, облагается налогом в общем порядке, установленном Налоговым кодексом, в размере 12 %.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменениями в ст. 25 Закона № 768 от 2 февраля 2000 Законом №355 от 09.11.2023, в силу с 30.11.23]

Приказ 586, от 18.12.2019
     В соответствии с положениями пункта 1 статьи 25 Закона № 768 от 2 февраля 2000 года о статусе местных избранных, по истечении мандата местным избранным, которые действовали в этом качестве не менее двух лет, предоставляется единое пособие, равное среднемесячной зарплате по национальной экономике за предыдущий год.
     В соответствии с положениями статьи 18 лит. o) Налогового кодекса, сумма указанных пособий включается в налогооблагаемый доход, который облагается налогом в общем порядке, установленном Налоговым кодексом, в размере 12 %.

Приказ 586, от 18.12.2019

     В соответствии с положениями пункта 3 статьи 24 Закона № 768 от 2 февраля 2000 года о статусе местного выборного лица, местным избранным, которые были приглашены на заседание совета и участвовали в нем, возмещаются соответствующие расходы и им предоставляется пособие за каждый день участия в заседании совета в размере, установленном соответствующим советом.         
     В соответствии с положениями статьи 18 лит. o) Налогового кодекса, cумма указанных пособий включается в налогооблагаемый доход, который облагается налогом в общем порядке, установленном Налоговым кодексом, в размере 12 %.

Приказ 52, от 28.01.2020

      В соответствии с положениями ст.6917 Налогового кодекса, объектом налогообложения является доход от продажи хозяйствующему субъекту продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира.

Приказ 264, от 18.05.2021

    Часть (1) ст. 6918 Налогового кодекса, устанавливает ставку подоходного налога для лиц, осуществляющих деятельность в области закупок продукции растениеводства, и/или садоводства, и/или объектов растительного мира в размере 6 % от объекта налогообложения.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 257 от 16.12.2020 г, в действии с 01.01.2021г]

Приказ 340, от 12.09.2023

   Согласно ст. 901 ч. (35) Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают налог в размере 6% из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц, осуществляющих деятельность в области закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира согласно главе 103, по доходам, полученным ими от поставки продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде, включая плоды грецкого ореха и производную продукцию, и продукции животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, за исключением натурального молока.
     Согласно разъяснениям Министерства сельского хозяйства и пищевой промышленности Республики Молдова, к животноводческой продукции в натуральном виде относится: молоко (непроработанное), яйца, шерсть, шкуры, пух, меха.
    Учитывая, что овечья брынза не может быть квалифицирована как продукция животноводства в натуральном виде, положения части (35) статьи 901 Налогового кодекса, не могут быть применимы.
    Таким образом, в соответствии с ч. (2) ст. 90 Налогового кодекса, при закупки овечьи брынзы предприятие обязано заранее предварительно удержать подоходный налог, в размере 12% из выплат, осуществленных в пользу физического лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью.

news-events