Окончательное удержание налога из дивидендов (ч. (31) ст. 901 НК)

Согласно положениям  ст. 90¹ часть (3¹) Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере:

- 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;

- 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно.         

Положения подабзацев первого и второго настоящей части применяются и в случае дивидендов, предварительно выплаченных в течение налогового периода.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 267  от  23.12.2011 (опубликованные в Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), вступили в силу со дня опубликования.]

Согласно ст. 901часть (31) пункт a) Налогового кодекса, при оплате дивидендов хозяйствующему субъекту резиденту, у источника выплаты, налог не удерживается. В то же время, в соответствии с положениями ст. 901часть (32) Налогового кодекса, в период действия статьи 901 часть (31) Налогового кодекса, ст. 801 (которая регламентирует предварительную уплату налога на дивиденды) Налогового кодекса не применяется.

Согласно п. а) ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса, капитальными активами являются акции, облигации и другие документы, удостоверяющие право собственности в предпринимательской деятельности.          

B соответствии с положениями ч.(4) ст.40 Налогового кодекса, лицо, преподнесшее какой-либо дар, рассматривается как лицо, продавшее подаренное им имущество по цене, являющейся наибольшей величиной из его скорректированного стоимостного базиса или его рыночной цены на момент дарения.          

Таким образом, налоговое обязательство по подоходному налогу может возникнуть у учредителя, который произвел дарение части своей доли участия в уставном капитале.         

 Доход в налоговых целях оценивается согласно положениям Главы V Налогового кодекса.          

Следовательно, учитывая, что подаренная доля уставного капитала, является капитальным активом, следует определить прирост капитала, который подлежит обложению, в размере 50 процентов от суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового года.          

Таким образом, если в результате дарения был определён прирост капитала, то у учредителя, подарившего долю участия в уставном капитале, появляется обязательство по уплате налога и предоставлению Декларации о подоходном налоге физического лица, в соответствии с положениями ч. (4) п.b) ст. 83 Налогового кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым годом.          

Что касается, налогообложении дохода, полученного в виде дарения, отмечаем, что согласно положениям статьи 20 пункт i) Налогового кодекса, имущество, полученное физическими лицами гражданами Республики Молдова в порядке дарения, является необлагаемым источником дохода, который не включается в валовой доход.         

 Следовательно, учитывая положения данной статьи, у учредителя, который получил в виде дарения часть доли участия в уставном капитале, какие-либо налоговые обязательства по подоходному налогу не возникают.          

(Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений в некоторые законодательные акты № 122 от 16.08.2019, в силу от 01.01.2020), опубликован в Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 279-280 ст. 401 от 06.09.2019)

        Какие налоговые обязательства могут возникнуть в случае, когда один из учредителей осуществил дарение одной части своей доли участия в уставном капитале, другому учредителю данного субъекта? Применяются ли в этом случае положения статьи 901 часть (31) Налогового кодекса?           Согласно статье 901 часть (31) Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере15 процентов с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010–2011 годов включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале.         Таким образом, учитывая вышеназванные положения, к данному субъекту не могут применяться положения данной статьи, поскольку субъектом не было произведено уменьшение уставного капитала, с последующей государственной регистрацией в уставных документах соответствующих изменений.         Относительно вопроса касающихся налоговых обязательств по подоходному налогу которые возникают в случае осуществления дарения части доли участия в уставном капитале между учредителями, сообщаем следующее.         В соответствии с положениями статьи 42 часть (1) Налогового кодекса, лицо, преподнесшее какой-либо дар, рассматривается как лицо, продавшее подаренное им имущество по цене, являющейся наибольшей величиной из его скорректированного стоимостного базиса или его рыночной цены на момент дарения.         Таким образом, налоговое обязательство по подоходному налогу возникает у учредителя, который произвел дарение одной части своей доли участия в уставном капитале.         Доход в налоговых целях оценивается согласно положениям вышеуказанной статьи. Также учитывая, что подаренное доля уставного капитала, является капитальным активом, следует определить прирост капитала, который подлежит обложению в размере 50% от суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового года. (статья 37 часть (7) Налогового кодекса).         Таким образом, учредитель обязан предоставить Декларацию о подоходном налоге физического лица (форма СЕТ08), в соответствии с положениями статьи 83 часть (2) пункт b) Налогового кодекса, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым годом. Что касается, вопроса о налогообложении вида дохода полученного как дарения, отмечаем, что согласно положениям статьи 20 пункт i) Налогового кодекса, имущество, полученное физическими лицами - гражданами Республики Молдова в порядке дарения или наследования, являются источниками дохода необлагаемые налогом, которые не включаются в валовой доход.  Следовательно, учитывая положения данной статьи, у учредителя, который получил в виде дарения часть доли участия в уставном капитале, какие-либо налоговые обязательства по подоходному налогу не возникают. [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 267  от  23.12.2011 (опубликованные в Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), вступили в силу со дня опубликования.]

В соответствии со ст. 90¹ ч.(3¹) Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере 15 процентов с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010–2011 годов включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале.         

Таким образом, учитывая, что данное положение предусматривает начисление налога лишь при выведении суммы из уставного капитала, ранее увеличившей уставной капитал, то при иной форме уменьшения уставного капитала обязательства по удержанию и оплаты 15% налога не возникают.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 267  от  23.12.2011 (опубликованные в Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), вступили в силу со дня опубликования.]

(действующий до 13.01.2012) В соответствии со ст. 901 ч.(31) лит. b) Налогового кодекса, лица, указанные в части (1) статьи 90 НК, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере 15 процентов с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в соответствии с долей участия в уставном капитале, начиная с налогового периода 2010 года. Таким образом, учитывая, что данное положение предусматривает начисление налога лишь при выведении суммы из уставного капитала, ранее увеличившей уставной капитал, то при иной форме уменьшения уставного капитала обязательства по удержанию и оплаты 15% налога не возникают.

        Как будут применяться положения Раздела II Налогового кодекса после принятия Закона № 21 от 21.03.2013 о творческих работниках и творческих союзах?         Исходя из разъяснений Комиссии по экономики, бюджету и финансов, одновременно с принятием Закона № 21 из 21.03.2013 о творческих работниках и творческих союзах, опубликованного в Официальном мониторе Республики Молдова от 29. 03. 2013, возникли противоречия между положениями статьи 12 данного Закона и положениями статьи 901, часть (31) Налогового кодекса.          При этом оба закона являются органическими законами и в соответствии с положениями статьи 6 часть (7) Закона о законодательных актов № 780 от 27.12.2001, в случае возникновения между двумя законодательными актами, имеющими равную юридическую силу, противоречия норм, содержащих различные решения по одному и тому же объекту регулирования, применяются положения последнего по времени принятия акта.          Исходя из вышеизложенного, и, учитывая положения статьи 11 Налогового кодекса, будут применяться положения последнего по времени принятия акта, то есть положения статьи 12 Закона № 21 от 21. 03. 2013.

В соответствии с положениями Налогового кодекса, лица, указанные в ст.90 удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере:

- 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно (ст.901 ч.(31) Налогового кодекса);

В то же время, положения первого подабзаца применяются и в случае дивидендов, предварительно выплаченных в течение налогового периода. - 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно (ст.91 ч.(1) Налогового кодекса);

В соответствии с положениями ч.(1) ст. 80¹ Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, выплачивающие дивиденды своим акционерам (пайщикам) в течение налогового года, уплачивают как часть налога сумму, равную 12 процентам прибыли текущего налогового года, из которой будут выплачиваться дивиденды.

Соответственно, из выплат как в пользу своего учредителя – резидента Республики Молдова, так и в пользу своего учредителя – нерезидента Республики Молдова, хозяйствующий субъект имеет обязанность удержания подоходного налога в размере 15 процентов.

В то же время, учитывая действие ст. 80¹ Налогового кодекса содержит норму, которая предусматривает, что 12 процентов выплачиваются из прибыли текущего налогового года, не появляется необходимость предварительной уплаты подоходного налога.

Ответ аналогичен, ответу на вопрос 29.1.7.5.7.

        Какая ставка налога применяется при выплате дивидендов резиденту в 2013 г., если они выплачиваются из нераспределённой прибыли 2007 г.?          В соответствии со ст.901 ч.(31) Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере: - 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно; - 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно; - 15 процентов – с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010–2011 годов включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале; - 12 процентов – с роялти, выплаченных в пользу физических лиц. Учитывая, что Налоговый кодекс предусматривает общую ставку (6%) и несколько специальных ставок (12% и 15%), с дивидендов (включая дивиденды в форме акций или долей участия), соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в 2007 г., удерживается предварительно 6%.

Согласно ст.90¹ часть (3¹) Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере:          

- 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;          

- 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;     

-15 процентов – с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010–2011 годов включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале;          

- 12 процентов – с роялти, выплаченных в пользу физических лиц.        

 Положения подабзацев первого и второго настоящей части применяются и в случае дивидендов, предварительно выплаченных в течение налогового периода. Положения первого и второго подабзацев указанной части применяются и в случае осуществления предварительных выплат дивидендов в течении налогового периода.          

В то же время, согласно ст 20 пкт. z10) Налогового кодекса, дивиденды, выплачиваемые физическим лицам–резидентам за налоговые периоды до 1 января 2008 года, являются источником дохода, не облагаемым налогом.          

Таким образом, с дивидендов уплаченных в пользу резидента, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды иные чем прямо указанные, удерживается и уплачивается налог в размере 6%, за исключением тех выплат которые подпадают под ст.20 пкт. z10) Налогового кодекса, с которых не удерживается и не уплачивается подоходный налог.

        Какая ставка налога должна применяться к дивидендам, выплаченным резиденту - физическое лицо в 2013 году, в случае, если дивиденды относятся к нераспределенной прибыли 2007 года?          В соответствии с положениями части (31) статьи 901 НК, лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере:         - 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;         - 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;         - 15 процентов – с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010–2011 годов включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале;         - 12 процентов – с роялти, выплаченных в пользу физических лиц.          Одновременно, согласно положениям пункта z10, статьи 20 НК, дивиденды, полученные в налоговые периоды до 1 января 2008 года, выплачиваемые в пользу физических лиц–резидентов, не является источником налогооблагаемого дохода.           Соответственно, из выплачиваемых в 2013 году физическому лицу - резиденту дивидендов, относящихся к налоговому периоду 2007 года, не следует удерживать подоходный налог.

В соответствии с положениями ст.90¹ ч. (3¹) Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере:         

- 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;         

- 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;         

- 15 процентов – с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010–2011 годов включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале;         

При этом, в соответствии с положениями ст.4 ч.(9) п.c2) Закона о введении в действие раздела V Налогового кодекса, налоговый орган применяет меры налогового администрирования к отчислениям от чистой прибыли государственных и муниципальных предприятий, а также к дивидендам, приходящимся на долю государства в уставном капитале акционерных обществ, в установленном действующим законодательством порядке.         

Соответственно, отчисления от чистой прибыли государственных и муниципальных предприятий, по своей сути, не являются дивидендами, что освобождает указанные предприятия от окончательного удержания подоходного налога с дивидендов.

        Возникает ли необходимость в удержании подоходного налога у источника выплаты при выплате дивидендов или роялти в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских хозяйств?         В соответствии с положениями ст. 901 (31) Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере:          - 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;          - 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно.          В то же время, в соответствии с положениями ст. 901 (31) Налогового кодекса, лица, указанные в ст.90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере 12% с роялти, выплаченных в пользу физических лиц.                  Таким образом, учитывая тот факт, что нет каких-либо специальных правил для такой категории лиц (включая физических), возникает необходимость удержания подоходного налога у источнсика выплаты из данных выплат, направленных в пользу индивидуального предприятия или крестьянского хозяйства.          При этом, в соответствии с положениями ст.901 ч.(4) Налогового кодекса, окончательное удержание налога, установленного настоящей статьей, освобождает получателя выигрышей и доходов, указанных в частях (1), (3), (31), (33), (34) и (35), от включения их в состав валового дохода и от их декларирования.          Соответственно, данные доходы должны быть откорректированы через приложение 1D „Корректировка (увеличение/ уменьшение) доходов в соответствии с налоговым законодательством”, заполнив стр.02019 „Другие” Декларации VEN12 в случае, если индивидуальный предприниматель или крестьянское хозяйство не соответствует положениям, указанным в ст.92 ч.(8) Налогового кодекса, или в налоговом отчете UNIF07, в том же порядке.

Согласно положениям Налогового кодекса окончательное удержание подоходного налога применяется к доходам, указанным в ст. 90¹ Налогового кодекса.         

В соответствии со ст. 90¹ ч.(4) Налогового кодекса, окончательное удержание налога, установленного настоящей статьей, освобождает получателя выигрышей и доходов, указанных в частях (1), (3), (3¹), (3³), (34) и (35), от включения их в состав валового дохода и от их декларирования. К данной категорий доходов подпадают доходы в форме роялти, от сдачи в наем собственности, выигрыши от азартных игр и другие.           

Следует отметить, что согласно ст. 181 Налогового кодекса, должностным лицом, ответственным за погашение налогового обязательства налогоплательщика, является его руководитель или другое лицо, которое в силу возложенных на него служебных обязанностей обязано погасить налоговое обязательство в установленном порядке и в предусмотренный срок. За неисполнение обязанностей, предусмотренных настоящей статьей, и других обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, должностное лицо налогоплательщика несет ответственность, предусмотренную законодательством.           

В соответствии со ст. 182 ч. (2) Налогового кодекса обязанность удерживать или взимать налоги (пошлины), сборы, пени и/или штрафы остается за налогоплательщиком, должностное лицо которого обязано их удерживать или взимать с другого лица и перечислять их, до декларирования их или до того, как они должны были быть декларированы, лицами, с которых они должны были быть удержаны или взысканы, либо до полного погашения их в других случаях.

Часть (3) указанной статьи устанавливает, что налоговые обязательства налогоплательщика, за которые его должностное лицо ответственно согласно настоящей статье, остаются за налогоплательщиком до их полного погашения в случае удержания или взыскания налогов (пошлин), сборов, пеней и/или штрафов с других лиц.         

Статья 129 п.6) Налогового кодекса устанавливает, что налоговым обязательством является обязательство налогоплательщика уплатить в бюджет определенную сумму в качестве налога (пошлины), сбора, пени и/или штрафа, возникшее, в соответствии с положениям ст. 169 указанного Кодекса, с момента появления установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих его погашение.           

Таким образом, в случае, если физическое лицо получает доходы, с которых окончательно удерживается налог, учитывая, что ст. 901 Налогового кодекса освобождает от их декларирования, в случае установления неудержания или удержания подоходного налога по другой ставке, чем установленная, взыскание по уплате подоходного налога производится у налогоплательщика, ответственного за удержание налога у источника выплаты. В случае допущение уменьшение налогового обязательства по подоходного налога, в отношение налогоплательщика будут применяется налоговые санкции в соответствие со ст. 260 и art. 261 Налогового кодекса.

В соответствии с ч. (3) ст. 39 Закона об обществах с ограниченной ответственностью № 135-XVI от 14 июня 2007 г., чистая прибыль выплачивается участникам общества в денежной форме в течение тридцати дней со дня принятия решения о ее распределении, если общим собранием участников общества не установлен иной срок.          

Таким образом, собственность экономического агента не может быть передана в качестве платы начисленных дивидендов своим учредителям.         

Одновременно, при выплате дивидендов необходимо удержать подоходный налог у источника выплаты в соответствии с положениями ч. (3¹) ст. 90¹ Налогового кодекса.

Согласно положениям ст. 31 Закона об обществах с ограниченной ответственностью № 135-XVI от 14 июня 2007 года и ст. 46 Закона об акционерных обществах № 1134-XIII от 2 апреля 1997 года, общество формирует резервный капитал не менее 10% от размера уставного капитала. Резервный капитал общества может быть использован лишь на покрытие убытков или на увеличение уставного капитала. Резервный капитал общества формируется путем ежегодных отчислений из чистой прибыли, в размере не менее 5% до достижения размера, установленного учредительным документом.         

В соответствии с положениями ч.(7) ст.44 Налогового кодекса, для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО, не противоречащих положениям раздела II Налогового кодекса. В соответствии с пунктами 18-19 НСБУ „Собственный капитал и обязательства”, утвержденного Приказом Министерства финансов № 118 от 6 августа 2013 года, формирование резервного капитала за счет чистой прибыли регистрируется как уменьшение прибыли.          

В то же время, п. 3) ст. 12 Налогового кодекса определяет дивиденд как доход, полученный от распределения чистой прибыли между акционерами (участниками) в соответствии с долей участия в уставном капитале, за исключением дохода, полученного в случае полной ликвидации хозяйствующего субъекта в соответствии с ч. (2) ст. 57 Налогового кодекса.         

Таким образом, обязанность удержания подоходного налога в соответствии с подабзацем первым ч. (31) ст. 901 Налогового кодекса не возникает в момент распределения прибыли в резервный капитал.

На основании ст.31 Закона об обществах с ограниченной ответственностью № 135-XVI от 14 июня 2007 года и ст. 46 Закона об акционерных обществах № 1134-XIII от 2 апреля 1997 года, общество формирует резервный капитал не менее 10% от размера уставного капитала. Резервный капитал общества может быть использован лишь на покрытие убытков или на увеличение уставного капитала.           

Резервный капитал общества формируется путем ежегодных отчислений из чистой прибыли, в размере не менее 5%, до достижения размера, установленного учредительным документом. Резервный капитал общества может быть использован лишь на покрытие убытков или на увеличение уставного капитала.           

Таким образом, при покрытии убытков за счет резервного капитала не происходит распределение прибыли в виде доли учредителей субъекта и, соответственно, в этом случае не возникает обязанность удержания подоходного налога.

В соответствии с лит. о) ст. 18 Налогового кодекса, в валовой доход включаются другие доходы не являющиеся необлагаемыми, согласно налоговому законодательству. 

Согласно ч. (31) ст. 901 Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90 Налогового кодекса, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере:          

- 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;          

- 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно;          

- 15 процентов – с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010–2011 годов включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале;          

- 12 процентов – с роялти, выплаченных в пользу физических лиц. Положения подабзацев первого и второго настоящей части применяются и в случае дивидендов, предварительно выплаченных в течение налогового периода.          

Окончательное удержание налога, установленного статьей 901 Налогового кодекса, освобождает получателя выигрышей и доходов, указанных в частях (3), (31), (33), (34), (35) и (36) ст. 901 Налогового кодекса, от включения их в состав валового дохода и от их декларирования (ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса).          

Согласно ч. (1) ст. 182 Налогового кодекса, должностное лицо налогоплательщика, обязанного в соответствии с налоговым законодательством удерживать или взимать с другого лица налоги (пошлины), сборы, пени и/или штрафы и уплачивать их в бюджет, ответствено за уплату налогов (пошлин), сборов, пеней и/или штрафов, которые не были удержаны, взысканы или перечислены в установленном порядке в бюджет, в случае, если:          

а) удержание, взыскание или перечисление налога (пошлины), сбора, пени и/или штрафа входит в его обязанности;          

b) оно знало или должно было знать о неудержании, невзыскании или неперечислении налогоплательщиком налога (пошлины), сбора, пени и/или штрафа.          

Следует отметить, что освобождение от декларирования и последующего налогообложения доходов, указанных в ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса, обусловлено окончательным удержанием налога у источника платежа.          

Таким образом, доходы, полученные экономическим агентов, которые не облагались налогом у источника выплаты в соответствии со ст. 901 Налогового кодекса, должен быть декларирован и облагаться налогом в Республике Молдова в общем порядке, согласно ставок установленными ст. 15 Налогового кодекса.          

В то же время, действующее законодательство не предусматривает особых положений о налогообложении доходов, полученных экономическими агентами, на территории Республики Молдова, от экономических агентов, не имеющих отношений с бюджетной системой Республики Молдова.          

Исходя из вышесказанного, налогоплательщики, получившие доход в виде дивидендов от экономических агентов, не имеющих отношений с бюджетной системой Республики Молдова, должны декларировать, исчислить и уплачивать подоходный налог в общеустановленном порядке, по ставкам, предусмотренным ст. 15 Налогового кодекса.          

(Основание: письмо MФ № 09/2-03/126/401 от 14 мая 2019).

        Согласно положениям п.с) ч.(1) ст.254 и ч.(2) Гражданскового кодекса, пайщики хозяйственного товарищества или общества вправе получать паевую долю в прибыли товарищества или общества (дивиденд) пропорционально своей доле в уставном капитале в соответствии с условиями, установленными законом и учредительным документом.          Учредительным документом может быть предусмотрен и иной порядок распределения прибыли и активов помимо установленного в части (1), но никто не может иметь право на всю прибыль, полученную товариществом или обществом, и не может быть освобожден от потерь, понесенных товариществом или обществом.          Согласно положениям Налогового кодекса:          - дивидендом является доход, полученный от распределения чистой прибыли между акционерами (пайщиками) в соответствии с долей участия в уставном капитале (п.3) ст.12);          - хозяйствующий субъект выплачивает своим акционерам (пайщикам) дивиденды из дохода, оставшегося после налогообложения (ч.(1) ст.80);          - лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, выплачиваемые физическим лицам–резидентам, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно (ч.(31) ст.901 первый подабзац);          - другие доходы, не указанные в ст.18 и не являющиеся необлагаемыми согласно налоговому законодательству, квалифицируются как источники дохода, облагаемые налогом (п.o) ст.18);          - подоходный налог в размере 12 процентов, удерживаемый предварительно, как часть налога, производится из выплат, осуществляемых в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главах 101, 102 и 103, по доходам, полученным им согласно статье 18 (ч.(2) и (3) ст.90).          Таким образом, доходы от распределения прибыли, полученные не пропорционально доле участия в уставном капитале, не подпадают под понятие «дивиденды» и, следовательно, такие доходы подлежат обложению подоходным налогом в соответствии с положениями ч.(3) ст. 90 Налогового Кодекса.          [Основание: письмо MФ № nr.15/2-06/23 от 22.01.2021]

        Каким образом будут облагаться налогом доходы от распределения прибыли, полученные не пропорционально своей доле в уставном капитале?         Согласно положениям п.с) ч.(1) ст.254 и ч.(2) Гражданскового кодекса, пайщики хозяйственного товарищества или общества вправе получать паевую долю в прибыли товарищества или общества (дивиденд) пропорционально своей доле в уставном капитале в соответствии с условиями, установленными законом и учредительным документом.          Учредительным документом может быть предусмотрен и иной порядок распределения прибыли и активов помимо установленного в части (1), но никто не может иметь право на всю прибыль, полученную товариществом или обществом, и не может быть освобожден от потерь, понесенных товариществом или обществом.          Согласно положениям Налогового кодекса: - дивидендом является доход, полученный от распределения чистой прибыли между акционерами (пайщиками) в соответствии с долей участия в уставном капитале (п.3) ст.12);          - хозяйствующий субъект выплачивает своим акционерам (пайщикам) дивиденды из дохода, оставшегося после налогообложения (ч.(1) ст.80);          - лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере 6 процентов          – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, выплачиваемые физическим лицам–резидентам, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно (ч.(31) ст.901 первый подабзац);          - другие доходы, не указанные в ст.18 и не являющиеся необлагаемыми согласно налоговому законодательству, квалифицируются как источники дохода, облагаемые налогом (п.o) ст.18);          - подоходный налог в размере 12 процентов, удерживаемый предварительно, как часть налога, производится из выплат, осуществляемых в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главах 101, 102 и 103, по доходам, полученным им согласно статье 18 (ч.(2) и (3) ст.90).          Таким образом, доходы от распределения прибыли, полученные не пропорционально доле участия в уставном капитале, не подпадают под понятие «дивиденды» и, следовательно, такие доходы подлежат обложению подоходным налогом в соответствии с положениями ч.(3) ст. 90 Налогового Кодекса.          [Основание: письмо MФ № nr.15/2-06/23 от 22.01.2021]

Каким образом должны облагаться налогом доходы учредителей предприятия от распределения прибыли, полученные не пропорционально своей доле в уставном капитале?
    Согласно положениям п.с) ч.(1) ст.254 и ч.(2) Гражданского кодекса, пайщики хозяйственного товарищества или общества вправе получать паевую долю в прибыли товарищества или общества (дивиденд) пропорционально своей доле в уставном капитале в соответствии с условиями, установленными законом и учредительным документом.
       Учредительным документом может быть предусмотрен и иной порядок распределения прибыли и активов помимо установленного в части (1), но никто не может иметь право на всю прибыль, полученную товариществом или обществом, и не может быть освобожден от потерь, понесенных товариществом или обществом.
      Согласно положениям Налогового кодекса:
     - дивидендом является доход, полученный от распределения чистой прибыли между акционерами (пайщиками) в соответствии с долей участия в уставном капитале, за исключением дохода, полученного в случае полной ликвидации хозяйствующего субъекта (п.3) ст.12);
      - считаются облагаемыми налогом другие доходы, не указанные в приведенных выше подпунктах и не являющиеся необлагаемыми согласно налоговому законодательству (п. o) ст.18) - хозяйствующий субъект выплачивает своим акционерам (пайщикам) дивиденды из дохода, оставшегося после налогообложения (ст.80);
       - каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством (ч. (1) ст. 88) ;
      - удержание налога согласно части (2) производится из выплат, осуществляемых в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главах 101, 102 и 103, по доходам, полученным им согласно статье 18 (ч. (3) ст.90);
      - лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, выплачиваемые физическим лицам–резидентам, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно (ч.(31) ст.901 первый подабзац).
     Таким образом, доход сверх доли участия в уставном капитале, полученный после распределения чистой прибыли, облагается налогом в соответствии с положениями статьи 90 ч. (3) Налогового кодекса - если учредитель не является работникам соответствующего юридического лица или согласно статье 88 Налогового кодекса - если он является работником данного предприятия.
     В то же время, если распределяемая пайщикам/ акционерами доля ниже, чем доля участия, внесенная в уставной капитал, но её размер находится в пределах квоты участия, то применяемый налоговый режим будет таким же, как в отношении дивидендов.
[Основание: письмо MФ № nr.15/2-13/154 от 26.04.2021]

Каким образом должны облагаться доходы, полученные работниками, которые также являются учредителями предприятия, выплачиваемые из чистой прибыли компании за профессиональные достижения, в доле отличной от доли участия в уставном капитале?
    Согласно положениям ст. 4 Закона об оплате труда №847 от 14.02.2002г., заработная плата включает в себя основную заработную плату (тарифную ставку, должностной оклад), дополнительную заработную плату (доплаты и надбавки к основной заработной плате) и другие стимулирующие и компенсационные выплаты.
      Основная заработная плата устанавливается в виде тарифных ставок для рабочих и должностных окладов для служащих, специалистов и руководящих работников за работу, выполненную в соответствии с нормами труда, установленными в соответствии с квалификацией, уровнем профессиональной подготовки и компетентностью работника, качеством, ответственностью и сложностью выполняемых работ.
     Дополнительная заработная плата представляет собой вознаграждение за работу сверх установленных норм, за эффективность труда и изобретательность и за особые условия труда. Она включает доплаты и надбавки к основной заработной плате, другие гарантированные выплаты и текущие премии, которые устанавливаются в соответствии с достигнутыми результатами, конкретными условиями труда, а в ряде случаев, предусмотренных законодательством, – и с учетом стажа работы.
    Другие стимулирующие и компенсационные выплаты включают вознаграждения по итогам работы за год, премии в соответствии со специальными системами и положениями, компенсации, а также другие выплаты, не предусмотренные законодательством, но не противоречащие ему.
    Согласно положениям п.с) ч.(1) ст.254 и ч.(2) Гражданскового кодекса, пайщики хозяйственного товарищества или общества вправе получать паевую долю в прибыли товарищества или общества (дивиденд) пропорционально своей доле в уставном капитале в соответствии с условиями, установленными законом и учредительным документом.
      Учредительным документом может быть предусмотрен и иной порядок распределения прибыли и активов помимо установленного в части (1), но никто не может иметь право на всю прибыль, полученную товариществом или обществом, и не может быть освобожден от потерь, понесенных товариществом или обществом.
      Таким образом, доходы в виде вознаграждения за профессиональные достижения не могут рассматриваться как дивиденды и следовательно, в соответствии с частю (1) стати 88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством.
     Порядок исчисления, удержания и уплаты в бюджет подоходного налога, с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы регламентируется Положением утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014 г.

    Согласно положениям п. с) ч. (1) ст. 254 и ч. (2) Гражданского кодекса, пайщики хозяйственного товарищества или общества вправе получать паевую долю в прибыли товарищества или общества (дивиденд) пропорционально своей доле в уставном капитале в соответствии с условиями, установленными законом и учредительным документом.
     Учредительным документом может быть предусмотрен и иной порядок распределения прибыли и активов помимо установленного в части (1), но никто не может иметь право на всю прибыль, полученную товариществом или обществом, и не может быть освобожден от потерь, понесенных товариществом или обществом.
       Согласно положениям Налогового кодекса:
     - дивидендом является доход, полученный от распределения чистой прибыли между акционерами (пайщиками) в соответствии с долей участия в уставном капитале, за исключением дохода, полученного в случае полной ликвидации хозяйствующего субъекта (п.3) ст.12);
       - считаются облагаемыми налогом другие доходы, не указанные в приведенных выше подпунктах и не являющиеся необлагаемыми согласно налоговому законодательству (п. o) ст.18) - хозяйствующий субъект выплачивает своим акционерам (пайщикам) дивиденды из дохода, оставшегося после налогообложения (ст.80);
       - удержание налога согласно части (2) производится из выплат, осуществляемых в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главах 101, 102 и 103, по доходам, полученным им согласно статье 18 (ч. (3) ст.90);
       - лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, выплачиваемые физическим лицам–резидентам, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно (ч. (31) ст. 901 первый подабзац).
      Таким образом, доход сверх доли участия в уставном капитале, полученный после распределения чистой прибыли, облагается налогом в соответствии с положениями статьи 90 ч. (3) Налогового кодекса.
      В то же время, если распределяемая пайщикам/ акционерами доля ниже, чем доля участия, внесенная в уставной капитал, но её размер находится в пределах квоты участия, то применяемый налоговый режим будет таким же, как в отношении дивидендов.
    Также отмечаем, что согласно положениям, ст. 2, 4 и ч. (1) ст.5 Закона об оплате труда №847/2002г., заработной платой является любое вознаграждение или заработок, исчисляемые в денежном выражении, выплачиваемые работодателем или уполномоченным им органом работнику на основании индивидуального трудового договора за выполненный труд или за труд, который должен быть выполнен.
     В тарифной и бестарифных системах оплаты труда заработная плата включает в себя основную заработную плату (тарифную ставку, должностной оклад), дополнительную заработную плату (доплаты и надбавки к основной заработной плате) и другие стимулирующие и компенсационные выплаты.
      Основная заработная плата устанавливается в виде тарифных ставок для рабочих и должностных окладов для служащих, специалистов и руководящих работников за работу, выполненную в соответствии с нормами труда, установленными в соответствии с квалификацией, уровнем профессиональной подготовки и компетентностью работника, качеством, ответственностью и сложностью выполняемых работ.
     Дополнительная заработная плата представляет собой вознаграждение за работу сверх установленных норм, за эффективность труда и изобретательность и за особые условия труда. Она включает доплаты и надбавки к основной заработной плате, другие гарантированные выплаты и текущие премии, которые устанавливаются в соответствии с достигнутыми результатами, конкретными условиями труда, а в ряде случаев, предусмотренных законодательством, – и с учетом стажа работы.
    Другие стимулирующие и компенсационные выплаты включают вознаграждения по итогам работы за год, премии в соответствии со специальными системами и положениями, компенсации, а также другие выплаты, не предусмотренные законодательством, но не противоречащие ему. Источником средств на оплату труда работников реального сектора является часть дохода, получаемого в результате хозяйственной деятельности предприятия.
      Таким образом, часть чистой прибыли, которая выплачивается учредителям предприятия (работникам соответствующей компании) сверх доли участия, внесенной в уставный капитал, подлежит налогообложению в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса, если эти выплаты производятся в качестве вознаграждения за работу сверх установленных норм, за эффективный труд и изобретательность, за особые условия труда, за результаты годовой деятельности и т. д.
       Если вышеупомянутые условия не выполняются, часть чистой прибыли, которая выплачивается учредителям предприятия, (работникам соответствующей компании) сверх квоты участия, внесенной в уставный капитал, будет облагаться налогом в соответствии с пунктом (3) статьи 90 Налогового кодекса.
[Основание: Письма MФ № nr.15/2-13/154 от 26.04.2021 и 15/2-12/240 от 12.07.2021]

news-events